Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «Томский машиностроительный завод» (634057, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным Решения № 8/3-29в от 28.06.2019 в части,

При участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 (удостоверение адвоката, доверенность от 02.11.2020); ФИО2 (паспорт, доверенность от 07.11.2019, диплом);

от ответчика: ФИО3 (удостоверение, доверенность от 10.01.2022, диплом);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Томский машиностроительный завод» (далее – ООО «ТМЗ», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением (уточненным) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, ответчик) о признании незаконным Решения № 8/3-29в от 28.06.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части. В судебном заседании, открытом 10.03.2022, на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 15.03.2022.

Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях, в том числе, указали, что решение налогового органа необоснованно и незаконно; налоговым органом не представлено доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды; факт оказания услуг, необходимость их выполнения, подтверждены представленной документацией; при заключении договора от контрагентов получены все документы, подтверждающие его правоспособность; заявителем была проявлена необходимая степень добросовестности при установлении правоотношений с указанными контрагентами; в налоговый орган были представлены все необходимые для подтверждения сделок документы; факт реальности осуществления и наличия сделок налоговым органом не оспаривался; доказательств оказания транспортных услуг подконтрольными организациями не представлено, выводы налогового органа об отсутствии затрат у заявителя на привлечение спецтехники также не обоснованы и т.д.

Представитель ответчика требования не признал по основаниям, изложенным в письменных объяснениях и дополнительных пояснениях, указал, что оспариваемое решение вынесено обоснованно и законно, в том числе, указал, что выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды подтверждены в ходе проведенной проверки, сделки заключались между взаимозависимыми лицами.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены письменно в заявлении, письменных объяснениях и дополнительных письменных пояснениях к ним. Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает установленными следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Томский машиностроительный завод» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***>, ИНН <***>.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по г. Томску проведена выездная налоговая проверка ООО «ТМЗ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость с 01.10.2015 по 31.12.2016, налогу на доходы физических лиц с 01.01.2015 по 31.03.2018, налогу на прибыль организаций с 01.01.2015 по 31.12.2016, налогу на имущество организаций с 01.01.2015 по 31.12.2016, транспортному налогу с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен Акт проверки № 2/3-29в от 14.02.2019 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства (т.1 л.д. 19-108).

28.06.2019 заместителем начальника Инспекции вынесено Решение № 8/3-29в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, за совершение налогового правонарушения предусмотренного ч.ч. 1, 3 ст. 122, ч. 1 ст. 123, 126 НК РФ. В резолютивной части указанного решения ООО «ТМЗ» предложено уплатить: налог на добавленную стоимость за 1кв., 4 кв. 2015г., 2 - 4 кв. 2016г. в общем размере 8 014 939 руб., сумму пени по налогу в общем размере 2 162 291 руб., сумму штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ в общем размере 1 590 541 руб.; налог на прибыль организаций за 2016-2017гг. в общем размере 8 961 076 руб., сумму пени по налогу в общем размере 1 939 300 руб., сумму штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ в общем размере 1 792 216 руб.

Также ООО «ТМЗ» привлечено налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 238 руб., начислены пени за неправомерное не перечисление в установленный НК РФ срок НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом в бюджет в размере 578 руб. Кроме того Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126.1 НК РФ в размере 250 руб.; предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ в общем размере 1100 руб. (т. 1 л.д. 112-150, т. 2 л.д. 1-34).

Решением УФНС России по Томской области № 16-05/02/10550@ от 13.08.2020г. апелляционная жалоба Общества на Решение № 8/3-29в от 28.06.2019 была оставлена без удовлетворения (т. 2 л.д. 40-45).

Считая, что Решение № 8/3-29в от 28.06.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует действующему законодательству, нарушает права налогоплательщика, ООО «ТМЗ» обратилось в суд с настоящим заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 АПК РФ, в соответствии с которым просит суд признать незаконным оспариваемое решение в части начисления налога на прибыль в размере 8 961 076 руб. и НДС в сумме 8 008 837 руб., а также соответствующим им сумм пени и штрафа (т.13 л.д. 80).

Арбитражный суд, исследовав материалы дела, рассмотрев требования заявителя, пояснения ответчика, установив предмет спора, исследовав представленные доказательства, допросив свидетелей, определив характер спорного правоотношения и применив законодательство, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.п.1 и 9 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Общую сумму НДС, исчисленную налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ с налоговой базы, определенной в установленном порядке, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению в соответствии с положениями статей 171, 172 НК РФ. Из содержания ст.171 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи. Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих документов (п.1). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных ст.171 НК РФ. Согласно п.1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что у налогоплательщика возникает право для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, только при наличии счета-фактуры составленной в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ. Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами, а условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Обязанность подтвердить наличие расходов от предпринимательской деятельности возложена на налогоплательщика.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат, налогоплательщик должен доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 65 и п.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение. При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы. Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Статья 54 НК РФ закрепляет, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Как следует из п. 1, п. 2 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, из системного толкования вышеуказанных норм следует, что для применения налоговых вычетов налогоплательщиком должно быть соблюдено ряд условий, в том числе, вычеты по налогу на прибыль организаций, а также сумма НДС должна быть предъявлена по товарам (работам, услугам) приобретенным для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения либо для перепродажи, указанный товар (работы, услуги) приняты на бухгалтерский учет, имеются счета-фактуры, оформленные надлежащим образом.

При этом, как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 20.04.2010г. по делу №18162/09, законодательство о налогах и сборах Российской Феде-рации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики, что предполагает, в свою очередь, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, в целях получения налоговой выгоды, являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На основании пунктов 1, 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из текста оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также соответствующих пени и штрафов послужили выводы налогового органа о том, что оказанные услуги заказчику – АО «Самотлорнефтегаз» были оказаны ООО «ТМЗ» с привлечением иных организаций, и в целях получения необоснованной налоговой выгоды создан фиктивный документооборот со спорными контрагентами.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы сторон в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд считает необходимым отметить следующее.

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом установлено, а также следует из материалов дела, что в 2015-2017 гг. между ООО «ТМЗ» (Исполнитель) и АО «Самотлорнефтегаз» (Компания) ИНН <***> заключены договоры на оказание транспортных услуг: №СНГ-0327/14 от 20.01.2014 (срок действия с 20.01.2014 по 31.12.2016); №СНГ-0669/15 от 11.03.2015 (срок действия с 11.03.2015 по 31.12.2015); №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 (срок действия с 01.01.2016 по 31.12.2018); №СНГ-1071/16 от 21.07.2016 (срок действия с 21.07.2016 по 31.12.2017) (т. 11 л.д. 96-133, т. 12 л.д. 17-54, 93-131).

Согласно п. 5 пп. 5.1 Раздела 2 вышеуказанных договоров Исполнитель не имеет права уступить права и обязанности без предварительного письменного согласия Компании. Исполнитель вправе привлекать для оказания услуг третьих лиц только при условии получения предварительного письменного согласия Компании на привлечение конкретного Субисполнителя для оказания услуг. При этом Исполнитель обязуется до заключения договора субисполнения представить Компании копии всех лицензий, допусков и разрешений Субисполнителя, необходимых для оказания услуг. Таким образом, условия Договоров не предусматривали возможность привлечения субподрядных организаций для их выполнения без письменного согласия заказчика.

Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам (вх.№ 53092 от 10.12.2018), привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по указанным выше договорам ООО «ТМЗ» не согласовывало; заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ».

Вместе с тем, в ходе выездной налоговой проверки ООО «ТМЗ» представлены договоры на выполнение транспортных услуг для ООО «ТМЗ» (на месторождениях AО «Самотлорнефтегаз» с учетом договоров с ООО «ТМЗ) силами следующих контрагентов: ООО «Трейдавто» (договор № 24 от 26 июля 2016г.); ООО «СибТракт» (договор № 29 от 01 августа 2016г. (т. 2 л.д. 134-142); ООО «СКИФ» (договор № 20 от 11 апреля 2016г.); ООО «Монолит» (договор № 21 от 12 мая 2016г.); ООО «А-Мега» (договор № 27 от 29 июля 2016г.); ООО «Ярд» (договор № 30 от 08 августа 2016г. (т.2 л.д. 114-121); ООО «Технология» (договор № 32 от 03 октября 2016г., № 28 от 29 июля 2016г.); ООО «Риелт Альянс» (договор № 19 от 29.03.2016г.); СПК «Красный Яр 2010» (договор №01/10от 01.10.2015г.). В материалы дела ООО «ТМЗ» представило счета-фактуры, акты сверки расчетов, реестры путевых листов по спорным контрагентам. Представленные доказательства, по мнению заявителя, свидетельствуют об оказании услуг вышеуказанными контрагентами.

Согласно установленным в ходе проведения проверки обстоятельствам, собственниками транспортных средств Экскаватор Амфибия 2, силами которых осуществлялись транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ» являлись: ООО «Стройспецтехника» ИНН <***>: ТХ 3618 70, ТХ 3612 70, ТХ 2934 70, ТХ 3610 70, ТХ 3614 70; ООО «ПИМ» ИНН <***>: ТХ 2038 70. Как пояснил в ходе рассмотрения дела представитель заявителя, принадлежность транспортных средств иным лицам, не имеет какого-либо значения, поскольку заявитель использовал транспортные средства в силу заключенных сделок с контрагентами.

Между тем, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что фактически транспортные услуги оказаны водителями проверяемой организации ООО «ТМЗ» с привлечением спецтехники организаций ООО «ПИМ» и ООО «Стройспецтехника». Также установлено, что транспортные услуги перед генеральным заказчиком АО «Самотлорнефтегаз» были выполнены непосредственно ООО «ТМЗ» собственными силами, с привлечением транспортных средств взаимозависимого лица ООО «Стройспецтехника».

Как было установлено налоговым органом в ходе проведения проверки, ООО «ПИМ» и ООО «Стройспецтехника» передают спецтехнику в адрес вышеуказанных контрагентов на основании договоров безвозмездного пользования. Далее данная техника без экипажа на возмездной основе передаётся спорными контрагентами в адрес проверяемой организации - ООО «ТМЗ» по договорам оказания транспортных услуг.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде оформлены договоры на передачу в безвозмездное пользование данного транспортного средства (экскаватор Амфибия-2, peг. знак ТХ 2934 70) от ООО «Стройспецтехника» в адрес контрагентов: ООО «Монолит» на срок с 01.07.2016 по 06.07.2016 (договор №01/78/16-1 от 01.07.2016), ООО «СибТракт» на срок с 01.08.2016 по 31.08.2016 (договор №01/08/16-2 от 01.08.2016), ООО «Ярд» на срок с 01.11.2016 по 09.11.2016 (договор №01/11/16-4 от 01.11.2016), ООО «Технология» на срок с 10.11.2016 по 30.11.2016 (договор №10/11/16-1 от 10.11.2016).

При этом, налоговым органом установлено (ответ Департамента записи актов гражданского состояния Томской области№ 05-14/02146 от 20.11.2018), что руководитель ООО «Стройспецтехника» ФИО4 является отцом ФИО5 (учредитель ООО «ТМЗ» в период с 03.11.2009 по 27.09.2015 с долей участия-90,91%), а также дедом ФИО6 (учредитель ООО «ТМЗ» в период с 14.09.2009 по 27.09.2015 с долей участия-9,09%, в период с 28.09.2015 по 30.01.2019 с долей участия-100%).

Согласно показаниям представителя ООО «ПИМ» ФИО7, предметом сделки с ООО «ТМЗ» в проверяемом периоде являлось приобретение ООО «ПИМ» у ООО «ТМЗ» экскаватора Амфибия. Передача экскаватора на безвозмездной основе ООО «ПИМ» в адрес ООО «Монолит» (июль-август 2016 года) произведена по требованиям ООО «ТМЗ». Лично с руководителями и представителями не встречался, взаимодействие осуществлялось по электронной почте. Доставка транспортного средства на объект осуществлялась силами ООО «ТМЗ».

В ходе судебного разбирательства представитель налогового органа настаивал, что спорные контрагенты, не обладающие собственными ресурсами, созданные незадолго до заключения сделок, не выполняли транспортные услуги для ООО «ТМЗ», а формально были включены в цепочку в целях создания видимости совершения сделки и получения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций (за 2015 г. расходы в размере 311839,83 руб., за 2016 г. расходы в сумме 48971285 руб.). Фактически, по мнению налогового органа, транспортные услуги выполнены сотрудниками ООО «ТМЗ» с использованием техники, принадлежащей ООО «Стройспецтехника» и ООО «ПИМ».

Рассмотрев доводы заявителя относительно оказания услуг субподрядными организациями, суд отмечает следующее. Из материалов дела следует, что ООО «ТМЗ» предъявлен к вычету НДС по приобретенным услугам у ООО «Трейдавто» в рамках договора субподряда № 24 от 26 июля 2016г. в 3 квартале 2016 года в сумме 534 000 руб.

Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов ООО «ТМЗ» в ответ на требования о предоставлении документов № 29-39901 от 09.07.2018, №36889/29 от 24.05.2018, №29-48219 от 07.11.2018 представлены: договор субподряда №24 от 26.07.2016г., счета-фактуры №15 от 08.09.2016, №14 от 08.09.2016, Акт №1 от 08.09.2016г., Акт №2 от 08.09.2016г., Реестр путевых листов №2 по предприятию ООО «Томский машиностроительный завод» на оказание транспортных услуг за сентябрь, Реестры путевых листов по предприятию ООО «Томский машиностроительный завод» на оказание транспортных услуг.

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом установлено, что между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик) заключен договор № 24 от 26 июля 2016г., согласно условиям которого, подрядчик поручает, а Субподрядчик принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договоре (т. 3 л.д. 132-139). Дата заключения договора с ООО «Трейдавто» - 26.07.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Из анализа условий договоров на оказание транспортных услуг (Договор) №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заключенных с АО «Самотлорнефтегаз» и договора субподряда №24 от 26.07.2016г., заключенного с ООО «Трейдавто» следует идентичность позиций об обязательствах, об ответственности, несении расходов.

Согласно Договору №24 от 26.07.2016 на оказание транспортных услуг, в реквизитах ООО «ТрейдАвто» указан расчетный счет, открытый в Сибирском ф-ле ПАО «Промсвязьбанк» г. Новосибирск. При этом, согласно данным имеющимся в налоговом органе, счет в указанном банке открыт ООО «ТрейдАвто» 23.08.2016, в то время как Договор заключен между ООО «ТМЗ» и ООО «ТрейдАвто» 26.07.2016, что свидетельствует о том, что ООО «ТМЗ» на стадии заключения Договора №24 от 26.07.2016 на оказание транспортных услуг не имело фактической возможности исполнить обязательства, предусмотренные Договором.

В соответствии с разделом 4 договора субподряда №24 от 26.07.2016г., ООО «ТМЗ» оплачивает оказанные услуги со дня предъявления Оригиналов счета-фактуры, выставленного на основании подписанного сторонами Акта о приемке оказанных услуг и оформленного в соответствии с действующим налоговым законодательством. Субподрядчик (ООО «ТрейдАвто») предоставляет Счета для оплаты: - 1 числа следующего за отчетным; Счет-фактуру и Акты выполненных работ 01 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг. Согласно реестру путевых листов №1, 2, транспортные услуги ООО «ТрейдАвто» были оказаны в период с 01.08.2016 по 29.08.2016, с 01.09.2016 по 27.09.2016.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «ТредАвто» показал, что оплата за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена 08.09.2016г. в сумме 3500000 руб., по платежным поручения №1112 от 08.09.2016, №1113 от 08.09.2016, т.е. на условиях предоплаты. Информация об условиях предоплаты в договоре №24 от 26.07.2016 на оказание транспортных услуг, заключенного между ООО «ТМЗ» и ООО «ТрейдАвто» отсутствует.

Согласно условиям Договора субподряда №24 от 26 июля 2016г. Субподрядчик (ООО «Трейдавто») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «Трейдавто») с использованием техники Субподрядчика (ООО «Трейдавто»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Также условиями договора субподряда №24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик) в разделе 2 п. 2 пп. 2.3 определено, что Представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком».

Субподрядчик обязан: за свой счет обеспечить подключение к корпоративной информационной системе «Подрядчика» для работы в программе «АТП-Навигатор». «Субподрядчик» обязан организовать службу по приему и отчету о выполнении заявок в системе «АТП-Навигатор». К исполнению принимаются заявки, поданные через АТП-Навигатор; предоставить «Подрядчика» доступ к системам мониторинга/клиентское место за передвижением транспорта в режиме Online с техническим сопровождением программного продукта и дальнейшее подключение к системе Логистический комплекс (раздел 2 п. 3 пп. 3.1.7). Весь персонал, с привлечением которого оказываются услуги, должен быть компетентным, достаточно квалифицированным, подготовленным и опытным в степени, необходимой для выполнения закрепленных за соответствующим персоналом услуг в соответствии с требованиями настоящего договора. Субподрядчик предоставляет все возможности, чтобы Подрядчик провел инспекцию техники, сертификатов, записей, инструкций по эксплуатации и прочих документов, прежде чем начнется оказание услуг, представив Подрядчику соответствующие уведомление (раздел 2 п. 16). Субподрядчик до начала периода оказания услуг согласовывает с «Подрядчиком» типы и количество техники, необходимой для оказания услуг (раздел 3 п. 4).

В ходе налоговой проверки у заявителя истребованы обязательные к составлению документы по взаимодействию с ООО «ТрейдАвто» (требования № 29-39901 от 09.07.2018, № 29-48286 от 07.11.2018), в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены в связи с их отсутствием.

Согласно требованию №36889/29 от 24.05.2018 ООО «ТМЗ» были представлены реестры путевых листов по оказанию транспортных услуг, полученных от ООО «ТрейдАвто» в которых указаны сведения о дате, марки и государственном регистрационном номере транспортного средства, фактически выполняющего услугу в рамках исполнения договора №24 от 26.07.2016г. Так, из путевых листов следует, что транспортные услуги оказаны в период с 01.08.2016 по 30.09.2016 на транспортных средствах <***>, <***>, <***>, марка транспортных средств Амфибия – 2. При этом, налоговым органом установлено, что на Экскаваторе Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 в период с 23.08.2016 по 29.08.2016 осуществляли транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ» и иные лица, а именно: ООО «Технология» ИНН <***>, ООО «А-Мега» ИНН <***>.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе, среднесписочная численность работников у ООО «Трейдавто» за 2015, 2016г.г. - 0 чел. Отсутствие персонала у контрагента подтверждается также отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте отсутствуют. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Трейдавто» перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков также отсутствуют.

