Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Новомосковская акционерная компания «Азот» (далее - ОАО «НАК «Азот», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области от 07.11.2012 года № 1771 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области) заявленные требования не признала.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, были привлечены: Министерство финансов Тульской области и Тульская областная Дума.

Решением от 07.11.2012 года № 1771 налоговым органом на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отказано в привлечении ОАО «НАК «Азот» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с отсутствием события налогового правонарушения, начислены пени по налогу на имущество организаций по состоянию на 08.10.2012 года в сумме 537 132 рубля 69 копеек, предложено ОАО «НАК «Азот» уплатить доначисленную сумму налога на имущество организаций - 20 859 522 рубля.

Решение основано на материалах камеральной налоговой проверки налогового расчета ОАО «НАК «Азот» по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за полугодие 2012 года (акт камеральной налоговой проверки от 08.10.2012 года № 17248).

В ходе проверки установлено занижение суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2012 года на 20 859 522 рубля в результате применения налоговой льготы по указанному налогу в виде пониженной налоговой ставки в размере 1,4 %, предусмотренной Законом Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» (далее Закон № 1390-ЗТО).

Обосновывая выводы, налоговый орган указал в оспариваемых решениях следующее.

Статьей 1 Закона № 1390-ЗТО установлено, что льгота распространяется на юридических лиц, осуществивших в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 50 млн. руб.

Для указанных категорий налогоплательщиков установлены налоговые ставки для исчисления налога на имущество организаций в соответствии с приложением 1 к Закону № 1390.

Пониженные налоговые ставки применяются, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 1390-ЗТО указанный закон вступает в силу с 01.01.2011 года, следовательно, первым налоговым периодом, по истечении которого применяются пониженные налоговые ставки, является налоговый период с 01.01.2011 года по 31.12.2011 года.

Для определения размеров пониженных налоговых ставок используется остаточная стоимость объектов основных средств организации на первое и последнее число налогового периода, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений в соответствии с инвестиционным проектом.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год, исходя из вышеизложенного, применение льготных ставок для исчисления налога на имущество организаций осуществляется только по окончании налогового периода. Вследствие этого применение льготных ставок, исчисленных на основании Закона № 1390-ЗТО, возможно только начиная с отчетности за 1 квартал 2012 года.

Согласно представленным для проверки документам, ввод в эксплуатацию объектов капитальных вложений, по которым заявлена льгота, произведен организацией в 2010 году, вследствие чего инспекция пришла к выводу о том, что ОАО «НАК «Азот» должен применять для расчета налога на имущество организаций в налоговом расчете за полугодие 2012 года налоговую ставку в размере 2,2 %, установленную статьей 2 Закона Тульской области № 414-ЗТО от 24.11.2003 года «О налоге на имущество организаций».

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области решением от 03.12.2012 года № 187-А, принятым по апелляционной жалобе ОАО «НАК «Азот», оставило решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 07.11.2012 года № 1771 без изменения.

Заявитель, не соглашаясь с выводами налогового органа, оспаривает указанное решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области по следующим основаниям.

В начале 2010 года официально опубликован («Тульские известия», № 20, 11.02.2010, «Вестник Тульской областной Думы», № 3(156), январь, 2010) Закон Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области». Статьей 7 названного закона установлено, что он вступает в силу с 01.01.2011 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

В конце 2010 года официально опубликован («Тульские известия», № 168, 11.11.2010, «Вестник Тульской областной Думы», № 10(163), часть 1, октябрь-ноябрь 2010) Закон Тульской области от 10.11.2010 N 1502-ЗТО «О внесении изменений в Закон Тульской области «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области»), который также вступил в силу с 01.01.2011 года (статья 2 Закона Тульской области от 10.11.2010 № 1502-ЗТО).

Следовательно, в рассматриваемом случае в силу статьи 5 НК РФ, определяющей, что акты законодательства о налогах вступают в силу (начинают действовать) не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, положения закона начали действовать 01.01.2011 года, т.е. применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога за 2011 год.

ОАО «НАК «Азот» полагает, что иное толкование противоречило бы действующему налоговому законодательству, создавало необоснованные препятствия для реализации прав налогоплательщиков (в противном случае верно утверждение: при действующем законодательном акте налогоплательщики не имеют права им руководствоваться и применять его положения).

Заявитель считает, что ОАО «НАК «Азот» критериям налогоплательщика, имеющего право на применение пониженной налоговой ставки 1,4 %, правомерно руководствовалось Законом № 1390-ЗТО при расчете налога на имущество организаций за 2011 год, и авансовых платежей за 1 квартал 2012 года (принимая во внимание, что налоговый период, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объектов капитальных вложений, - 2010 год), вследствие чего произведенные налоговым органом доначисления и предложения об уплате налога имущество организаций и соответствующей пени незаконны.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области в обоснование своих возражений на заявление, изложенных в отзыве на заявление, приводит те же доводы и нормы, которые приведены в оспариваемом решении.

Министерство финансов Тульской области, поддерживая позицию налогового органа, указывало следующее.

Закон Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области», как указано в статье 7, вступает в силу с 1 января 2011 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Официально Закон был опубликован 11.02.2010 в газете «Тульские известия» № 20.

Закон Тульской области от 10.11.2010 № 1502-ЗТО, вносящий изменения в Закон Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО, был опубликован 11.11.2010 года в газете «Тульские известия» № 168.

Законом Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО установлены пониженные налоговые ставки для исчисления налога на имущество организаций, т.е. законодатель воспользовался правом, предоставленным ему статьей 56 НК РФ. В то же время законодатель в данном Законе не установил положения об обратной силе закона, следовательно, Закон обратной силы не имеет и не распространяется на правоотношения, возникшие до его принятия.

Данное установление в полной мере согласуется с пунктом 4 статьи 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размер ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Из буквального толкования Закона Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» следует, что льгота в виде пониженной ставки для исчисления налога на имущество организаций предоставляется налогоплательщикам, отвечающим установленным Законом от 06.02.2010 № 1390-ЗТО критериям, в отношении объектов капитальных вложений, введенных в эксплуатацию после вступления Закона от 06.02.2010 в силу, т.е. после 1 января 2011 года.

Министерство финансов Тульской области также обращает внимание на то, что налогоплательщики, ранее применявшие льготы по налогу на имущество организаций на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных Законом Тульской области от 16.08.2005 N 615-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Тульской области», срок действия которого не истек на день вступления в силу Закона Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области», вправе до истечения срока, на который соответствующая льгота была установлена, применять пониженную налоговую ставку для исчисления налога на имущество организаций в размерах, установленных статьей 6 Закона Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО.

Тульская областная Дума в рамках настоящего дела позицию по спору не изложила.

Выслушав доводы представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично.

Выслушав доводы представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Статьей 14 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В силу пункта 3 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

На основании Налогового кодекса Российской Федерации разработан и вступил в силу Закон Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области».

В соответствии со статьей 7 Закона № 1390-ЗТО данный закон вступает в силу с 