Как указывалось выше, договор субподряда №24 от 26 июля 2016г. с ООО «Трейдавто» для выполнения работ (услуг) был заключен в рамках выполнения Договоров №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз».

Между тем, как было указано выше, согласно п. 5 пп. 5.1 Раздела 2 вышеуказанных договоров «Исполнитель» (ООО «ТМЗ») не имеет права уступить права и обязанности без предварительного письменного согласия «Компании» (АО «Самотлорнефтегаз»). Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ». Доказательства выданных пропусков на сотрудников и технику ООО «ТрейдАвто» необходимую для выполнения работ в рамках Договора субподряда №24 от 26 июля 2016г. отсутствуют.

В адрес ООО «ТМЗ» направлено требование №1340 от 05.12.2018 о представлении списка водителей, машинистов-экскаваторов, непосредственно осуществляющих деятельность на транспортных средствах за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 в период взаимодействия с ООО «ТрейдАвто». Согласно полученному ответу, на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период сентябрь 2016г. водителем являлся ФИО8 - работник ООО «ТМЗ» с апреля 2015г., на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период август 2016г. водителем являлся ФИО9 - работник ООО «ТМЗ» с мая 2016г., на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период август 2016г. водителем являлся ФИО10 - работник ООО «ТМЗ» с 01 августа 2016г.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения ООО «ТрейдАвто».

В рамках проверки был допрошен в качестве свидетеля ФИО11 (протокол допроса №1982 от 30.07.2018), который пояснил, что работал в проверяемом периоде и до настоящего времени в ООО «ТМЗ» в должности машиниста экскаватора, в непосредственном подчинении ФИО12. В должностные обязанности входит уборка розливов нефти, рекультивация замазочного грунта. Работали ли на объектах ООО «ТМЗ» сотрудники других организаций, ему не известно. Организация «ТрейдАвто» ему не знакома.

В адрес ООО «ТМЗ» направлено в соответствии со ст. 93 НК РФ требование, о представлении Актов приема-передачи техники (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2), Документов по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор» (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.7), Уведомлений о начале оказания услуг (Раздел 2, п.16, пп. 16.1.), Документов о согласовании необходимой техники (Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены.

В рамках проверки допрошена в качестве свидетеля директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018 – т. 11 л.д. 57-72). В ходе допроса ФИО13 пояснила, что в организации занимается заключением договоров с контрагентами и отдает распоряжение (указание) для подготовки договоров лично. Целью заключения договора с ООО «ТрейдАвто» являлось оказание транспортных услуг в связи с возникшей необходимость, узнала о существовании данной организации через знакомых. Кто являлся инициатором финансово-хозяйственного взаимодействия ООО «ТМЗ» и ООО «Трейд Авто», каким образом происходило заключение договоров между ООО «ТМЗ» и ООО «ТрейдАвто» пояснить не смогла; с руководителем ООО «ТрейдАвто» не знакома, где находится организация, по какому адресу, какова численность организации не знает, сколько единиц техники было задействовано в рамках выполнения договора, пояснить не смогла. Транспортные средства до места выполнения услуг ООО «ТрейдАвто» не доставлялись, так как находились на месторождении, фактическим собственником транспортных средств, используемых в рамках исполнения договора ООО «ТрейдАвто» является ООО «ССТ»; каким образом работники ООО «ТрейдАвто» доставлялись на объект, где проживали, кто оплачивал расходы по транспортировке и проживанию работников ООО «ТрейдАвто» на объекте ей не известно.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, собственником транспортных средств, силами которых осуществлялись ООО «ТрейдАвто» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ», является ООО «Стройспецтехника» ИНН <***>. Как было указано выше, налоговым органом установлено, что в силу п. 2 ст. 105.1 НК РФ ООО «ССТ» является взаимозависимым лицом с ООО «ТМЗ».

На требование налогового органа №29-38230 от 13.06.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с ООО «ТрейдАвто», ООО «ССТ» представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/09/16-2 от 01.09.2016 на срок 01.09.2016-30.09.2016 – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70 (т. 2 л.д. 86-87), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/08/16-1 от 01.08.2016 на срок 01.08.2016-13.08.2016 – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70 (т. 2 л.д. 81), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/09/16-1 от 01.09.2016 на срок 01.09.2016-01.09.2016 (20.00 час.), – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70 (т. 2 л.д. 84-85), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №27/08/16-1 от 27.08.2016 на срок 27.08.2016-30.08.2016, – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 (т. 2 л.д. 83). Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены по причине их отсутствия.

Из представленных документов следует, что ООО «ССТ» (ссудодатель), являясь собственником Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, заключает договоры №01/08/16-1 от 01.08.2016, №01/09/16-1 от 01.09.2016 безвозмездной передачи имущества во временное пользование ООО «ТрейдАвто» (ссудополучатель) указанного имущества, а именно: Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70.

Из смысла с п. 1 ст. 689 ГК РФ следует, что при передаче имущества (как движимого, так и недвижимого) в безвозмездное пользование (ссуду) необходимо оформить в двух экземплярах (один для ссудодателя, второй для ссудополучателя) два документа: договор безвозмездного пользования (ссуды), а также, акт приемки-передачи имущества. В ходе налоговой проверки ООО «ССТ» предоставило акты приема-передачи техники от 01.09.2016, от 01.08.2016, 01.09.2016, 27.08.2016, следовательно, имущество находилось во временном пользовании в период 3 квартала 2016 года.

На последнее число каждого квартала, в течение которого имущество находится в безвозмездном пользовании, ссудодатель должен: начислять НДС на рыночную стоимость аренды (без НДС) идентичного имущества проводкой (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина от 29.07.2011 № 03-07-11/204): составлять счет-фактуру в одном экземпляре; регистрировать счет-фактуру в книге продаж. Проанализировав налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» за период взаимодействия с ООО «Трейдавто», а именно, за 3 квартал 2016г. налоговый орган установил отсутствие отражения реализации в адрес ООО «ТрейдАвто» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации. С учетом изложенного, в данном случае источник возмещения НДС из бюджета по сделке не сформирован, поскольку ООО «ССТ» НДС в бюджет не уплачен.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края направлено поручение №6187/29 от 07.11.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО4 – директора ООО «ССТ» по вопросу взаимодействия с ООО «ТрейдАвто». В назначенное время ФИО4 по повестке не явился.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «ТрейдАвто» поставлено на налоговый учет 08.04.2016 в ИФНС России по г. Томску (юридический адрес: 634041, <...>, пом 2), т.е. незадолго до заключения договора с ООО «ТМЗ».

Единственным учредителем и руководителем ООО «ТрейдАвто» с 08.04.2016 по настоящее время является ФИО14, зарегистрированный по адресу: 636019, Томская, г. Северск. В представленных ООО «ТМЗ» счетах-фактурах №14 от 08.09.2016, №15 от 08.09.2016 по сделке с ООО «ТрейдАвто» в строке адрес продавца значится: 634041, <...>, пом 2.

По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (акт обследования №20-1549 от 05.12.2017 – т. 11 л.д. 81-82), Межрайонной ИФНС России по Томской области №7 (протокол осмотра объекта недвижимости №30 от 15.01.2018) сведения о местонахождении ООО «ТрейдАвто» признаны недостоверными. Таким образом, по юридическому адресу организация отсутствовала, ее фактическое местонахождение неизвестно.

Учредителем (доля участия в обществе составляет 100%) и руководителем ООО «ТрейдАвто» с момента образования организации является ФИО14 В адрес ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области направлено поручение №4550/29 от 08.06.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО14, числящегося руководителем ООО «ТрейдАвто». ФИО14 в назначенное время по повестке не явился.

Бухгалтерская отчетность ООО «ТрейдАвто» представлена за 12 месяцев 2016 года (рег. №116837624 от 12.03.2017), согласно которой основные средства у организации отсутствовали. За 2016г. (период взаимодействия с ООО «ТМЗ») налоговые декларации по налогу на имущество не представлены.

Таким образом, налоговым органом с учетом положений ст. 373 НК РФ сделан вывод о том, что основные средства, другие внеоборотные и оборотные активы у организации-контрагента в период осуществления взаимодействия с ООО «ТМЗ» отсутствовали.

Согласно п. 4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. При анализе информации в системе электронных данных, которая эксплуатируется и в которую вносится информация в соответствии с приказом ФНС от 10.06.2008 №ВЕ-3-6/275@, установлено отсутствие недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств у ООО «ТрейдАвто».

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТрейдАвто» за 2016г. установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Анализ представленных ООО «ТрейдАвто» налоговых расчетов, деклараций, в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» показал: - сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет: в 2016г. – 99,9 %, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 6983 руб.; - сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: в 2016г. - 3547 руб., а сумма прибыли составляет 0,06 % от суммы полученных доходов (при этом доход составил более 30 млн. руб.). ООО «ТрейдАвто», на момент сделки с ООО «ТМЗ» как налоговый агент, не подавало в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Основная часть денежных средств расходных операций по счету проходят: с назначениями платежей «оплата за ТМЦ, Транспортные услуги» в адрес ООО «Сакура» (ИНН <***>), ООО «Металлпрофиль» (ИНН <***>), обналичивается через корпоративную карту. ООО «Сакура», ООО «Металлпрофиль» и ООО «Новое решение» (67,82 % от общей суммы налоговых вычетов за 3 кв. 2016г.) не подтвердили взаимодействие с ООО «ТрейдАвто».

При сопоставлении реестров путевых листов на оказание транспортных услуг между АО «Самотлорнефтегаз» и ООО «ТМЗ» и ООО «ТМЗ» и ООО «Трейд Авто» были установлены несоответствия в датах оказания услуг. Так, в реестре путевых листов №1 по оказанию транспортных услуг, где исполнителем является компания «Трейд Авто» отражена информация: № путевого листа: АВ001, АВ010, АВ055, АВ064, дата путевого листа: 01.08.2016, 02.08.2016, 08.08.2016, 09.08.2016, гос. номер машины: ТХ3614 70, наименование марки автомобиля: Амфибия – 2. Согласно реестрам путевых листов (исполнитель ООО «ТМЗ») в указанные даты транспортные услуги в адрес АО «Самотлорнефтегаз» проверяемой организацией не оказывались.

Таким образом, учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «ТрейдАвто» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что транспортные услуги транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика.

ООО «ТМЗ» предъявлен к вычету НДС по приобретенным услугам у ООО «СибТракт» в рамках договора субподряда №29 от 01.08.2016 в 4 квартале 2016 года в сумме 282 463, 28 руб. Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» в ответ на требования о предоставлении документов №29-39901 от 09.07.2018, №36889/29 от 24.05.2018, №29-48219 от 07.11.2018 представлены: договор субподряда №29 от 01.08.2016г., счет-фактура №23 от 04.10.2016, Акт №1 от 04.10.2016г., Реестр путевых листов №1 по предприятию ООО «Томский машиностроительный завод» на оказание транспортных услуг за сентябрь, Реестры путевых листов по предприятию ООО «Томский машиностроительный завод» на оказание транспортных услуг.

В соответствии с Договором № 29 от 01 августа 2016г «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (ООО «СибТракт») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договоре (т. 2 л.д. 134-142). Дата заключения договора с ООО «СибТракт» - 01.08.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Анализ условий договоров на оказание транспортных услуг (Договор) №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заключенных с АО «Самотлорнефтегаз» и договора субподряда №29 от 01.08.2016г., заключенного с ООО «СибТракт» показал полную идентичность позиций об обязательствах, ответственности, несении расходов.

Согласно Договору №29 от 01.08.2016 на оказание транспортных услуг, в реквизитах ООО «СибТракт» указан р/счет, открытый в Новосибирском филиале ПАО «РГС БАНК». При этом, счет в указанном банке открыт ООО «СибТракт» 09.08.2016, в то время как Договор заключен между ООО «ТМЗ» и ООО «СибТракт» 01.08.2016, что свидетельствует о том, что ООО «ТМЗ» еще на стадии заключения Договора №29 от 01.08.2016 на оказание транспортных услуг не имело фактической возможности исполнить обязательства, предусмотренные Договором.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «СибТракт» показал, что оплата за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена 05.10.2016г. в сумме 1 851 704, 40 руб. Поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес ООО «СибТракт» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов.

Согласно условиям Договора субподряда №29 от 01.08.2016 Субподрядчик (ООО «СибТракт») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «СибТракт») с использованием техники Субподрядчика (ООО «СибТракт»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Также условиями договора субподряда №29 от 01.08.2016, заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «СибТракт» (Субподрядчик) определено, что Представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком» (Раздел 2 п. 2 пп. 2.3). Все иные условия договора № 29 от 01.08.2016 аналогичны условиям договора № 24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик).

В ходе налоговой проверки у заявителя истребованы обязательные к составлению документы по взаимодействию с ООО «СибТракт» (требования № 29-39901 от 09.07.2018, № 29-48286 от 07.11.2018), в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены в связи с их отсутствием.

На требование ответчика №36889/29 от 24.05.2018 ООО «ТМЗ» были представлены реестры путевых листов по оказанию транспортных услуг, полученных от ООО «СибТракт» в которых указаны сведения о дате, марки и государственном регистрационном номере транспортного средства, выполняющего услугу в рамках исполнения договора №29 от 01.08.2016г.

Так, из путевых листов следует, что транспортные услуги оказаны в период с 01.08.2016 по 31.08.2016 на транспортных средствах ТХ2934 70, марка транспортного средства Амфибия – 2. Таким образом, для оказания транспортных услуг ООО «СибТракт» требовалось наличие специальной техники (экскаватор «Амфибия») и квалифицированных трудовых ресурсов.

Из ответа следует, что на транспортном средстве Амфибия – 2 гос. рег. № <***> в период с августа 2016г. водителем являлся ФИО15 - работник ООО «ТМЗ» с января 2015г., на транспортном средстве Амфибия – 1 гос. рег. № <***> в период с августа 2016г. водителем являлся ФИО10 - работник ООО «ТМЗ» с 01 августа 2016г. В связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения сотрудников ООО «СибТракт».

Налоговым органом в соответствии о ст. 90 НК РФ в адрес ФИО10 направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля №12073/29 от 05.07.2018. В указанное время ФИО10 на допрос не явился. МРИ ФНС России №1 по Томской области направлено поручение №4791/29 от 05.07.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО15 В назначенное время ФИО15 на допрос не явился.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе среднесписочная численность работников ООО «Сибтракт» за 2016г. - 0 чел. Данные обстоятельства подтверждаются отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте, перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют. Договор субподряда №29 от 01.08.2016 с ООО «СибТракт» для выполнения работ (услуг) был заключен в рамках выполнения Договоров №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз». Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ». Сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику ООО «СибТракт» необходимую для выполнения работ в рамках Договора субподряда №29 от 01.08.2016 не представлены (получен ответ об отсутствии запрошенной информации).

В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами, соответственно, транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения ООО «СибТракт».

Руководитель ФИО13 в ходе допроса, проведенного во время налоговой проверки (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018) дала аналогичные (указанные выше) показания.

Учитывая изложенное, арбитражный суд делает вывод о том, что заявителем не представлено доказательств того, что при заключении договора субподряда им были получены документы, подтверждающие наличие у субподрядчика необходимого количества специалистов, необходимых ресурсов для выполнения работ по договору; не представлен поименный перечень работников субподрядной организации, привлеченной к выполнению работ, с указанием их специальности, квалификации. При этом, в рамках проверки установлено, что заявитель располагал всеми необходимыми производственными мощностями (управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспорт) для осуществления транспортных услуг собственными силами, имеет все разрешительные документы для допуска к работам.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, собственником транспортных средств, силами которых осуществлялись ООО «СибТракт» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ» является также ООО «Стройспецтехника» (ООО «ССТ»).

На требование налогового органа №29-38329 от 14.06.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с ООО «СибТракт», ООО «ССТ» представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/08/16-2 от 01.08.2016 на срок 01.08.2016-31.08.2016 – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70 (т. 2 л.д. 94), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №17/08/16-1 от 17.08.2016 на срок 17.08.2016-19.08.2016 (до 10.00 час.), – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 (т.2 л.д. 96), Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены по причине их отсутствия.

При этом, налоговым органом установлено, что экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 в период с 19.08.2016 до 27.08.2016 (11.00 час.) был передан на праве аренды, безвозмездного пользования и иным лицам, а именно ООО «Технология» - Договор безвозмездного пользования и испытания техники №19/08/16-1 от 19.08.2016, арендодатель ООО «ССТ» (представленные по требованию №38230/29 от 13.06.2018). Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70 в период с 20.06.2016 по 31.12.2018 был передан во временное владение без экипажа проверяемому налогоплательщику (ООО «ТМЗ») - Договор аренды транспортного средства без экипажа №04 от 20.06.2016 арендодатель ООО «ССТ» (представленные по требованию №38797/29 от 21.06.2018).

Из представленных документов следует, что ООО «ССТ» (ссудодатель), являясь собственником Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, заключает договоры №№01/08/16-2 от 01.08.2016, №17/08/16-1 от 17.08.2016 безвозмездной передачи имущества во временное пользование ООО «ТрейдАвто» (ссудополучатель) указанного имущества, а именно: Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70. Далее ООО «СибТракт» посредством заключения Договора субподряда №29 от 26 июля 2016г. оказывает транспортные услуги в адрес проверяемой организации - ООО «ТМЗ» при помощи использования указанной техники, но уже на взаимной возмездной основе.

ООО «ССТ» предоставило акты приема-передачи техники от 01.09.2016, от 01.08.2016, 01.09.2016, 27.08.2016, а, следовательно, имущество находилось во временном пользование в период 3 квартала 2016 года. Анализ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» за период взаимодействия с ООО «СибТракт», показал отсутствие отражения реализации в адрес ООО «СибТракт» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации, следовательно, источник возмещения НДС из бюджета по сделке не сформирован, ООО «ССТ» НДС в бюджет не уплачен.

Кроме этого, согласно выписке из ЕГРЮЛ, ООО «СибТракт» поставлено на налоговый учет 15.06.2016 в ИФНС России по г. Томску (юридический адрес: 634041, <...>), исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ 09.11.2018. Учредителем и руководителем ООО «СибТракт» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» является ФИО16, зарегистрированный по адресу: 634055, <...>. В представленном ООО «ТМЗ» счете-фактуре №23 от 04.10.2016 по сделки с ООО «СибТракт» в строке адрес продавца значится: 634041, <...>. По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (протокол осмотра №2180 от 02.04.2018) сведения о местонахождении ООО «СибТракт» признаны недостоверными.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ по адресу регистрации ФИО16 направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время ФИО16 по повестке не явился. Последняя бухгалтерская отчетность ООО «СибТракт» представлена за 12 месяцев 2016 года (рег. №1179111779 от 12.03.2017), согласно которой основные средства у организации отсутствовали.

За 2016г. (период взаимодействия с ООО «ТМЗ») налоговые декларации по налогу на имущество не представлены, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу с учетом положений ст. 373 НК РФ, что основные средства, другие внеоборотные и оборотные активы у организации-контрагента в период осуществления взаимодействия с ООО «ТМЗ» отсутствовали. При анализе информации в системе электронных данных, которая эксплуатируется и в которую вносится информация в соответствии с приказом ФНС от 10.06.2008 №ВЕ-3-6/275@, установлено отсутствие недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств у ООО «СибТракт».

Сведения о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СибТракт» за 2016г. позволяют сделать вывод об отсутствии платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствии перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что «СибТракт» не обладало признаками правоспособности: не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

Анализ представленных ООО «СибТракт» налоговых расчетов, деклараций показал, что с момента образования организации в ИФНС России по г. Томску представлено 4 (четыре) декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2016 г. и 1 квартал 2017г., причем за 2кв. 2016г. и 1кв. 2017г. декларации представлены без отражения оборотов: сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет: в 2016г. – 98,8 %, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 20795 руб.; сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: в 2016г. - 14603 руб., а сумма прибыли составляет 0,36 % от суммы якобы полученных доходов (при этом, доход составил более 20 млн. руб.).

ООО «СибТракт», на момент сделки с ООО «ТМЗ» как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представило только на ФИО16 Перечисления денежных средств в адрес ООО «ССТ» не установлено. Основная часть денежных средств расходных операций по счету проходят: с назначениями платежей «перевод заемных денежных средств по договору безвозмездного займа» в адрес физических лиц, «пополнение счета 4070281060003880023001 ФИО16 хоз. Расходы», ООО «Дельта» (ИНН <***>), ООО «Купола» ИНН<***>, ООО «БЕЛКРАС 999» ИНН <***>, ООО «СПАС» ИНН <***>, ООО «А-МЕГА» ИНН <***>, ООО «РегионСиб» ИНН <***>, ООО «Электрон» НН <***>, ООО «ЯРД» ИНН <***>.

В адрес указанных организаций направлены требования: ООО «БЕЛКРАС 999» ИНН <***> не подтвердило финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СибТракт»; ООО «Дельта» ИНН <***> (назначение платежа - Оплата за ГСМ), получен ответ №05-30/42530 от 18.07.2018 о реализации в адрес ООО «СибТракт» ГСМ; ООО «Купола» ИНН<***> (назначение платежа - Оплата за продукцию), получен ответ №05-30/42530 от 18.07.2018 о реализации в адрес ООО «СибТракт» ГСМ; ООО «Регион–Сиб» ИНН <***> (назначение платежа - Оплата за дизельное топливо), в установленные сроки, документы по требованию не представлены; ООО «СПАС» ИНН <***> (назначение платежа - Оплата за зерновые), получен ответ №729379707 от 28.12.2018 о реализации в адрес ООО «СибТракт» зерна; ООО «А-МЕГА» ИНН <***> (назначение платежа - Оплата за ГСМ), по результатам настоящей проверки установлено, что ООО «А-Мега» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности; ООО «Электрон» ИНН <***> (назначение платежа - Оплата за дизельное топливо, ГСМ, насосную станцию), установлено прекращение деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ; ООО «Ярд» ИНН <***> (назначение платежа - Оплата за дизельное топливо), по результатам настоящей проверки установлено, что ООО «ЯРД» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2016г. – Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 30541331,92 руб., сумма НДС к вычету – 4620711,68 руб.

Основными контрагентами – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «СибТракт» являлись: ООО «Артель» ИНН <***>. Сумма НДС, заявленная к вычету, по данному контрагенту составила – 2692084 руб., что составляет 58,26% от общей суммы налоговых вычетов за 4 кв. 2016г. Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «Артель» состоит на учете с 17.10.2016 в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска. Юридический адрес: 630132, <...> этаж 1. Согласно результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о юридическом адресе «Артель» признаны недействительными. Данная организация имеет признаки «проблемного» контрагента. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016г. на сотрудников организацией не представлены, организации не перечисляют денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. При значительных оборотах сумма начисленных налогов минимальна. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Полученные денежные средства перечисляются на счета физических лиц с назначением платежа «Возврат займа» и на пополнение бизнес счета руководителя организации. Налоговые декларации ООО «Артель» за 4 квартал 2016г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур представлены с нулевыми показателями.

Кроме этого, контрагентом в данном налоговом периоде для ООО «СибТракт» являлось ООО «Регион» ИНН <***>. Сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила – 1928627,89 руб., что составляет 41,74% от общей суммы налоговых вычетов за 4 кв. 2016г. Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «Регион» состоит на учете с 05.10.2016 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска. Юридический адрес: 630133, <...>. Согласно результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о юридическом адресе ООО «Регион» признаны недействительными. ООО «Регион» относится к юридическим лицам, в состав исполнительных органов которого входят дисквалифицированные лица, а именно, директор ФИО17 дисквалифицирована согласно ч.5 ст. 14.25 КоАП РФ c 18.10.2017 по 17.10.2018.

Из свидетельских показаний ФИО17 (протокол допроса №928 от 25.05.2017), следует, что она является номинальным руководителем ООО «Регион», никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности указанной организации не имеет, учредителем ООО «Регион» также не является. ФИО17 заполнила форму №Р34002 о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц, зарегистрировала данную организацию по просьбе знакомого Андрея, к финансово-хозяйственной деятельности отношения не имеет, подписи на документах не ставила, доверенностей на представление интересов от имени ООО «Регион» не выдавала. Основной вид деятельности ООО «Регион»: Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД – 52,29).

Данная организация, по мнению налогового органа, имеет признаки «проблемного» контрагента. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016г. на сотрудников организацией не представлены, организации не перечисляют денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. При значительных оборотах сумма начисленных налогов минимальна. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Полученные денежные средства перечисляются на счета физических лиц с назначением платежа «Возврат займа» и на пополнение бизнес счета руководителя организации. Налоговые декларации ООО «Регион» за 4 квартал 2016г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур представлены с нулевыми показателями.

Учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «СибТракт» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, налоговый орган пришел к выводу о том, что транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами ООО «ТМЗ» (доказательства иного в материалы дела не представлено).

ООО «ТМЗ» предъявлен к вычету НДС по приобретенным услугам у ООО «СКИФ» в рамках договора субподряда №20 от 11.04.2016 в 3 квартале 2016 года в сумме 688440,68 руб. Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» в ответ на требования о предоставлении документов №29-39901 от 09.07.2018, №36889/29 от 24.05.2018, №29-48219 от 07.11.2018 представлены: договор субподряда №20 от 11.04.2016г., счет-фактур №40 от 08.07.2016, Акт №1 от 08.07.2016г., реестр путевых листов №1 по предприятию ООО «ТМЗ» на оказание транспортных услуг, талоны к путевым листам.

В соответствии с Договором № 20 от 11 апреля 2016г «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (ООО «СКИФ») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договоре (т. 4 л.д. 20-26). Дата заключения договора с ООО «СКИФ» - 11.04.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Анализ условий договоров на оказание транспортных услуг (Договор) №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заключенных с АО «Самотлорнефтегаз» и договора субподряда №20 от 11.04.2016г., заключенного с ООО «СКИФ» показал полную идентичность позиций об обязательствах, об ответственности, несении расходов.

Согласно Договору №20 от 11.04.2016 на оказание транспортных услуг, в реквизитах ООО «СКИФ» указан р/счет, открытый в ПАО «Сбербанк России» Томское отделение № 8616. 24.05.2016. При этом, вышеуказанный договор заключен 11.04.2016, что свидетельствует о том, что ООО «ТМЗ» еще на стадии заключения Договора №20 от 11.04.2016 на оказание транспортных услуг не имело фактической возможности исполнить обязательства, предусмотренные Договором.

Согласно условиям Договора субподряда №20 от 11.04.2016 Субподрядчик (ООО «СКИФ») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «СКИФ») с использованием техники Субподрядчика (ООО «СКИФ»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон. Все иные условия договора № 29 от 01.08.2016 аналогичны условиям договора № 24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик).

Требование налогового органа (требование № 29-39901 от 09.07.2018, № 29-48286 от 07.11.2018) о представлении следующих документов: Уведомление о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомление о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1) оставлено ООО «СКИФ» без удовлетворения.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «СКИФ» показал, что оплаты за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена 08.07.2016г. в сумме 4500000 руб. При этом, из дальнейшего анализа движения денежных средств, следует, что поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес ООО «СКИФ» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов с признаками «проблемности»

Во исполнение требования №36889/29 от 24.05.2018 ООО «ТМЗ» представлены реестры путевых листов по оказанию транспортных услуг, полученных от ООО «СКИФ» в которых указаны сведения о дате, марки и государственном регистрационном номере транспортного средства, выполняющего услугу в рамках исполнения договора №20 от 11.04.2016г. Из путевых листов следует, что транспортные услуги оказаны в период с 01.06.2016 по 30.06.2016 на транспортных средствах №№ <***>, <***>, <***>, марка транспортных средств Амфибия – 2. Учитывая изложенное, налоговый орган сделал вывод о том, что для оказания транспортных услуг ООО «СКИФ» требовалось наличие специальной техники (экскаваторы «Амфибия») и квалифицированных трудовых ресурсов.

В адрес ООО «ТМЗ» направлено требование №1340 от 05.12.2018 о представлении списка водителей, машинистов-экскаваторов, непосредственно осуществляющих деятельность на транспортных средствах в период взаимодействия с ООО «СКИФ». Согласно полученному ответу, на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период июнь 2016г. водителем являлся ФИО9 (работник ООО «ТМЗ» с мая 2016г.), на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период июнь 2016г. водителем являлся ФИО18 - работник ООО «ТМЗ»; с апреля 2015г. на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период июнь 2016г. водителем являлся ФИО15 - работник ООО «ТМЗ» с января 2015г.

На основании изложенных обстоятельств налоговый орган сделал вывод о том, что транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами заявителя без привлечения ООО «СКИФ».

В ходе проверки в соответствии о ст. 90 НК РФ в адрес: МРИ ФНС России №1 по Томской области направлены поручения №4791/29 от 05.07.2018, №4786/29 от 05.07.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО15, ФИО9 В МРИ ФНС России №6 по Томской области направлено поручение №4790/29 от 05.07.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО18 В назначенное время указанные лица на допрос не явились.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе, среднесписочная численность работников ООО «СКИФ» за 2016г. - 0 чел. Отсутствие персонала у ООО «СКИФ» подтверждается также отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте, перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков также отсутствуют.

Договор субподряда №20 от 11.04.2016 с ООО «СКИФ» для выполнения работ (услуг) был заключен в рамках выполнения Договоров №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз». Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало, заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ»; сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику ООО «СКИФ», необходимую для выполнения работ в рамках Договора субподряда №20 от 11.04.2016, отсутствуют.

Допрошенная в ходе проведения проверки директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018) дала аналогичные (указанные выше) показания.

В ходе налоговой проверки, а также в ходе судебного заседания ООО «ТМЗ» не представлено доказательств того, что при заключении договора субподряда им были получены документы, подтверждающие наличие у субподрядчика необходимого количества специалистов, необходимых ресурсов для выполнения работ по договору. Обществом также не представлен поименный перечень работников субподрядной организации, привлеченной к выполнению работ, с указанием их специальности, квалификации.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе, собственником транспортных средств, силами которых осуществлялись ООО «СКИФ» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ» является также ООО «Стройспецтехника». На требование налогового органа №29-38510 от 18.06.2018 ООО «ССТ» представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/06/16-2 от 01.06.2016 на срок 01.06.2016-11.06.2016 – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационнй номер ТХ 3612 70 (т.2 л.д. 91), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/06/16-1 от 01.06.2016 на срок 01.06.2016-30.06.2016 (до 10.00 час.), – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70 (т.2 л.д. 90), Договор по передаче Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70 не представлен. Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены.

Из представленных документов следует, что ООО «ССТ» (ссудодатель), являясь собственником Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, заключает договоры №01/06/16-2 от 01.06.2016, №01/06/16-1 от 01.06.2016 безвозмездной передачи имущества во временное пользование ООО «СКИФ» (ссудополучатель) указанного имущества, а именно: Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70. Далее ООО «СКИФ» посредством заключения Договора субподряда №20 от 11 апреля 2016г. оказывает транспортные услуги в адрес проверяемой организации - ООО «ТМЗ» при помощи использования указанной техники на взаимной возмездной основе.

Анализ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» за период взаимодействия с ООО «СКИФ», а именно за 2 квартал 2016г., показал отсутствие отражения реализации в адрес ООО «СКИФ» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации. Таким образом, источник возмещения НДС из бюджета по сделке не сформирован, ООО «ССТ» НДС в бюджет не уплачен.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) ООО «СКИФ» поставлено на налоговый учет 01.03.2016 в ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области (юридический адрес: 636037, <...>), т.е. незадолго до заключения договора с ООО «ТМЗ». Данное общество исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ 17.04.2018. Учредителем и руководителем ООО «СКИФ» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» является ФИО19, зарегистрированный по адресу: 636013, Томская, область, <...>. При этом, в представленном ООО «ТМЗ» счете-фактуре №40 от 08.07.2016 по сделки с ООО «СКИФ» в строке адрес продавца значится: 636037, <...>. По результатам проверки ИФНС России по ЗАТО Северск (протокол осмотра №40 от 19.08.2016) сведения о местонахождении ООО «СКИФ» признаны недостоверными.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ по адресу регистрации ФИО19 направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля (в назначенное время не явился, о причинах неявки не уведомил). ООО «СКИФ» находится на общей системе налогообложения, среднесписочная численность составила за 2016г. 0 человек. Бухгалтерская отчетность ООО «СКИФ» представлена за 12 месяцев 2016 года, согласно которой основные средства у организации отсутствовали. За 2016г. (период взаимодействия с ООО «ТМЗ») налоговые декларации по налогу на имущество не представлены. При анализе информации в системе электронных данных, которая эксплуатируется и в которую вносится информация в соответствии с приказом ФНС РФ от 10.06.2008 №ВЕ-3-6/275@, налоговым органом установлено отсутствие недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств у ООО «СКИФ».

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СКИФ» за 2016г. установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Анализ представленных ООО «СКИФ» налоговых расчетов, деклараций показал следующее: сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет: в 2016г. – 99,96 %, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 4848 руб., сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: в 2016г. - 24062 руб., а сумма прибыли составляет 0,03 % от суммы полученных доходов (при этом доход составил более 79 млн. руб.). ООО «СКИФ» как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента образования организации не представляла.

При анализе выписок по движению денежных средств по расчетным счетам, установлено: отсутствие платежей по оплате аренды имущества (оборудования, офисных и складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию, за услуги телефонной связи, связи Интернета и прочих расходов, организация не перечисляла денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации; все расчеты носили «транзитный характер», сумма поступивших денежных средств соответствует сумме списанных, перечисления денежных средств в адрес ООО «ССТ» не установлено.

Основная часть денежных средств расходных операций по счету проходят: с назначениями платежей «в подотчет согласно приказа» в адрес физических лиц, ООО «Орбита» (ИНН <***>, назначение платежа - Оплата за материалы, возврат средств), ООО «Гарантстрой» (ИНН <***>, назначение платежа - Оплата за материалы), ООО «Смарт» (ИНН <***>, назначение платежа – По договору). Указанные организации по сведениям налогового органа относятся к организациям, не осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность.

У ООО «Смарт» сумма НДС заявленная к вычету по данному контрагенту составила – 539495 руб., что составляет 6,3% от общей суммы налоговых вычетов за 3 кв. 2016г. По результатам настоящей проверки установлено, что ООО «Смарт» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности. У ООО «Гарантстрой» сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила – 7839940 руб., что составляет 91% от общей суммы налоговых вычетов за 3 кв. 2016г. По результатам настоящей проверки установлено, что ООО «Гарантстрой» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

Учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «СКИФ» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, арбитражный суд полагает, что транспортные услуги транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика.

ООО «ТМЗ» предъявлен к вычету НДС по приобретенным услугам у ООО «Монолит» в рамках договора субподряда № 21 от 12.05.2016 во 2 квартале 2016 года в сумме 762 711, 86 руб. Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» в ответ на требования о предоставлении документов № 29-39901 от 09.07.2018, № 36889/29 от 24.05.2018, № 29-48219 от 07.11.2018 представлены: договор субподряда № 21 от 12.05.2016г., счета-фактуры № 21 от 10.08.2016, № 20 от 10.08.2016, Акты № 1 от 10.08.2016г., № 2 от 10.08.2016, Реестр путевых листов №№ 1, 2 по предприятию ООО «Томский машиностроительный завод» на оказание транспортных услуг.

В соответствии с Договором № 21 от 12 мая 2016г «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (ООО «Монолит») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договоре (т. 3 .л.д 112-119). Дата заключения договора с ООО «Монолит» - 12.05.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Анализ условий договоров на оказание транспортных услуг (Договор) № СНГ-1071/16 от 21.07.2016, № СНГ-0327/14 от 20.01.2014, № СНГ-0669/15 от 11.03.2015, № СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заключенных с АО «Самотлорнефтегаз» и договора субподряда № 21 от 12.05.2016г, заключенного с ООО «Монолит» показал полную идентичность позиций об обязательствах, об ответственности, несении расходов.

Согласно Договору № 21 от 12.05.2016 на оказание транспортных услуг, в реквизитах ООО «Монолит» указан р/счет, открытый в ф-ле №5440 Банка ВТБ 24 (ПАО) 30.05.2016, в то время как Договор заключен между ООО «ТМЗ» и ООО «Монолит» 12.05.2016, что свидетельствует о том, что ООО «ТМЗ» на стадии заключения Договора №21 от 12.05.2016 на оказание транспортных услуг не имело фактической возможности исполнить обязательства, предусмотренные Договором.

Согласно условиям Договора субподряда № 21 от 12.05.2016 Субподрядчик (ООО «Монолит») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «Монолит») с использованием техники Субподрядчика (ООО «Монолит»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Согласно условиям договора субподряда № 21 от 12.05.2016, заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Монолит» (Субподрядчик) изложенным в разделе 2 п. 2 пп. 2.3, представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком». Все иные условия договора № 21 от 12.05.2016 аналогичны условиям договора № 24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик).

Требование налогового органа № 29-39901 от 09.07.2018, № 29-48286 от 07.11.2018 о представлении соответствующих документов, в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1) оставлено без удовлетворения.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Монолит» показал, что оплаты за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена 08.09.2016г. в сумме 5000 000 руб. Поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес ООО «Монолит» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов с признаками «проблемности».

На требование налогового органа № 36889/29 от 24.05.2018 ООО «ТМЗ» представлены реестры путевых листов по оказанию транспортных услуг, полученных от ООО «Монолит» в которых указаны сведения о дате, марки и государственном регистрационном номере транспортного средства, выполняющего услугу в рамках исполнения договора № 21 от 12.05.2016г. Из путевых листов следует, что транспортные услуги оказаны в период с 01.07.2016 по 30.07.2016 на транспортных средствах ТХ203870, ТХ2934 70, ТХ3614 70, ТХ3612 70, марка транспортных средств Амфибия – 2, 1.

В ходе проведения проверки на основании ст.93 НК РФ в адрес ООО «ТМЗ» направлено требование №1340 от 05.12.2018, в котором запрошена информация о водителях ООО «ТМЗ» и закрепленной за ними техники за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. Согласно полученному ответу, на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период июль 2016г. водителем являлся ФИО9 - работник ООО «ТМЗ» с мая 2016г., на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период июль 2016г. водителем являлся ФИО15 - работник ООО «ТМЗ» с января 2015г, на транспортном средстве Амфибия 1, гос. рег. знак <***> в период июль 2016г. водителем являлся ФИО18 - работник ООО «ТМЗ» с апреля 2015г., на транспортном средстве Амфибия – 1, гос рег. знак <***> в период июль 2016г. водителем являлся ФИО20 - работник ООО «ТМЗ» с мая 2016г. Таким образом, транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам № СНГ-1071/16 от 21.07.2016, № СНГ-0327/14 от 20.01.2014, № СНГ-0669/15 от 11.03.2015, № СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения сотрудников ООО «Монолит».

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе среднесписочная численность работников ООО «Монолит» за 2016г. - 0 чел, что также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте, перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков отсутствуют.

Договор субподряда №21 от 12.05.2016 с ООО «Монолит» для выполнения работ (услуг) был заключен в рамках выполнения Договоров №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз». Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ». Сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику ООО «Монолит», необходимую для выполнения работ в рамках Договора субподряда №21 от 12.05.2016 отсутствуют.

Допрошенная в рамках проверки директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018) дала аналогичные (указанные выше) показания.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, собственниками транспортных средств, силами которых осуществлялись ООО «Монолит» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ», являлось также ООО «Стройспецтехника».

На требование налогового органа ООО «ССТ» представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/07/16-3 от 01.07.2016 на срок 01.07.2016-06.07.2016 – Экскаватор Амфибия 1, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 (т.2 л.д. 102), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/07/16-1 от 01.07.2016 на срок 01.07.2016-30.07.2016, – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70 (т.2 л.д. 98), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/07/16-2 от 01.07.2016 на срок 01.07.2016-06.07.2016, – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70 (т.2 л.д. 100). Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены по причине их отсутствия.

Кроме этого, в адрес ООО «ПИМ» ИНН <***> направлено требование №29-38538 от 18.06.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с ООО «Монолит». Обществом представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01 от 01.07.2016 на срок 01.07.2016-30.07.2016 – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер 70 ТХ 2038. Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены по причине их отсутствия.

Из представленных документов следует, что ООО «ССТ», ООО «ПИМ» (ссудодатель) являясь собственниками Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70, 70 ТХ 2038, заключают договоры №01/07/16-3 от 01.07.2016, №18/07/16-1 от 18.07.2016 (л.д. 103-104), №01/07/16-1 от 01.07.2016, №01/07/16-2 от 01.07.2016, №01 от 01.07.2016 безвозмездной передачи имущества во временное пользование ООО «Монолит» (ссудополучатель) указанного имущества, а именно: Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70, Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер 70 ТХ 2038. Также, ООО «Монолит» посредством заключения Договора субподряда №21 от 12 мая 2016г. оказывает транспортные услуги в адрес проверяемой организации - ООО «ТМЗ» при помощи использования указанной техники, но уже на взаимной возмездной основе.

ООО «ССТ» и ООО «ПИМ» предоставили акты приема-передачи техники от 10.08.2016, 01.07.2018, а, следовательно, имущество находилось во временном пользование в период: ООО «ССТ» - 3 квартала 2016 года, ООО «ПИМ» - 3 квартала 2016 года. Анализ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» и ООО «ПИМ» за период взаимодействия с ООО «Монолит», а именно за 3 квартал 2016г. показал отсутствие отражения реализации в адрес ООО «Монолит» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации.

В адрес руководителя ООО «ПИМ» ФИО21 направлено уведомление о вызове в налоговый орган в соответствии с пп 4 п. 1 ст 31 НК РФ для дачи пояснений по вопросу взаимодействия с ООО «Монолит». В соответствии со ст. 90 НК РФ был допрошен в качестве свидетеля представитель ООО «ПИМ», действующий по доверенности от 11.01.2018г., ФИО7 (протокол допроса №368/3-29в от 18.12.2017г. – т. 11 л.д. 73-77). Согласно показаниям ФИО7 в организации «ПИМ» с 2015 имеется экскаватор Амфибия (приобретался в апреле 2015 г, реализован в декабре 2017г), ООО «ТМЗ» знакомо, предметом сделки являлось приобретение экскаватора Амфибия; об ООО «Монолит» узнали по рекомендациям ООО «ТМЗ», инициатором взаимоотношения с ООО «Монолит» являлось ООО «ПИМ», но по требованиям ООО «ТМЗ»; период взаимодействия июль-август 2016г. Лично руководителями и представителями не встречался, взаимодействие по электронной почте. Доставка транспортного средства на объект осуществлялась силами ООО «ТМЗ». Счета-фактуры в адрес ООО «Монолит» не выставлялись, так как реализации не было.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) ООО «Монолит» поставлено на налоговый учет 02.03.2016 в ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области (юридический адрес: 636037, <...>), т.е. незадолго до заключения договора с ООО «ТМЗ». В представленных ООО «ТМЗ» счетах-фактурах №20 от 10.08.2016, №21 от 10.08.2016 по сделки с ООО «Монолит» в строке адрес продавца значится: 636037, <...>. По результатам проверки ИФНС России по ЗАТО Северск (протокол осмотра №195 от 03.10.2017), Межрайонной ИФНС России №8 по Томской области (протокол осмотра №46 от 11.05.2017) сведения о местонахождении ООО «Монолит» признаны недостоверными. Налоговым органом установлено, что организация прекратила деятельность юридического лица 26.04.2018 путем реорганизации в форме присоединения к ООО «ФАРТ» ИНН <***>.

Учредителем (доля участия в обществе составляет 100%) и руководителем ООО «Монолит» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» является ФИО22, зарегистрированный по адресу: 636013, Томская, область, <...>. В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области направлено поручение №4626/29 от 18.06.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО22, числящегося руководителем ООО «Монолит». В назначенное время ФИО22, по повестке не явился.

ООО «Монолит» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность составила за 2016г. 0 человек. Бухгалтерская отчетность ООО «Монолит» представлена за 12 месяцев 2016 года (рег. № 21820026 от 15.03.2017), согласно которой основные средства у организации отсутствовали. Основные средства, другие внеоборотные и оборотные активы у организации-контрагента в период осуществления взаимодействия с ООО «ТМЗ» отсутствовали.

При анализе информации в системе электронных данных, которая эксплуатируется и в которую вносится информация в соответствии с приказом ФНС от 10.06.2008 №ВЕ-3-6/275@, установлено отсутствие недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств у ООО «Монолит». При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Монолит» за 2016г. установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Анализ представленных ООО «Монолит» налоговых расчетов, деклараций показал: сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет: в 2016г. – 99,97 %, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 6452 руб.; сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: в 2016г. - 3551 руб., а сумма прибыли составляет 0,01 % от суммы полученных доходов (доход составил более 108 млн. руб.). ООО «Монолит» как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента образования организации не представляет.

При анализе выписок по движению денежных средств по расчетным счетам, установлено: все расчеты носили «транзитный характер», сумма поступивших денежных средств соответствует сумме списанных, перечисления денежных средств в адрес ООО «ССТ», ООО «ПИМ» не установлено. Основная часть денежных средств расходных операций по счету проходят: с назначениями платежей «в подотчет согласно приказа» в адрес физических лиц, «снятие наличных по карте через ТУ», ООО «СМР/70» (ИНН <***>), ООО «СМУ Эксперт» (ИНН <***>), ООО «Фрегат» (ИНН <***>).

В соответствии со ст.93.1. НК РФ в адрес ООО «СМР/70 направлено требование №38566/29 от 19.06.2018 о представлении документов (информации) в части взаимодействия с ООО «Монолит». Получен ответ о реализации в адрес ООО «Монолит» стальной арматуры. В соответствии со ст.93.1. НК РФ налоговым органом ООО «СМУ Эксперт» направлено требование №38568/29 от 19.06.2018 о представлении документов (информации) в части взаимодействия с ООО «Монолит». Получен ответ о реализации в адрес ООО «Монолит» стальной арматуры.

В соответствии со ст.93.1. НК РФ в адрес правопреемника ООО «Интегра» ИНН <***> направлено требование №38770/29 от 21.06.2018 о представлении документов (информации) в части взаимодействия ООО «Фрегат» и ООО «Монолит». Получен ответ о реализации в адрес ООО «Монолит» тройника ПНД, фитинга электросварного.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области направлены поручения №6581/29, №6580/29, №6583/29 от 11.12.2018 о допросе в качестве свидетелей ФИО23, ФИО24, ФИО25, а именно, граждан, на счета которых осуществлялся перевод денежных средств от ООО «Монолит». Допрошенный в качестве свидетеля ФИО25 (протокол допроса №384 от 24.12.2018 – т 11 л.д. 85-87) пояснил, что ООО «Монолит» ему не знакомо, денежное вознаграждения от ООО «Монолит» не получал, информацией о перечислении в его адрес денежных средств не владеет.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета, выставленных и полученных счетов-фактур (далее – ПО «АСК НДС-2»), в соответствии с Положением об организации работ по развитию автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС «Налог»), утвержденным приказом ФНС России от 29.03.2013 № ММВ-7-6/134@, представленных ООО «Монолит» и его контрагентами, установлено следующее. Налоговая декларация по НДС за 3 кв. 2016г. – Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 111097482 руб., сумма НДС к вычету – 16947073,26 руб. Основными контрагентами – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «Монолит» являются: ООО «Фрегат» (сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила – 10053921,07 руб., что составляет 59,33% от общей суммы налоговых вычетов за 3 кв. 2016г.); ООО «СМР/70» (сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила 2240904,82 руб., что составляет 13,22% от общей суммы налоговых вычетов за 3 кв. 2016г.); ООО «СМУ Эксперт» (сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила 4009298,68 руб., что составляет 23,66% от общей суммы налоговых вычетов за 3 кв. 2016г.).

Таким образом, учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «Монолит» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, по мнению суда, налоговым органом обоснованно установлено, что транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика.

ООО «ТМЗ» предъявлен к вычету НДС по приобретенным услугам у ООО «А-Мега» в рамках договора субподряда № 27 от 29.07.2016 в 4 квартале 2016 года в сумме 381 355, 93 руб. Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» в ответ на требования о предоставлении документов № 29-39901 от 09.07.2018, № 36889/29 от 24.05.2018, № 29-48219 от 07.11.2018 представлены: договор субподряда № 27 от 29.07.2016, счет-фактура № 20 от 14.09.2016, Акт № 1 от 14.09.2016г., Реестр путевых листов № 1 по предприятию ООО «Томский машиностроительный завод» на оказание транспортных услуг, талоны к путевым листам.

В соответствии с Договором № 27 от 29 июля 2016г «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (ООО «А-Мега») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договоре (т.3 л.д. 88-95). Дата заключения договора с ООО «А-Мега» - 29.07.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Анализ условий договоров на оказание транспортных услуг (Договор) № СНГ-1071/16 от 21.07.2016, № СНГ-0327/14 от 20.01.2014, № СНГ-0669/15 от 11.03.2015, № СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заключенных с АО «Самотлорнефтегаз» и договора субподряда №27 от 29.07.2016г., заключенного с ООО «А-Мега» показал идентичность позиций об обязательствах, об ответственности, несении расходов.

Согласно Договору № 27 от 29.07.2016 на оказание транспортных услуг, в реквизитах ООО «А-Мега» указан р/счет, открытый в Новосибирском ф-ле ПАО «МДМ Банк» 03.08.2016, в то время, как Договор заключен между ООО «ТМЗ» и ООО «А-Мега» 29.07.2016, что свидетельствует о том, что ООО «ТМЗ» еще на стадии заключения Договора № 27 от 29.07.2016 на оказание транспортных услуг не имело фактической возможности исполнить обязательства, предусмотренные Договором.

Согласно условиям Договора субподряда №27 от 29.07.2016 Субподрядчик (ООО «А-Мега») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «А-Мега») с использованием техники Субподрядчика (ООО «А-Мега»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Также условиями договора субподряда №27 от 29.07.2016, заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «А-Мега» (Субподрядчик) в разделе 2 п. 2 пп. 2.3 определено: Представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком». Субподрядчик согласно разделу 2 п. 3 пп. 3.1.7 обязан: за свой счет обеспечить подключение к корпоративной информационной системе «Подрядчика» для работы в программе «АТП-Навигатор». «Субподрядчик» обязан организовать службу по приему и отчету о выполнении заявок в системе «АТП-Навигатор». К исполнению принимаются заявки поданные через АТП-Навигатор; предоставить «Подрядчик» доступ к системам мониторинга/клиентское место за передвижением транспорта в режиме Online с техническим сопровождением программного продукта и дальнейшее подключение к системе Логистический комплекс.

Все иные условия договора № 27 от 29.07.2016 аналогичны условиям договора № 24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик).

В ходе проведения проверки, налоговым органом у ООО «ТМЗ» истребованы обязательные к составлению документы по взаимодействию с ООО «А-Мега» (требования № 29-39901 от 09.07.2018, № 29-48286 от 07.11.2018), в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены в связи с их отсутствием.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «А-Мега» показал, что оплаты за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена 14.09.2016г. в сумме 2 500 000 руб. При этом, поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес ООО «А-Мега» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов с признаками «проблемности».

Согласно требованию №36889/29 от 24.05.2018 ООО «ТМЗ» были представлены реестры путевых листов по оказанию транспортных услуг, полученных от ООО «А-Мега» в которых указаны сведения о дате, марки и государственном регистрационном номере транспортного средства, выполняющего услугу в рамках исполнения договора №27 от 29.07.2016г.

Так, из путевых листов следует, что транспортные услуги оказаны в период с 01.08.2016 по 31.08.2016 на транспортных средствах ТХ3618 70, ТХ361270, марка транспортных средств Амфибия – 2. Таким образом, для оказания транспортных услуг ООО «А-Мега» требовалось наличие специальной техники (экскаваторы «Амфибия») и квалифицированных трудовых ресурсов.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО11 (протокол допроса №1982 от 30.07.2018), пояснил, что работал в проверяемом периоде и до настоящего времени в должности машиниста экскаватора, в непосредственном подчинении ФИО12 В должностные обязанности входит уборка розливов нефти, рекультивация замазочного грунта. Работали ли на объектах ООО «ТМЗ» сотрудники других организаций ему не известно. Организация «А-Мега» ему не знакома.

Таким образом, транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения сотрудников ООО «А-Мега».

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе среднесписочная численность работников за 2016г. 0 чел. У ООО «А-Мега» отсутствовал персонал, что также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте отсутствуют. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «А-Мега» перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков также отсутствуют.

Договор субподряда № 27 от 29.07.2016 с ООО «А-Мега» для выполнения работ (услуг) был заключен в рамках выполнения Договоров №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз». Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ». Сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику ООО «А-Мега», необходимую для выполнения работ в рамках Договора субподряда №27 от 29.07.2016 не представлены в связи с их отсутствием.

Директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018) дала аналогичные (указанные выше) показания. Учитывая изложенное, суд делает вывод о том, что налогоплательщиком не представлено доказательств того, что при заключении договора субподряда им были получены документы, подтверждающие наличие у субподрядчика необходимого количества специалистов, необходимых ресурсов для выполнения работ по договору. Также, проверяемый налогоплательщик в обоснование соблюдения условий договора субподряда не представил доказательств, таких как согласование с заказчиком привлечения названной организации, так и нахождение работников этих организаций на территории объектов (пропуска и т.п.). Обществом также не представлен поименный перечень работников субподрядной организации, привлеченной к выполнению работ, с указанием их специальности, квалификации.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, собственниками транспортных средств, силами которых осуществлялись ООО «А-Мега» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ» является также ООО «Стройспецтехника».

В адрес ООО «ССТ» было направлено требование №29-38948 от 25.06.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с ООО «А-Мега». Обществом представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/08/16-3 от 01.08.2016 на срок 01.08.2016-31.08.2016, – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70 (т.2 л.д. 111); Договор безвозмездного пользования и испытания техники №23/08/16-1 от 23.08.2016 на срок 23.08.2016-29.08.2016, – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3610 70 (т.2 л.д. 110). Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены по причине их отсутствия.

Анализ реестров путевых листов по оказанию транспортных услуг, представленных проверяемым налогоплательщиком в рамках взаимодействия с ООО «А-Мега» показал отсутствие оказания транспортных услуг Экскаватором Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3610 70. Транспортные услуги выполнены Экскаватором Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, Экскаватором Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70. Договор безвозмездного пользования и испытания техники Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 не представлен.

Кроме этого, налоговым органом установлено, что Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 в период с 23.08.2016 по 29.08.2016 был передан на праве аренды, безвозмездного пользования иным лицам, а именно: ООО «Технология» - Договор безвозмездного пользования и испытания техники №19/08/16-1 от 19.08.2016, ООО «ТрейдАвто» - Договор безвозмездного пользования и испытания техники №27/08/16-1 от 27.08.2016. Исходя из вышеизложенного, оснований для использования Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 в целях оказания транспортных услуг в адрес ООО «ТМЗ» у ООО «А-Мега» не имелось.

Из представленных документов следует, что ООО «ССТ» (ссудодатель), являясь собственником Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, заключает договор №01/08/16-3 от 01.08.2016 безвозмездной передачи имущества во временное пользование ООО «А-Мега» (ссудополучатель) указанного имущества, а именно: Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70. Далее ООО «А-Мега» посредством заключения Договора субподряда №27 от 29 июля 2016г. оказывает транспортные услуги в адрес проверяемой организации - ООО «ТМЗ» при помощи использования указанной техники, но уже на взаимной возмездной основе.

Анализ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» за период взаимодействия с ООО «А-Мега», а именно за 3 квартал 2016г., показал отсутствие отражения реализации в адрес ООО «А-Мега» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации. Таким образом, источник возмещения НДС из бюджета по сделке не сформирован, ООО «ССТ» НДС в бюджет не уплачен.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) ООО «А-Мега» поставлено на налоговый учет 19.07.2016 в ИФНС России по г. Томску (юридический адрес: 634009, <...>), т.е. незадолго до заключения договора с ООО «ТМЗ» (29.07.2016).

В представленном ООО «ТМЗ» счете-фактуре №20 от 14.09.2016 по сделки с ООО «А-Мега» в строке адрес продавца значится: 634009, <...>. По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (акт обследования №1099 от 15.08.2017, №607 от 14.06.2017) сведения о местонахождении ООО «А-Мега» признаны недостоверными. В связи с изложенным Межрайонной ИФНС России №7 по Томской области принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ от 19.11.2018 №2926.

Учредителем (доля участия в обществе составляет 100%) и руководителем ООО «А-Мега» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» является ФИО26, зарегистрированная по адресу: 634033, <...>. В соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка о вызове на допрос ФИО26 В назначенное время ФИО26 для дачи показаний не явилась, о причинах неявки не уведомила.

Налоговым органом установлено, что ООО «А-Мега» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность составила за 2016г. - 1 человек. Согласно представленной упрощенной бухгалтерской отчетности ООО «А-Мега» за 12 месяцев 2016 года (рег. №117892532 от 31.03.2017) основные средства в организации отсутствовали.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «А-Мега» за 2016г. установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Анализ представленных ООО «А-Мега» налоговых расчетов, деклараций показал: сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет: в 2016г. – 98,68 %, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 86285 руб.; сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: в 2016г. - 18496 руб., а сумма прибыли составляет 0,25 % от суммы полученных доходов (при этом доход составил более 108 млн. руб.). ООО «А-Мега», на момент сделки с ООО «ТМЗ» как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента образования организации представило только на руководителя организации.

При анализе выписок по движению денежных средств по расчетным счетам, установлено: все расчеты носили «транзитный характер», сумма поступивших денежных средств соответствует сумме списанных, перечисления денежных средств в адрес ООО «ССТ» не установлено. Основная часть денежных средств расходных операций по счету проходят: с назначениями платежей «возврат заемных средств по договору процентного займа», «пополнение счета», «для зачисления на карту, НДС не облагается» в адрес физических лиц, ИП ФИО27 с назначением платежа «за транспортные услуги», ИП ФИО28 с назначением платежа «за транспортные услуги», ООО «Фрегат» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за ГСМ», ООО «Восход» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за запасные части».

В отношении вышеуказанных организаций (физических лиц) были проведены мероприятия налогового контроля:

ООО «Фрегат» зарегистрировано в ИФНС России по г. Томску 07.04.2016г. Адрес регистрации 634009, <...>. По результатам проверки ИФНС России по ЗАТО Северск (протокол осмотра №40 от 19.08.2016) сведения о местонахождении ООО «Фрегат» признаны недостоверными. Организация прекратила деятельность юридического лица 15.06.2018 при присоединении к ООО «Интегра» ИНН <***>. Основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ОКВЭД – 46.73». ООО «Фрегат», как налоговый агент, не подавало в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «Фрегат» не привлекало работников по договорам гражданско-правового характера. Руководитель, учредитель с даты постановки на учет - ФИО29. В соответствии со ст.90 НК РФ направлена повестка о вызове на допрос ФИО29 в качестве свидетеля. В назначенное время для дачи показаний не явился, о причинах неявки не уведомил.

В соответствии со ст.93.1. НК РФ в адрес правопреемника ООО «Интегра» ИНН <***> направлено требование №38770/29 от 21.06.2018 о представлении документов (информации) в части взаимодействия ООО «Фрегат» и ООО «А-Мега». Получен ответ о реализации в адрес ООО «А-Мега» ТМЦ.

ООО «Восход» зарегистрировано в ИФНС России по г. Томску 12.07.2016г. Адрес регистрации 634040, <...>. По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (акт обследования №31-1097 от 15.08.2017) сведения о местонахождении ООО «Восход» признаны недостоверными. Организация исключена из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ 22.10.2018. Основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ОКВЭД – 46.73». ООО «Восход», как налоговый агент, не подавало в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «Восход» не привлекало работников по договорам гражданско-правового характера. Недвижимое имущество, транспортные средства на праве собственности отсутствуют, следовательно, отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов экономической деятельности (складские и торговые площади, транспортные средства).

Налоговым органом установлено, что ИП ФИО28 в соответствии п. 2 ст. 80 НК РФ представлена единая (упрощенная) налоговая декларация №114969655 от 20.01.2017.

При этом, в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны подавать декларацию, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу. Согласно абз. 2-4 п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) декларация представляется при соблюдении следующих условий: на банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств; отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ФИО28 направленно требование №1723 от 11.12.2018 о представлении документов по взаимодействию с ООО «А-Мега». В установленное время документы не представлены.

ИП ФИО27 согласно сведениям налогового органа находится на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (оказание автотранспортных услуг). Дата начала деятельности 14.12.2016г. Учитывая изложенное, арбитражный суд признает обоснованным довод о том, что ООО «А-Мега» не привлекало ИП ФИО27 для оказания транспортных услуг в адрес ООО «ТМЗ», так как период взаимодействия ООО «А-Мега» и ООО «ТМЗ» - с июля по сентябрь 2016г.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС России №1 по Томской области направлено поручение №1387 от 11.12.2018г. об истребовании документов (Информации) по взаимодействию ФИО27 и ООО «А-Мега». В установленное время документы не представлены.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес граждан, на счета которых осуществлялся перевод денежных средств от ООО «А-Мега» направлены повестки о вызове на допрос в качестве следующих свидетелей: ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО34 (протокол допроса №7/3-29в от 15.01.2019 – т. 11 л.д. 78-80) пояснил, что ООО «А-Мега» ему не знакома, ФИО26 он не знает, денежные средства от ООО «А-Мега» на расчетный счет не получал. Иные лица в назначенное время в налоговый орган для дачи показаний не явились.

В налоговой декларации ООО «А-Мега» по НДС за 3 кв. 2016г. – Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 22234621,25 руб., сумма НДС к вычету – 3391721,90 руб. Основным контрагент – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «А-Мега» является ООО «СибЭнергоТранс» ИНН <***>. Сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила – 2584042,76 руб., что составляет 76,19% от общей суммы налоговых вычетов за 3 кв. 2016г. ООО «СибЭнергоТранс» в налоговой декларации за 3 квартал 2016г. в сведениях о покупателях в Разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отсутствуют записи о реализации в адрес ООО «А-Мега», что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «СибЭнергоТранс» и ООО «А-Мега».

В налоговой декларации ООО «А-Мега» по НДС за 4 кв. 2016г. – Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 20194897,05 руб., сумма НДС к вычету – 3080577,49 руб.

Основным контрагент – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «А-Мега» является: ООО «Артель» (ИНН <***>). Сумма НДС, заявленная к вычету, по данному контрагенту составила – 2692084 руб., что составляет 58,26% от общей суммы налоговых вычетов за 4 кв. 2016г. По результатам проверки установлено, что ООО «Артель» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

Также в качестве контрагента указано ООО «Регион» (ИНН <***>). Сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила 1928627,89 руб., что составляет 41,74% от общей суммы налоговых вычетов за 4 кв. 2016г. По результатам проверки установлено, что ООО «Регион» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст.93.1. НК РФ в адрес ООО «А-Мега» ИНН <***> направлено требование №36726/29 от 22.05.2018 о представлении документов (информации) в части взаимодействия ООО «ТМЗ» и ООО «А-Мега». В установленное время документы по требованию не представлены.

Таким образом, учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «А-Мега» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что транспортные услуги транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика.

ООО «ТМЗ» предъявлен к вычету НДС по приобретенным услугам у ООО «Ярд» в рамках договора субподряда № 30 от 08.08.2016 в 4 квартале 2016 года в сумме 331 779 руб. Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» в ответ на требования о предоставлении документов № 29-39901 от 09.07.2018, № 36889/29 от 24.05.2018, № 29-48219 от 07.11.2018 представлены: договор субподряда №30 от 08.08.2016, счета-фактуры № 45 от 08.12.2016, № 40 от 06.12.2016, Акты № 1 от 06.12.2016г., № 2 от 08.12.2016, талоны к путевым листам.

В соответствии с Договором № 30 от 08 августа 2016г «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (ООО «Ярд») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договоре (т.2 л.д. 114-123). Дата заключения договора с ООО «Ярд» - 08.08.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 30.11.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Анализ условий договоров на оказание транспортных услуг (Договор) № СНГ-1071/16 от 21.07.2016, № СНГ-0327/14 от 20.01.2014, № СНГ-0669/15 от 11.03.2015, № СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заключенных с АО «Самотлорнефтегаз» и договора субподряда №30 от 08.08.2016г., заключенного с ООО «Ярд» показал полную идентичность позиций об обязательствах, об ответственности, несении расходов.

Согласно Договору № 30 от 08.08.2016 на оказание транспортных услуг, в реквизитах ООО «Ярд» указан р/счет, открытый в Филиале «Новосибирский» ПАО КБ «УБРИР». При этом, счет в указанном банке открыт ООО «Ярд» 27.09.2016, в то время как Договор заключен между ООО «ТМЗ» и ООО «Ярд» 08.08.2016, что свидетельствует о том, что ООО «ТМЗ» еще на стадии заключения Договора № 30 от 08.08.2016 на оказание транспортных услуг не имело фактической возможности исполнить обязательства, предусмотренные Договором.

Согласно условиям Договора субподряда № 30 от 08.08.2016 Субподрядчик (ООО «Ярд») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «Ярд») с использованием техники Субподрядчика (ООО «Ярд»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Также условиями договора субподряда № 30 от 08.08.2016, заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Ярд» (Субподрядчик) определено, что представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком» (Раздел 2 п. 2 пп. 2.3).

Все иные условия договора № 30 от 08.08.2016 аналогичны условиям договора № 24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик).

У проверяемого налогоплательщика истребованы обязательные к составлению документы по взаимодействию с ООО «Ярд» (требования № 29-39901 от 09.07.2018, № 29-48286 от 07.11.2018), в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены в связи с их отсутствием.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Ярд» показал, что оплаты за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена 06.12.2016г. в сумме 2 175 000 руб. Поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес ООО «Ярд» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов с признаками «проблемности».

На требование №3 6889/29 от 24.05.2018 ООО «ТМЗ» представлены талоны к путевым листам по оказанию транспортных услуг, полученных от ООО «Ярд» в которых указаны сведения о дате, марки и государственном регистрационном номере транспортного средства, выполняющего услугу в рамках исполнения договора №30 от 08.08.2016г. Из путевых листов следует, что транспортные услуги оказаны в период с 01.11.2016 по 29.11.2016 на транспортных средствах ТХ361870, ТХ2934 70, марка транспортных средств Амфибия – 2.Таким образом, для оказания транспортных услуг ООО «Ярд» требовалось наличие специальной техники (экскаваторы «Амфибия») и квалифицированных трудовых ресурсов.

Согласно полученному ответу, на транспортном средстве Амфибия – 1, гос. рег. знак <***> в период ноябрь 2016г. водителем являлся ФИО8 - работник ООО «ТМЗ» с апреля 2015г., на транспортном средстве Амфибия – 2, гос. рег. знак <***> в период ноябрь 2016г. водителем являлся ФИО15 - работник ООО «ТМЗ» с января 2015г.

Таким образом, транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам № СНГ-1071/16 от 21.07.2016, № СНГ-0327/14 от 20.01.2014, № СНГ-0669/15 от 11.03.2015, № СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения сотрудников ООО «Ярд».

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО11 (протокол допроса №1982 от 30.07.2018) пояснил, что работал в проверяемом периоде и до настоящего времени в ООО «ТМЗ» в должности машиниста экскаватора, в непосредственном подчинении ФИО12 Работали ли на объектах ООО «ТМЗ» сотрудники других организаций, ему не известно. Организация «Ярд» ему не знакома.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе среднесписочная численность работников за 2016г. 0 чел. У ООО «Ярд» отсутствовал персонал, что также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте отсутствуют. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ярд» перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков также отсутствуют.

Договор субподряда № 30 от 08.08.2016 с ООО «Ярд» для выполнения работ (услуг) был заключен в рамках выполнения Договоров № СНГ-1071/16 от 21.07.2016, № СНГ-0327/14 от 20.01.2014, № СНГ-0669/15 от 11.03.2015, № СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз».

Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ». Сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику ООО «Ярд», необходимую для выполнения работ в рамках Договора субподряда №30 от 08.08.2016, не представлены, получен ответ об отсутствии запрошенной информации.

Директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018), в ходе допроса дала аналогичные (указанные выше) показания.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, собственниками транспортных средств, силами которых осуществлялись ООО «Ярд» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ», является также ООО «Стройспецтехника».

В адрес ООО «ССТ» направлено требование №29-38820 от 21.06.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с ООО «Ярд», на которое представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/11/16-4 от 01.11.2016 на срок 01.11.2016-09.11.2016, – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70 (т.2 л.д. 107), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/11/16-3 от 01.11.2016 на срок 01.11.2016-29.11.2016, – Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70. Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены по причине их отсутствия.

Из представленных документов следует, что ООО «ССТ» (ссудодатель), являясь собственником Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70 заключает договоры №01/11/16-4 от 01.11.2016, №01/11/16-3 от 01.11.2016 безвозмездной передачи имущества во временное пользование ООО «Ярд» (ссудополучатель) указанного имущества, а именно: Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3618 70, Экскаватора Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70. Далее ООО «Ярд» посредством заключения Договора субподряда №30 от 08.08.2016г. оказывает транспортные услуги в адрес проверяемой организации - ООО «ТМЗ» при помощи использования указанной техники, но на взаимной возмездной основе.

ООО «ССТ» предоставили акты приема-передачи техники от 01.11.2016 , следовательно, имущество находилось во временном пользование в период 4 квартала 2016 года. Анализ налоговых деклараций по НДС ООО «ССТ» за период взаимодействия с ООО «Ярд», а именно за 4 квартал 2016г. показал отсутствие отражения реализации в адрес ООО «Ярд» и как следствие отсутствие исчисленного НДС с данной реализации. Таким образом, источник возмещения НДС из бюджета по сделке не сформирован, ООО «ССТ» НДС в бюджет не уплачен.

Налоговым органом установлено, что ООО «Ярд» состоит на учете с 20.07.2016 в ИФНС России по г. Томску. Юридический адрес: 634006, <...>. С 26.12.2016 находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «Компас» (ИНН <***>). По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (протокол осмотра №13/3-29в от 26.10.2017) сведения о местонахождении ООО «Ярд» признаны недостоверными. В результате визуального обследования установлено следующие: по адресу <...> ООО «Ярд» не располагается. Законный (уполномоченный) представитель «Ярд» по ул. Пушкина, 61, стр. 1, пом. 2013 отсутствует. Почтовый ящик для приема корреспонденции, принадлежащей указанной организации отсутствует. Лица, наделенные доверенностью (уполномоченные) на представление интересов указанной организации в ходе проведения осмотра не выявлены. Другая информация (вывески, указатели и т.д.) о месте нахождения (расположения) ООО «Ярд» по адресу <...> отсутствует, помещение с номером 2013 не установлено.

Учредителем (доля участия в обществе составляет 100%) и руководителем ООО «Ярд» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» является ФИО38. Согласно Федерального информационного ресурса, имеющегося в налоговом органе, сведения о доходах ФИО38 за 2016г. были представлены следующими организациями: ООО «Ярд» (является руководителем и учредителем данной организации), МАОУ Гимназия № 56 г. Томска (ИНН <***>). В назначенное время ФИО38 на допрос в качестве свидетеля не явилась, о причинах неявки не уведомила.

ООО «Ярд» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность составила за 2016г. - 1 человек. Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО «Ярд» за 12 месяцев 2016 г. (бухгалтерский баланс рег. № 117900099 от 31.03.2017) основные средства в организации отсутствовали. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ярд» за 2016г. установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Анализ представленных ООО «ЯРД» налоговых расчетов, деклараций показал: сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет: в 2016г. – 99,11 %, а сумма налога к уплате равна 67477 руб. (при этом выручка составил более 42 млн. руб.), сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: в 2016г. - 71784 руб., а сумма прибыли составляет 0,85 % от суммы полученных доходов (при этом доход составил более 42 млн. руб.). Справки по форме 2-НДФЛ о доходах, выплаченных сотрудникам организации, представлены за 2016г. только на директора организации. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «ЯРД» не привлекало работников по договорам гражданско-правового характера. Недвижимое имущество, транспортные средства на праве собственности отсутствуют, следовательно, отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов экономической деятельности (складские и торговые площади, транспортные средства).

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «ЯРД» установлено, что перечисление денежных средств носит «транзитный» характер, т.е. в день перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «ЯРД», денежные средства списываются в этот же или на следующий день на расчетные счета различных организаций. Основными получателями денежных средств являются: ООО «Трассиб» ИНН <***> с назначением платежа «За строительные материалы».

Согласно результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о юридическом адресе «Трассиб» признаны недействительными. Данная организации имеет признаки «проблемного» контрагента. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016г. на сотрудников организацией не представлены, организации не перечисляют денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. При значительных оборотах сумма начисленных налогов минимальна. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Полученные денежные средства перечисляются на счета физических лиц с назначением платежа «Возврат займа» и на пополнение бизнес счета руководителя организации.

Также в качестве контрагента указано ООО «Сибтракт» (ИНН <***>) с назначением платежа «За строительные материалы». По результатам настоящей проверки установлено, что ООО «Сибтракт» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

Следовательно, в ходе проверки на основании проведенного анализа расчетного счета ООО «Ярд» установлено осуществление транзитных платежей через организации: ООО «Сибтракт», ООО «Трассиб», а также, частичное обналичивание денежных средств по карте и через счета физических лиц.

Основными контрагентами – поставщиками в данном период для ООО «ЯРД» являются: ООО «Регион» (доля НДС заявленного к вычету и приходящаяся на ООО «Регион» составляет 41,7% от общей суммы налоговых вычетов), ООО «Артель» (доля НДС заявленного к вычету и приходящаяся на ООО «Артель» ИНН <***> составляет 58,3% от общей суммы налоговых вычетов).

По результатам проверки установлено, что ООО «Регион» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности. Налоговые декларации ООО «Регион» за 4 квартал 2016г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, представлены с нулевыми показателями.

По результатам настоящей проверки установлено, что ООО «Артель» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности. Налоговые декларации ООО «Артель» за 4 квартал 2016г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур представлены с нулевыми показателями.

В соответствии со ст. 93.1. НК РФ в адрес ООО «Ярд» направлено требование № 36896/29 от 06.06.2018 о представлении документов (информации) в части взаимодействия ООО «ТМЗ» и ООО «Ярд». В установленное время документы по требованию не представлены.

Таким образом, учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «Ярд» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что транспортные услуги транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика.

ООО «ТМЗ» предъявлен к вычету НДС по приобретенным услугам у ООО «Технология» в рамках договоров субподряда № 32 от 03.10.2016, № 28 от 29.07.2016 в 4 квартале 2016 года в сумме 682 265, 42 руб., в 3 квартале 2016г. – 1 331 020, 82 руб.

Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» в ответ на требования о предоставлении документов № 29-39901 от 09.07.2018, № 36889/29 от 24.05.2018, № 29-48219 от 07.11.2018 представлены: договоры субподряда № 32 от 03.10.2016, № 28 от 29.07.2016, счета-фактуры № 354 от 02.09.2016, № 361 от 05.09.2016, № 379 от 09.09.2016, № 387 от 12.09.2016, № 398 от 16.09.2016, № 401 от 20.09.2016, № 409 от 23.09.2016, № 411 от 26.09.2016, № 424 от 30.09.2016, № 521 от 08.12.2016, № 524 от 12.12.2016, Акты № 524 от 12.12.2016г., № 521 от 08.12.2016, № 9 от 23.09.2016, № 8 от 26.09.2016, № 7 от 23.09.2016, № 6 от 20.09.2016, № 5 от 16.09.2016, № 4 от 12.09.2016, № 3 от 09.09.2016, № 2 от 05.09.2016, № 1 от 02.09.2016, талоны к путевым листам, Реестр № 3, № 1 по предприятию ООО «Томский машиностроительный завод» на оказание транспортных услуг (исполнитель ООО «Технология»)

В соответствии с Договорами № 32 от 03 октября 2016г., № 28 от 29 июля 2016г. «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (ООО «Технология») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договорах (т. л.д. 2-9, 52-58). Дата заключения договоров с ООО «Технология»: № 32 от 03.10.2016 - 03.10.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 30.11.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам; № 28 от 29.07.2016 - 29.07.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 28.02.2017г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Согласно Договору № 28 от 29.07.2016 на оказание транспортных услуг, в реквизитах ООО «Технология» указан р/счет, открытый в Филиал №11 ПАО «Мособлбанк». При этом счет в указанном банке открыт ООО «Технология» 04.08.2016, в то время как Договор заключен между ООО «ТМЗ» и ООО «Технология» 29.07.2016, что свидетельствует о том, что ООО «ТМЗ» на стадии заключения Договора № 28 от 29.07.2016 на оказание транспортных услуг не имело фактической возможности исполнить обязательства, предусмотренные Договором.

Согласно условиям Договоров субподряда № 32 от 03.10.2016, №28 от 29.07.2016 Субподрядчик (ООО «Технология») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «Технология») с использованием техники Субподрядчика (ООО «Технология»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Также условиями Договоров субподряда № 32 от 03.10.2016, № 28 от 29.07.2016, заключенных между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Технология» (Субподрядчик), а именно, условиями раздела 2 п. 2 пп. 2.3 определено: представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком».

Согласно разделу 2 п. 3 пп. 3.1.7 Субподрядчик обязан: за свой счет обеспечить подключение к корпоративной информационной системе «Подрядчика» для работы в программе «АТП-Навигатор». «Субподрядчик» обязан организовать службу по приему и отчету о выполнении заявок в системе «АТП-Навигатор». К исполнению принимаются заявки, поданные через АТП-Навигатор; предоставить «Подрядчика» доступ к системам мониторинга/клиентское место за передвижением транспорта в режиме Online с техническим сопровождением программного продукта и дальнейшее подключение к системе Логистический комплекс. «Субподрядчик» обязуется обеспечивать постоянное наличие количества Персонала, достаточного для оказания и завершения услуг в соответствии с положениями договора. Весь персонал, с привлечением которого оказываются услуги, должен быть компетентным, достаточно квалифицированным, подготовленным и опытным в степени, необходимой для выполнения закрепленных за соответствующим персоналом услуг в соответствии с требованиями настоящего Договора (Раздел 2 п. 5 Персонал субподрядчика). В соответствии с разделом 2 п. 16, «Субподрядчик» предоставляет все возможности, чтобы «Подрядчик» провел инспекцию техники, сертификатов, записей, инструкций по эксплуатации и прочих документов, прежде чем начнется оказание услуг, представив «Подрядчику» соответствующие уведомление. «Субподрядчик» до начала периода оказания услуг согласовывает с «Подрядчиком» типы и количество техники, необходимой для оказания услуг (раздел 3 п. 4 «Дополнительные требования к технике»).

У проверяемого налогоплательщика истребованы обязательные к составлению документы по взаимодействию с ООО «Технология» (требования № 29-39901 от 09.07.2018, № 29-48286 от 07.11.2018), в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены в связи с их отсутствием.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Технология» показал, что оплата за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена в период с 05.10.2016г. по 12.12.2016г. При этом, поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес ООО «Технология» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов с признаками «проблемности».

Согласно требованию № 36889/29 от 24.05.2018 ООО «ТМЗ» были представлены реестры путевых листов по оказанию транспортных услуг, полученных от ООО «Технология» в которых указаны сведения о дате, марки и государственном регистрационном номере транспортного средства, выполняющего услугу в рамках исполнения Договоров субподряда № 32 от 03.10.2016, № 28 от 29.07.2016. Так, из путевых листов следует, что транспортные услуги оказаны в период с 15.08.2016 по 24.11.2016 на транспортных средствах ТХ2934 70, ТХ3610 70, ТХ3612 70, ТХ3614 70, марка транспортных средств Амфибия – 1, 2. Таким образом, для оказания транспортных услуг ООО «Технология» требовалось наличие специальной техники (экскаваторы «Амфибия») и квалифицированных трудовых ресурсов.

Из ответа следует, что: на транспортном средстве Амфибия – 2 гос. рег. № <***> в период с сентября 2016г. водителем являлся ФИО39 - работник ООО «ТМЗ» с мая 2016г., на транспортном средстве Амфибия – 1 гос. рег. № <***> в период с август – сентябрь 2016г. водителем являлся ФИО20 - работник ООО «ТМЗ» с 01 мая 2016г., на транспортном средстве Амфибия – 2 гос. рег. № <***> в период с август – сентябрь 2016г. водителем являлся ФИО9 - работник ООО «ТМЗ» с мая 2016г., ФИО18 - работник ООО «ТМЗ» с апреля 2015г., на транспортном средстве Амфибия – 2 гос. рег. № 3610 ТХ 70 в период с сентября 2016г. водителем являлся ФИО18 - работник ООО «ТМЗ» с апреля 2015г.,

В ходе проверки в соответствии о ст. 90 НК РФ в адрес: МРИ ФНС России №1 по Томской области направлено поручение №4786/29 от 05.07.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО9 В назначенное время ФИО9 на допрос не явился. МРИ ФНС России №6 по Томской области направлены поручения №4789/29 от 05.07.2018, №4790/29 от 05.07.2018 о допросе в качестве свидетеля ФИО20, ФИО18 В назначенное время ФИО20, ФИО18 на допрос не явились.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, среднесписочная численность работников ООО «Технология» за 2016г. - 1 чел. У ООО «Технология» отсутствовал персонал, что также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте отсутствуют. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Технология» перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков также отсутствуют.

Договоры субподряда №32 от 03.10.2016, №28 от 29.07.2016 с ООО «Технология» для выполнения работ (услуг) были заключены в рамках выполнения работ по Договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз».

Между тем, согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ», сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику ООО «Технология», необходимой для выполнения работ в рамках Договоров субподряда №32 от 03.10.2016, №28 от 29.07.2016 не представлены по причине отсутствия запрошенной информации. Директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018), в ходе допроса относительно данной организации дала аналогичные (указанные выше) показания.

Налогоплательщиком также не представлено доказательств того, что при заключении договоров субподряда им были получены документы, подтверждающие наличие у субподрядчика необходимого количества специалистов, необходимых ресурсов для выполнения работ по договору; а также не представлено доказательств согласования с заказчиком привлечения названной организации, так и нахождение работников этих организаций на территории объектов (пропуска и т.п.). Обществом также не представлен поименный перечень работников субподрядной организации, привлеченной к выполнению работ, с указанием их специальности, квалификации.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, собственниками транспортных средств, силами которых осуществлялись ООО «Технология» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ» является также ООО «Стройспецтехника».

В адрес ООО «ССТ» было направлено требование №29-38230 от 13.06.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с ООО «Технология». Данным обществом представлены копии следующих документов: Договор безвозмездного пользования и испытания техники №19/08/16-1 от 19.08.2016 на срок 19.08.2016-27.08.2016 (11.00 час.), – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Договор безвозмездного пользования и испытания техники №15/08/16-1 от 15.08.2016 на срок 15.08.2016-31.08.2016, – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70 (т.2 л.д. 68), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №10/11/16-1 от 10.11.2016 на срок 10.11.2016-30.11.2016, – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 2394 70, Договор безвозмездного пользования и испытания техники №02/09/16-1 от 02.09.2016 на срок 02.09.2016-20.09.2016, – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70 (т.2 л.д.67), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/11/16-2 от 01.11.2016 на срок 01.11.2016-24.11.2016, – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70, Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/11/16-1 от 01.11.2016 на срок 01.11.2016-03.11.2016, – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/09/16-4 от 01.09.2016 на срок 01.09.2016-26.09.2016, – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 (т. 2 л.д. 66), Договор безвозмездного пользования и испытания техники №01/09/16-3 от 01.09.2016 на срок 01.09.2016-30.11.2016, – Экскаватор Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3610 70. Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ не представлены по причине их отсутствия.

Также, было установлено, что Экскаватор Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70 в период с 17.08.2016 до 19.08.2016 (10.00 час.) был передан на праве аренды, безвозмездного пользования и иным лицам, а именно ООО «СибТракт» - Договор безвозмездного пользования и испытания техники №17/08/16-1 от 17.08.2016 с ООО «ССТ». Таким образом, ООО «Технология» не могло оказывать транспортные услуги в рамках заключенного с ООО «ТМЗ» договора на Экскаваторе Амфибия 2, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70.

Из представленных документов следует, что ООО «ССТ» (ссудодатель), являясь собственником Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70, Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70, Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3610 70, заключает договоры №19/08/16-1 от 19.08.2016, №15/08/16-1 от 15.08.2016, №10/11/16-1 от 10.11.2016, №02/09/16-1 от 02.09.2016, №01/11/16-2 от 01.11.2016, №01/11/16-1 от 01.11.2016, №01/09/16-4 от 01.09.2016, №01/09/16-3 от 01.09.2016 безмездной передачи имущества во временное пользование ООО «Технология» (ссудополучатель) указанного имущества, а именно: Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3612 70, Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 2934 70, Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3614 70, Экскаватора Амфибия, государственный регистрационный номер ТХ 3610 70 (т. 2 л.д. 65, 66, 67, 68, 69, 79) .

Далее ООО «Технология» посредством заключения Договоров субподряда №32 от 03.10.2016г., №28 от 29.07.2016 оказывает транспортные услуги в адрес проверяемой организации - ООО «ТМЗ» при помощи использования указанной техники, но на взаимной возмездной основе.

Анализ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» за период взаимодействия с ООО «Технология», а именно за 3-4 кварталы 2016г., показал отсутствие отражения реализации в адрес ООО «Технология» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации. Таким образом, источник возмещения НДС из бюджета по сделке не сформирован, ООО «ССТ» НДС в бюджет не уплачен.

Учитывая изложенное, арбитражный суд признает обоснованным довод о том, что ООО «Технология» не имело возможности выполнить заявленные транспортные услуги в связи с отсутствием ресурсов у данной организации.

В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ООО «Технология» направлено требование №29-35375 от 04.05.2018 г. по ТКС и почтовым отправлением о представлении документов по финансово-хозяйственному взаимодействию с ООО «ТМЗ», представлении пояснений, информации и документов, подтверждающих привлечении подрядных организаций для оказания транспортных услуг в адрес ООО «ТМЗ». Документы ООО «Технология» не представлены.

Кроме этого, установлено, что ООО «Технология» с 21.12.2015 состоит на учете в ИФНС по г. Томску. Руководителем организации с 25.02.2016 (в том числе в периоде взаимодействия с ООО «ТМЗ») является ФИО40.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, ФИО40 является: бывшим руководителем и учредителем ООО «УК Азия» ИНН <***>, организация с 25.01.2016 находится в стадии ликвидации; бывшим руководителем ООО «Этоаль» ИНН <***>; действующим руководителем и учредителем ООО «ИТР» ИНН <***>, бывшим 100% учредителем ООО «Промтранспроект» ИНН <***>; бывшим 100% учредителем ЗАО «Азимут» ИНН <***>, ликвидировано вследствие банкротства (30.12.2015).

Учредителем ООО «Технология» является ФИО41. Кроме того, ФИО41 является: учредителем ООО «Логтранссервис» ИНН <***>; учредителем и руководителем ООО «Стройснабремонт» ИНН <***>; учредителем и руководителем ООО «Нефтегазоналадка» ИНН <***>; учредителем ООО «Автомопит» ИНН <***>. Юридический адрес организации ООО «Технология» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» в 2016 г. в соответствии с учредительными документами: <...>.

По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (протокол осмотра № 18/3-27 в от 09.02.2017) сведения о местонахождении ООО «Технология» признаны недостоверными. ООО «Технология» по адресу: <...> (юридический адрес организации) не находится. За 2016 год представлены сведения по форме 2-НДФЛ на 5 человек. Основным видом деятельности, заявленными в учредительных документах ООО «Технология» по ОКВЭД является «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (ОКВЭД 76.73.2)

При анализе информации, имеющейся в распоряжении ИФНС России по г. Томску, установлено отсутствие у ООО «Технология» транспортных средств (запрос Инспекции ГТН Томской области исх. № 27-20/05153 от 07.02.2018, вх. № 017245 от 27.02.2018, запрос УГИБДД ГУ МВД России по Томской области исх. № 27-20/05157 от 07.02.2018, вх. № 017249 от 27.02.2018). По данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Томской области (вх. № 015641 от 21.02.2018) в ЕГРН отсутствует сведения по ООО «Технология» о зарегистрированных земельных участках и объектах недвижимого имущества.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал, что денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «Технология», перечисляются: ИП ФИО42 за транспортные услуги (без НДС, предприниматель применяет УСН, имущество и транспорт в собственности отсутствует, далее денежные средства выдаются в виде займа ФИО40, ФИО43), по договору займа ФИО40, ФИО43; ФИО44 ИНН <***>; ФИО40 за аренду складских помещений и аренду транспорта; ООО «ТД «Азимут» за транспортные услуги; ФИО45 по договору аренды транспортных средств с последующим выкупом; ИП ФИО46 ИНН <***> за транспортные услуги (без НДС, предприниматель применяет УСН, имущество и транспорт в собственности отсутствует); на карту ООО «Технология» с последующим снятием в банкомате г. Санкт-Петербург; выдаются в подотчет физическим лицам (ФИО41, ФИО47), ООО «Автомопит» ИНН <***> за транспортные услуги (с НДС).

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ФИО42 направлено требование о представлении документов и информации по финансово-хозяйственному с ООО «Технология». Аналогичные требования направлены в адрес ФИО44, ФИО46, ООО «Автомопит», ООО «ТД Азимут», ФИО45, документы по которым не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ поставщиков ООО «Технология», установленных по данным книг покупок, представленных последним приложениями к декларациям по налогу на добавленную стоимость. Среди поставщиков установлены: ООО «Стройснабремонт» ИНН <***>, ООО «Нефтегазаналадка» ИНН <***>, ООО «Эверест» ИНН<***>, ООО ТД «Азимут» ИНН <***>, ООО «Автомопит» ИНН <***>, ООО «КПК Капитель»» ИНН <***>. Все организации уплачивают минимальные налоги и имеют признаки организаций, не ведущих реальную финансово – хозяйственную деятельность.

При анализе книг покупок организаций ООО «Нефтегазаналадка» ИНН <***>, ООО «Эверест» ИНН<***>, ООО «Сторойпроектмонтаж» ИНН <***>, ООО «Промтранспроект» ИНН <***> установлено, что в книге покупок ООО «Нефтегазаналадка» отражены счета фактуры, выставленные ООО «Эверест», ООО «Стройпроектмонтаж», ООО «Промтранспроект» ИНН <***>. В книге покупок ООО «Эверест» отражены счета – фактуры, выставленные ООО «Стройкапитал» ИНН <***>. В книге покупок ООО «Промтранспроект» отражены счета – фактуры, выставленные ООО «Стройкапитал» ИНН <***>. В книге покупок ООО «Стройпроектмонтаж» отражены счета – фактуры, выставленные ООО «Стройкапитал» ИНН <***>. ООО «Стройкапитал» не представляет налоговые декларации по НДС с 1 кв. 2016г.

Все вышеуказанные организации уплачивают в бюджет минимальные налоги, среднесписочная численность у всех организаций 1 чел., движение по расчетному счету указанных организаций имеет транзитный характер.

Поставщикам ООО «Технология», установленным по данным книг покупок, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены требования и поручения о представлении документов и информации в части подтверждения финансово-хозяйственного взаимодействия с ООО «Технология»: ООО «Промтранспроект» № 1461 от 12.12.2018; ООО ТД «Азимут» №1809 от 12.12.2018; ООО «Автомопит» № 1808 от 12.12.2018. Всеми вышеуказанными организациями документы по финансово-хозяйственному взаимодействию с ООО «Технология не представлены.

В отношении других контрагентов, установлено следующее.

ООО «Стройснабремонт» (ИНН <***>) зарегистрировано в ИФНС России по г. Томску 22.09.2014г. Прекратило деятельность юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ 22.10.2018. По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (протокол осмотра №20-854 от 01.08.2017) сведения о местонахождении ООО «Стройснабремонт» признаны недостоверными. Основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием – ОКВЭД 46.73». ООО «Стройснабремонт», как налоговый агент, не подавало в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «Стройснабремонт» не привлекало работников по договорам гражданско-правового характера. Недвижимое имущество, транспортные средства на праве собственности отсутствуют. Анализ представленных налоговых расчетов, деклараций, в период взаимодействия с ООО «Технология» показал, что при фактическом отражении оборотов от выполнения работ (оказания услуг) в налоговых декларациях, рентабельность проводимых операций отсутствует.

ООО «Нефтегазоналадка» ИНН <***> зарегистрировано в ИФНС России по г. Томску 21.07.2010г. Прекратило деятельность юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ 22.10.2018. По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (протокол осмотра №20-1771 от 19.01.2018) сведения о местонахождении ООО «Нефтегазоналадка» признаны недостоверными. Основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами – ОКВЭД 46.69.5». ООО «Нефтегазоналадка», как налоговый агент, не подавало в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «Нефтегазоналадка» не привлекало работников по договорам гражданско–правового характера. Недвижимое имущество, транспортные средства на праве собственности отсутствуют, следовательно, отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов экономической деятельности (складские и торговые площади, транспортные средства).

ООО «Эверест» ИНН <***> зарегистрировано в ИФНС России по г. Томску 24.03.2011г. Прекратило деятельность юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ 15.10.2018. По результатам проверки ИФНС России по г. Томску (протокол осмотра №20-2644 от 05.07.2018) сведения о местонахождении ООО «Эверест» признаны недостоверными. Основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием – ОКВЭД 46.73.6». ООО «Эверест», как налоговый агент, не подавало в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «Эверест» не привлекало работников по договорам гражданско-правового характера. Недвижимое имущество, транспортные средства на праве собственности отсутствуют, следовательно, отсутствуют условия, необходимые для достижения результатов экономической деятельности (складские и торговые площади, транспортные средства).

Вышеизложенное свидетельствует о том, что «Технология» не обладало признаками правоспособности: не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области направлено поручение № 4578/29 от 13.06.2018 о допросе директора ООО «Технология» ФИО40 по вопросу осуществления руководства ООО «Технология» и финансово-хозяйственного взаимодействия с ООО «ТМЗ». В назначенное время ФИО40 для дачи показаний не явился, о причинах неявки не уведомил.

Анализ представленных ООО «Технология» налоговых расчетов, деклараций показал: сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет: 2016г. – 99,17 %, а сумма налога к уплате равна 185827 руб. (при этом выручка составил более 124 млн. руб.); сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: 2016г. - 25562 руб., а сумма прибыли составляет 0,1 % от суммы полученных доходов (доход составил более 124 млн. руб.).

Таким образом, учитывая установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «Технология» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что транспортные услуги транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика (доказательства иного в материалы дела не представлено).

Как было установлено налоговым органом, предметом сделок между «Покупателем» - ООО «ТМЗ» и «Поставщиком» - ООО «Риелт Альянс» (ИНН <***>) являлось оказание транспортных услуг. В соответствии с Договором № 19 от 29.03.2016г. «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (ООО «Риелт Альянс») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договорах (т. 4 л.д. 2-9). Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» представлены счета-фактуры № 14 от 30.06.2016, № 11 от 31.05.2016, № 9 от 29.04.2016, полученные от ООО «Риелт Альянс» в строке «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» подписаны от имени Гранд А.Г., о чем свидетельствует расшифровка подписи в данных счетах-фактурах.

Дата заключения договора на оказание транспортных услуг с ООО «Риелт Альянс» № 19 от 29.03.2016 - 29.03.2016г. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Согласно условиям Договора субподряда № 19 от 29.03.2016 Субподрядчик (ООО «Риелт Альянс») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (ООО «Риелт Альянс») с использованием техники Субподрядчика (ООО «Риелт Альянс»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Также условиями Договоров субподряда № 19 от 29.03.2016 заключенных между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Риелт Альянс» (Субподрядчик) определено следующее. В соответствии с разделом 2 п. 2 пп. 2.3 договора, представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком». Все иные условия договора № 19 от 29.03.2016 аналогичны условиям договора № 24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик).

У ООО «ТМЗ» истребованы обязательные к составлению документы по взаимодействию с ООО «Риелт Альянс» (требования № 29-39901 от 09.07.2018, №29-48286 от 07.11.2018), в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены в связи с их отсутствием.

В актах оказания транспортных услуг № 11 от 31.05.2016, № 14 от 30.06.2016, № 9 от 29.04.2016, представленных ООО «ТМЗ», не отражены транспортные средства, используемые в работе, не указаны наименование (марка) транспортного средства, государственный регистрационный номер и другие признаки, позволяющие идентифицировать транспортное средство и определить его принадлежность исполнителю, также не указаны период выполнения работ, время выполнения работ. В приложениях к актам оказания транспортных услуг, отсутствуют реестры путевых листов на оказание транспортных услуг. Таким образом, представленные документы не содержат сведений о стоимости единицы услуги, не представлены заявки, реестры, путевые листы. Перечень транспортных средств, указанный в приложении, не содержит идентификационных сведений, позволяющих идентифицировать транспортное средство, его принадлежность исполнителю.

Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Риелт Альянс» показал, что оплаты за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была произведена в сумме 24 037 628, 73 руб. Из вышеуказанного следует, что поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес ООО «Риелт Альянс» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов с признаками «проблемности».

Согласно приложению № 4.2 к Договору № 19 от 29.03.2016 «Производственная программа транспортных услуг, оказываемых ООО «Риелт Альянс» для ООО «ТМЗ» для оказания транспортных услуг использовались следующие транспортные средства: Экскаватор – амфибия (типа Waterking 250/ типа Hitachi 200), Экскаватор – амфибия (типа Hitachi 120). Таким образом, для оказания транспортных услуг ООО «Риелт Альянс» требовалось наличие специальной техники (экскаваторы «Амфибия») и квалифицированных трудовых ресурсов.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе, среднесписочная численность работников за 2016г. - 0 чел. У ООО «Риелт Альянс» отсутствовал персонал, что также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе и о транспорте отсутствуют. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Риелт Альянс» перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков также отсутствуют.

Договор субподряда №19 от 29.03.2016 с ООО «Риелт Альянс» был заключен в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз». Согласно представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ», сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику ООО «Риелт Альянс», необходимую для выполнения работ в рамках Договора субподряда №19 от 29.03.2016, не представлены в связи с их отсутствием.

В соответствии со ст.704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами, соответственно, транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения ООО «Риелт Альянс».

Директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018) пояснила, что машинисты - экскаваторов были ООО «ТМЗ» и ООО «Риелт Альянс», техника представлялась без экипажа; были договоры на оказание транспортных услуг с экипажем и без экипажа. На вопрос о количестве единиц техники, задействованной ООО «Риелт Альянс» в рамках выполнения договора, ответить не смогла. Транспортные средства до места выполнения услуг ООО «Риелт Альянс» не доставлялись, так как находились на месторождении. Фактическим собственником транспортных средств, используемых в рамках исполнения договора ООО «Риелт Альянс» является ООО «ССТ». Работники ООО «Риелт Альянс» проживали в общежитии ООО «ТМЗ», питание и проживание представлялось бесплатно. Наличие у общества «Риелт Альянс» необходимых ресурсов, а также их платежеспособность и возможность исполнения обязательств в рамках договоров не проверяли.

В адрес ООО «ССТ» направлено требование №1858 от 13.12.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с ООО «Риелт Альянс». В установленные сроки документы не представлены без указания причин.

Анализ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» за период взаимодействия с ООО «Риелт Альянс», а именно за 1, 2, 3 кварталы 2016г., показал отсутствие отражения реализации в адрес ООО «Риелт Альянс» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации.

По мнению налогового органа, ООО «Риелт Альянс» не имело возможности выполнить заявленные транспортные услуги и поставить товары в связи с отсутствием ресурсов у данной организации. Так, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) ООО «Риелт Альянс» поставлено на налоговый учет 21.12.2013 в ИФНС России №4 по г. Краснодару (юридический адрес: 350000, <...>).

Учредителем и руководителем ООО «Риелт Альянс» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» является ФИО48, адрес регистрации: 634061, <...>. По сведениям налогового органа ФИО48 является «массовым» руководителем, так как в проверяемом периоде числился руководителем семи организаций.

В представленных ООО «ТМЗ» счетах-фактурах по сделки с ООО «Риелт Альянс» в строке адрес продавца значится: 350000, <...>, без указания номера офиса. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, по адресу: 350000, <...> находится 14-ти этажный жилой дом с административными помещениями. Налоговым органом установлено, что административные помещения в данном здании занимают следующие компании: ООО ТМК «Климат Сервис Проф», Продуктовая лавка ИП ФИО49, Торговая Компания «Тирис», при этом, собственниками помещений являются более 300 человек.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ по адресу регистрации Гранд А.Г. направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время Гранд А.Г. по повестке в налоговый орган не явился.

Будучи допрошенным в качестве свидетеля в ходе судебного разбирательства, Гранд А.Г. дал пояснения относительно взаимодействия с ООО «ТМЗ». Исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд делает вывод о том, показания свидетеля не опровергают доводы, изложенные в оспариваемом решении по следующим основаниям.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Риелт Альянс» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность составила за 2016г. - 0 человек. Последняя бухгалтерская отчетность ООО «Риелт Альянс» представлена за 12 месяцев 2015 года (рег. №55161860 от 26.03.2016), согласно которой основные средства у организации отсутствовали. За 2016г. (период взаимодействия с ООО «ТМЗ») налоговые декларации по налогу на имущество не представлены, основные средства, другие внеоборотные и оборотные активы у организации-контрагента в период осуществления взаимодействия с ООО «ТМЗ» отсутствовали.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Риелт Альянс» за 2016г. установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Анализ представленных ООО «Риелт Альянс» налоговых расчетов, деклараций показал, что последняя декларация по налогу на прибыль организаций представлена за 6 мес. 2016г., из которой следует, что сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет в 2016г. – 99,96 %, а сумма налога на добавленную стоимость к уплате равна 3725 руб.; сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет равна: в 2016г. - 1044 руб., а сумма прибыли составляет 0,009 % от суммы полученных доходов (при этом доход составил более 56 млн. руб.). ООО «Риелт Альянс» с момента образования, как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на сотрудников организации не подавало.

При анализе выписок по движению денежных средств по расчетным счетам, установлено: все расчеты носили «транзитный характер», сумма поступивших денежных средств соответствует сумме списанных. Основная часть денежных средств расходных операций по счету проходят: с назначениями платежей «Выплата агентского вознаграждения нежилые помещения. НДС не облагается» в адреса физических лиц, в том числе, и в адрес учредителя проверяемой организации ФИО5, ООО «Стройкомплектация» (ИНН <***>), ООО «Бастион» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ для подтверждения взаимодействия с ООО «Риелт Альянс» в адрес ИФНС России №4 по г. Краснодару направлено поручение №126 от 14.12.2018 об истребовании документов (информации) у ООО «Стройкомплектация» ИНН <***>, №125 от 14.12.2018 об истребовании документов (информации) у ООО «Бастион» ИНН <***> по сделкам с ООО «Риелт Альянс». Соответствующие документы не представлены.

ООО «Бастион» состоит на учете с 30.09.2015 в ИФНС России №4 по г. Краснодару. Основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая неспециализированная», адрес регистрации: <...>. По результатам проверки ИФНС России №4 по г. Краснодару (акт обследования №000741/1290 от 08.02.2017, №000019/207 от 13.01.2017) сведения о местонахождении ООО «Бастион» признаны недостоверными. ООО «Бастион» как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента образования организации не представляет. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «Бастион» не привлекало работников по договорам гражданско-правового характера.

Руководитель и учредитель с даты постановки на учет - ФИО50 Согласно заявлению по форме №Р34002 «Заявление о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц», сведения о ФИО50 признаны недостоверными. Движимое и недвижимое имущество с момента постановки на учет отсутствует. При анализе расчетного счета ООО «Бастион» установлен транзитный характер платежей и отсутствие расчетов, связанных с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, персонала, коммунальных платежей. Перечислений ООО «Бастион» за выполненные работы субподрядным организациям и поставщикам не установлено.

Основными операциями из анализа расчетного счета ООО «Бастион» являются «Выплата в подотчет согласно приказа» в размере 222000 руб., «Операции с картой 4274300010155583» в размере 12432900 руб., при этом работники у ООО «Бастион» отсутствуют. Кроме этого, установлено осуществление транзитных платежей через организации: ООО «Прайд» ИНН <***> «За материалы».

Из материалов проверки следует, что ИФНС России №4 по г. Краснодару принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ от 03.10.2018 №14953 (опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации» от 03.10.2018 №39). Согласно заявлению по форме №Р34002 «Заявление о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц», сведения о ФИО50 признаны недостоверными. При анализе расчетного счета ООО «Прайд» установлен транзитный характер платежей и отсутствие расчетов, связанных с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, персонала, коммунальных платежей. Перечислений ООО «Прайд» за выполненные работы субподрядным организациям и поставщикам также не установлено.

В отношении ООО «Эксперт» ИНН <***> («Оплата за материалы и логистику») установлено, что организация прекратила деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ 03.08.2018г. Руководитель и учредитель с даты постановки на учет - ФИО50 (является руководителем ООО «Бастион», ООО «Прайд»). Согласно заявлению по форме №Р34002 «Заявление о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц», сведения о ФИО50 признаны недостоверными. При анализе расчетного счета ООО «Эксперт» установлен транзитный характер платежей и отсутствие расчетов, связанных с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, персонала, коммунальных платежей. Перечислений ООО «Эксперт» за выполненные работы субподрядным организациям и поставщикам также не установлено.

ООО «Стройкомплектация» (ИНН <***>) стоит на учете с 05.10.2015 в ИФНС России №4 по г. Краснодару. Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий». По результатам проверки ИФНС России №4 по г. Краснодару (акт обследования №000741/1290 от 08.02.2017, №000019/207 от 13.01.2017) сведения о местонахождении ООО «Стройкомплектация» признаны недостоверными. ООО «Стройкомплектация» как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента образования организации не представляет. Согласно выпискам по расчетным счетам, ООО «Стройкомплектация» не привлекало работников по договорам гражданско-правового характера.

При анализе расчетного счета ООО «Стройкомплектация» установлен транзитный характер платежей и отсутствие расчетов, связанных с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, персонала, коммунальных платежей. Перечислений ООО «Стройкомплектация» за выполненные работы субподрядным организациям и поставщикам не установлено. Основными операциями из анализа расчетного счета ООО «Стройкомплектация» являются «Внесение паевого взноса по договору 02/18 от 18.02.2016 г. (под 21 % годовых). НДС не облагается» на счет КПК «Народный банк».

В рамках проверки были проанализированы налоговые декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета, выставленных и полученных счетов-фактур (ПО «АСК НДС-2»), представленные ООО «Риелт Альянс» и его контрагентами, в результате чего установлено следующее. Налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2016г. Раздел 9 «Стоимость продаж с НДС заявлена в сумме 3108617,02 руб. Единственным контрагентом – покупателем в данном налоговом периоде для ООО «Риелт Альянс» является ООО «ТМЗ». Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 3085540 руб., сумма НДС к вычету – 470675,60 руб. Единственным контрагентом – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «Риелт Альянс» является ООО «Транспром» (ИНН <***>). Сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила – 470675,60 руб., что составляет 100% от общей суммы налоговых вычетов за 1 кв. 2016г.

Согласно данным ЕГРН ООО «Транспром» состоит на учете с 21.10.2014 в ИФНС России №4 по г. Краснодару, адрес: <...>. Согласно результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, сведения о юридическом адресе «Транспром» признаны недействительными.

Данная организация имеет признаки «проблемного» контрагента. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ с момента образования на сотрудников организацией не представлены, организации не перечисляют денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствуют. При значительных оборотах сумма начисленных налогов минимальна. Отсутствуют платежи по оплате аренды имущества (оборудования, офисных или складских помещений), коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Полученные денежные средства перечисляются на счета физических лиц с назначением платежа «Возврат займа и на пополнение бизнес счета руководителя организации.

В налоговой декларации ООО «Транспром» за 1 квартал 2016г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур (ПО «АСК НДС-2») в разделе сведений о покупателях отсутствуют записи о реализации в адрес ООО «Риелт Альянс».

Налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2016г. Раздел 9 «Стоимость продаж с НДС заявлена в сумме 63017542,05 руб. Единственными контрагентами – покупателями в данном налоговом периоде для ООО «Риелт Альянс» являются: ООО «ТМЗ» - сумма реализации составила 34,85% (проверяемый налогоплательщик), ФИО5 - сумма реализации составила 26,66%.; ООО «КубаньСтройСервис» ИНН <***> - сумма реализации составила 38,49%. В налоговой декларации ООО «КубаньСтройСервис» за 2 квартал 2016г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур (ПО «АСК НДС-2») в разделе сведений о поставщиках отсутствуют записи о приобретении у ООО «Риелт Альянс».

Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 62993123,05 руб., сумма НДС к вычету – 9609120,45 руб. Единственным контрагентом – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «Риелт Альянс» является ООО «Эксперт» (ИНН <***>). Сумма НДС, заявленная к вычету по данному контрагенту, составила 9609120,45 руб., что составляет 100% от общей суммы налоговых вычетов за 2 кв. 2016г. По результатам настоящей проверки установлено, что ООО «Эксперт» не обладало признаками правоспособности: не имело надлежащего руководителя, не находилось по юридическому адресу, не имело численности, имущества, транспортных средств для осуществления предпринимательской деятельности.

Учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у ООО «Риелт Альянс» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что транспортные услуги транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика (доказательства иного в материалы дела не представлено).

В результате изложенного, налоговым органом сделан ввод о том, что ООО «ТМЗ» в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 54.1, ст.171, 172 НК РФ неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость в размере 3822894,98 руб. за 1, 2, 3 кварталы 2016г., по счетам-фактурам, полученным от ООО «Риелт Альянс», поскольку выездной налоговой проверкой установлены обстоятельства, опровергающие реальное выполнение сделки данным лицом.

Кроме этого, как было установлено налоговым органом, Предметом сделок между «Покупателем» - ООО «ТМЗ» и «Поставщиком» - СПК «Красный Яр 2010» является оказание транспортных услуг. В соответствии с Договором № 01/10от 01.10.2015г. «Подрядчик» (ООО «ТМЗ») поручает, а «Субподрядчик» (СПК «Красный Яр 2010») принимает на себя выполнение транспортных услуг в объеме и сроки, определенными в договоре (т.4 л.д. 42-50). Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО «ТМЗ» представлены счета-фактуры № 6 от 30.12.2015, № 7 от 31.03.2016, полученные от СПК «Красный Яр 2010» в строке «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» подписаны от имени Гранд А.Г., о чем свидетельствует расшифровка подписи в данных счетах-фактурах.

Дата заключения договора на оказание транспортных услуг с СПК «Красный Яр 2010» № 01/10 от 01.10.2015. Договор вступает в силу со дня его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016г., но в любом случае до полного выполнения сторонами своих обязательств, возникших до указанной даты, в том числе до полного исполнения обязательств по взаиморасчетам.

Согласно условиям Договора субподряда № 01/10 от 01.10.2015 Субподрядчик (СПК «Красный Яр 2010») оказывает услуги в соответствии с требованиями договора с привлечением для оказания услуг персонала Субподрядчика (СПК «Красный Яр 2010») с использованием техники Субподрядчика (СПК «Красный Яр 2010»). В случае необходимости, по договоренности сторон, субподрядчик оказывает услуги или их соответствующую часть, используя технику, предоставляемую Подрядчиком (ООО «ТМЗ»). Субподрядчик получает все лицензии, разрешения и допуски, в частности, лицензии на осуществление деятельности, сертификаты соответствия, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество и безопасность, разрешения на использование техники, которые должны быть получены Субподрядчиком на своё имя в соответствии с применимым правом. По требованию Подрядчика Субподрядчик предоставляет ей копии таких лицензий, разрешений и допусков. Прием-передача техники Подрядчика в пользование Субподрядчика осуществляется с оформлением двустороннего первичного документа, который подписывается представителями сторон.

Также условиями Договоров на оказание транспортных услуг № 01/10 от 01.10.2015 заключенных между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и СПК «Красный Яр 2010» (Субподрядчик) определено, что Представитель «Субподрядчика» - уполномоченное «Субподрядчиком» лицо, обладающее полномочиями действовать от имени «Субподрядчика» несет ответственность за передачу и получение от «Подрядчика» любых уведомлений, информации, распоряжений и решений. Полномочия Представителя «Субподрядчика» подтверждаются доверенностью, выданной «Субподрядчиком» (раздел 2 п. 2 пп. 2.3).

Все иные условия договора № 01/10 от 01.10.2015 аналогичны условиям договора № 24 от 26 июля 2016г., заключенного между ООО «ТМЗ» (Подрядчик) и ООО «Трейдавто» (Субподрядчик).

У ООО «ТМЗ» истребованы обязательные к составлению документы по взаимодействию с СПК «Красный Яр 2010» (требования № 29-39901 от 09.07.2018, №29-48286 от 07.11.2018), в т.ч.: Уведомления о сдаче-приемке работ, Документы о согласовании необходимой техники, Уведомления о начале оказания услуг, Документы по доступу к системам мониторинга за передвижением транспорта, а также к системам «АТП-Навигатор», Утвержденный список персонала субподрядчика, Акты приема-передачи техники, Лицензии, допуски, разрешения, Уведомления о готовности работ к сдаче (Раздел 2, п.3, пп. 3.1.2, п.3, пп. 3.1.7, п.16, пп. 16.1, Раздел 3, п.4, пп. 4.1). В установленные сроки истребованные документы не представлены в связи с их отсутствием.

Анализ выписок по расчетным счетам СПК «Красный Яр 2010» показал, что оплаты за оказанные транспортные услуги проверяемым налогоплательщиком была полностью произведена 15.01.2016г. в сумме 1 350 000 руб. Из вышеуказанного следует, что поступившие от ООО «ТМЗ» денежные средства в адрес СПК «Красный Яр 2010» далее перечисляются на корпоративные карты, либо перечисляются на расчетные счета контрагентов с признаками «проблемности».

В актах оказания транспортных услуг № 1 от 30.12.2015, № 2 от 31.03.2016, представленных ООО «ТМЗ» не отражены транспортные средства, используемые в работе, не указаны наименование (марка) транспортного средства, государственный регистрационный номер и другие признаки, позволяющие идентифицировать транспортное средство и определить его принадлежность Исполнителю. Также не указаны период выполнения работ, время выполнения работ. В приложении к актам оказания транспортных услуг, отсутствуют реестры путевых листов на оказание транспортных услуг «Исполнитель СПК «Красный Яр 2010». Таким образом, представленные документы не содержат сведений о стоимости единицы услуги. Не представлены (заявки, реестры, путевые листы). Перечень транспортных средств, указанный в приложении, не содержит идентификационных сведений, позволяющих идентифицировать транспортное средство, его принадлежность Исполнителю.

Согласно приложению №4.1 к Договору №01/10 от 01.10.2015 «Производственная программа транспортных услуг, оказываемых СПК «Красный Яр 2010» для ООО «ТМЗ»» для оказания транспортных услуг использовались следующие транспортные средства: Экскаватор – амфибия (типа Waterking 250/ типа Hitachi 200), Экскаватор – амфибия (типа Hitachi 120). Таким образом, для оказания транспортных услуг СПК «Красный Яр 2010» требовалось наличие специальной техники (экскаваторы «Амфибия») и квалифицированных трудовых ресурсов.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе, среднесписочная численность работников за 2015,2016г.г. - 0 чел. У СПК «Красный Яр 2010» отсутствовал персонал, что также подтверждается отсутствием перечислений денежных средств с расчетного счета на заработную плату работникам, а также перечислений по гражданско-правовым договорам лицам, имеющим возможность выполнять работы на объекте ООО «ТМЗ». Сведения об имуществе, о транспорте отсутствуют. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету СПК «Красный Яр 2010» перечисления за выполненные работы в адрес организаций-подрядчиков также отсутствуют.

Договор на оказание транспортных услуг №01/10 от 01.10.2015 с СПК «Красный Яр 2010» был заключен в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015, заказчиком по которым является АО «Самотлорнефтегаз».

Согласно п. 5 пп. 5.1 Раздела 2 вышеуказанных договоров «Исполнитель» (ООО «ТМЗ») не имеет права уступить права и обязанности без предварительного письменного согласия «Компании» (АО «Самотлорнефтегаз»). Между тем, представленным АО «Самотлорнефтегаз» в рамках ст. 93.1 НК РФ документам, привлечение субподрядных организаций в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 ООО «ТМЗ» не согласовывало. Заявки на допуск техники поступали только от ООО «ТМЗ», сведения о выданных пропусках на сотрудников и технику СПК «Красный Яр 2010», необходимую для выполнения работ в рамках Договора на оказание транспортных услуг №01/10 от 01.10.2015 не представлены в связи с отсутствием запрошенной информации.

Вышеизложенные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» выполнялись силами проверяемой организации без привлечения СПК «Красный Яр 2010».

Директор ООО «ТМЗ» ФИО13 (протокол допроса №242/3-29в от 04.07.2018) в ходе допроса дала аналогичные (указанные выше) показания. При этом, указала, что собственником транспортных средств, силами которых осуществлялись СПК «Красный Яр 2010» транспортные услуги в адрес ООО «ТМЗ», является также ООО «Стройспецтехника».

В адрес ООО «ССТ» было направлено требование №1858 от 13.12.2018 о представлении документов, подтверждающих взаимодействие с СПК «Красный Яр 2010». В установленные сроки документы не представлены без указания причин.

Между тем, по мнению налогового органа, СПК «Красный Яр 2010» не могла оказывать транспортные услуги в рамках заключенного договора с ООО «ТМЗ» на Экскаваторе – амфибия (типа Waterking 250/ типа Hitachi 200), Экскаваторе – амфибия (типа Hitachi 120).

Анализ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ССТ» за период взаимодействия с СПК «Красный Яр 2010», а именно за 4 квартал 2015г., 1 квартал 2016г. показал отсутствие отражения реализации в адрес СПК «Красный Яр 2010» и, как следствие, отсутствие исчисленного НДС с данной реализации. Налогоплательщиком не представлено документов, доказывающих факт реальности исполнения всех условий договора, заключенного с СПК «Красный Яр 2010», а также не представлено доказательств того, что при заключении договора субподряда им были получены документы, подтверждающие наличие у субподрядчика необходимого количества специалистов, необходимых ресурсов для выполнения работ по договору. Обществом также не представлен поименный перечень работников субподрядной организации, привлеченной к выполнению работ, с указанием их специальности, квалификации.

В рамках проверки в адрес ООО «ТМЗ» направлено требование о представлении отчетов исполнителей, командировочные удостоверения и авансовые отчеты, путевые листы, иные документы, которые могут свидетельствовать о факте выполнения услуг, талоны к путевым листам, в которых отражена информация о дате и времени оказания услуги, автомобиле (марка, гос. номер), подпись представителя заказчика, отчёты агентов. Документы по требованию не представлены. Исходя из фактически установленных обстоятельств и представленных при истребовании документов, налоговый орган пришел к выводу о формальности заключенной сделки, что выражается в неисполнении условий заключенного договора.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ СПК «Красный Яр 2010» поставлено на налоговый учет 29.07.2010 в Межрайонной ИФНС России №3 по Томской области. С 11.02.2014 состоит на налоговом учете в ИФНС России №4 по г. Краснодару (юридический адрес: 350000, <...>). С 25.03.2015г. находится в процессе реорганизации в форме присоединения к СКПК «Приоритет».

Учредителем и руководителем СПК «Красный Яр 2010» в период взаимодействия с ООО «ТМЗ» является также ФИО48. В представленных ООО «ТМЗ» счетах-фактурах по сделки с СПК «Красный Яр 2010» в строке адрес продавца значится: 350000, <...>, также без указания номера офиса.

СПК «Красный Яр 2010» находится на общей системе налогообложения. Среднесписочная численность составила за 2016г. - 0 человек. Последняя бухгалтерская отчетность СПК «Красный Яр 2010» представлена за 12 месяцев 2015 года (рег. №55161884 от 26.03.2016), согласно которой основные средства у организации отсутствовали. За 2016г. (период взаимодействия с ООО «ТМЗ») налоговые декларации по налогу на имущество не представлены, т.е. основные средства, другие внеоборотные и оборотные активы у организации-контрагента в период осуществления взаимодействия с ООО «ТМЗ» отсутствовали.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам СПК «Красный Яр 2010» за 2016г. установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществление данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, на выплату заработной платы и др.

Анализ представленных СПК «Красный Яр 2010» налоговых расчетов, деклараций показал, что сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет в 2016г. – 99,87 %. Сумма прибыли составляет 0,064 % от суммы якобы полученных доходов (при этом доход составил более 9 млн. руб.). СПК «Красный Яр 2010» с момента образования, как налоговый агент сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на сотрудников организации не подавало, что свидетельствует об отсутствии работников. В отношении исследования товарного и денежного потока СПК «Красный Яр 2010» установлено: все расчеты носили «транзитный характер», сумма поступивших денежных средств соответствует сумме списанных.

В рамках проверки были проанализированы налоговые декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур (далее – ПО «АСК НДС-2»), представленные СПК «Красный Яр 2010» и его контрагентами, установлено следующее: Налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2015г.: раздел 9 «Стоимость продаж с НДС заявлена в сумме 11759980,56 руб. Единственными контрагентами – покупателями в данном налоговом периоде для СПК «Красный Яр 2010» являются: ООО «ТМЗ» ИНН <***> - Сумма реализации - 367971 руб., что составляет 3,13% от общей суммы реализации (проверяемый налогоплательщик), ФИО5 - сумма реализации – 11392009,56 руб., что составляет 96,87% от общей суммы реализации (Учредитель ООО «ТМЗ»). Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 11745750 руб., сумма НДС к вычету – 1791734,58 руб. Единственным контрагентом – поставщиком в данном налоговом периоде для СПК «Красный Яр 2010» является также ООО «Транспром».

Единственным контрагентом – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «Транспром» ИНН <***> является ООО «Промкомплект» ИНН <***>.

В налоговой декларации ООО «Промкомплект» за 4 квартал 2015г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур (ПО «АСК НДС-2») в разделе сведений о покупателях отсутствуют записи о реализации в адрес ООО «Транспром».

Налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2016г. Раздел 9 «Стоимость продаж с НДС заявлена в сумме 8770000 руб. Единственными контрагентами – покупателями в данном налоговом периоде для СПК «Красный Яр 2010» являются: ООО «ТМЗ» - сумма реализации - 1350000 руб., что составляет 15,39% от общей суммы реализации (проверяемый налогоплательщик), ФИО5 - сумма реализации – 7420000 руб., что составляет 84,61% от общей суммы реализации (Учредитель ООО «ТМЗ»).

Раздел 8 «Стоимость покупок с НДС заявлена в сумме 8743406,30 руб., сумма НДС к вычету – 1333739,94 руб. Единственным контрагентом – поставщиком в данном налоговом периоде для СПК «Красный Яр 2010» является ООО «Транспром». Единственным контрагентом – поставщиком в данном налоговом периоде для ООО «Транспром» является ООО «Орбита».

В налоговой декларации ООО «Орбита» за 1 квартал 2016г. по налогу на добавленную стоимость на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур (ПО «АСК НДС-2») в разделе сведений о покупателях отсутствуют записи о реализации в адрес ООО «Транспром».

Учитывая установленные и доказанные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства: отсутствие документов, обязательных к составлению по условиям договора, отсутствие у СПК «Красный Яр 2010» квалифицированного персонала, техники, необходимых для выполнения транспортных услуг, при наличии у ООО «ТМЗ» необходимых условий для выполнения спорных работ, установлено, что транспортные услуги транспортные услуги в рамках выполнения работ по договорам №СНГ-1071/16 от 21.07.2016, №СНГ-0327/14 от 20.01.2014, №СНГ-0669/15 от 11.03.2015, №СНГ-0324/16 от 31.12.2015 в адрес АО «Самотлорнефтегаз» фактически выполнены силами проверяемого налогоплательщика (доказательства иного в материалы дела не представлены).

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, так как в материалы дела не представлены доказательства разумной необходимости их заключения и совершения (в том числе, с учетом принадлежности транспортных средств взаимозависимому лицу).

Из взаимосвязанных положений статей НК РФ следует, что налоговые вычеты предоставляются в отношении реальных хозяйственных операций с реальными товарами (работами, услугами). При этом при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов учитываются не только наличие документов, подтверждающих факт реальности операций, но и результаты контрольных мероприятий в отношении контрагентов, проверки достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, а также оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми НК РФ связывает предоставление права на возмещение налога на добавленную стоимость, уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом, представленные документы в совокупности с обстоятельствами, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета, не подтверждают реальность операций.

В материалы дела ООО «ТМЗ» не представлено доказательств того, что при заключении договора субподряда им были получены документы, подтверждающие наличие у субподрядчика необходимого количества специалистов, необходимых ресурсов для выполнения работ по договору. Также, проверяемый налогоплательщик в обоснование соблюдения условий договора субподряда не представил доказательств, таких как согласование с заказчиком привлечения названной организации, так и нахождение работников этих организаций на территории объектов (пропуска и т.п.). Обществом также не представлен поименный перечень работников субподрядной организации, привлеченной к выполнению работ, с указанием их специальности, квалификации.

Вместе с тем, в рамках проверки установлено, что проверяемая организация располагает всеми необходимыми производственными мощностями (управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспорт) для осуществления транспортных услуг собственными силами, имеет все разрешительные документы для допуска к работам. Налогоплательщиком не представлено документов, доказывающих факт реальности исполнения всех условий договора, заключенного с указанными контрагентами, что свидетельствует о формальности составления и заключения указанного договора.

К пояснениям ФИО13, данным в ходе судебного разбирательства, суд относится критически, поскольку они опровергаются иными представленными в материалы дела доказательствами, не опровергнутыми ООО «ТМЗ».

Также суд не принимает доводов представителя заявителя о том, что фактически между ООО «ТМЗ» и спорными контрагентами были заключены и фактически исполнялись договоры аренды транспортных средств по причине отсутствия в материалах дела соответствующих доказательств. В представленных в материалы дела документах отсутствуют признаки соглашений, предусмотренных Главой 34 ГК РФ «Аренда»; в представленных договорах в качестве предмета указано оказание транспортных услуг, конкретные признаки транспортных средств (гос. Номера) отсутствуют, оплата установлена исходя из времени работы транспортного средства и т.д.

Учитывая изложенное, арбитражный суд признает обоснованным довод о том, что в ходе выездной налоговой проверки установлено, что между ООО «ТМЗ» и вышеуказанными организациями создан формальный документооборот, целью которого было уменьшение налоговых обязательств ООО «ТМЗ», получение налоговой экономии в виде неправомерно заявленных вычетов за спорный период. Данное обстоятельство свидетельствует о наличии вины общества в форме умысла, а, следовательно – о наличии состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

Также, по вышеизложенным основаниям арбитражный суд делает вывод о том, что в соответствии со ст. 57, 75 НК РФ налоговым органом правомерно начислены пени за неуплату обязательных платежей в установленный срок.

В соответствии с п.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (п.3 ст.201 АПК РФ).

На основании изложенного, суд считает правомерным и обоснованным оспариваемое в части Решение ИФНС России по г.Томску № 8/3-29в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019, в связи с чем правовых оснований для удовлетворения требований ООО «ТМЗ» не имеется. Судебные расходы по уплате госпошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Томский машиностроительный завод» о признании незаконным в части Решения № 8/3-29в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2019, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Томску и проверенного на соответствие требований Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Ю.М. Сулимская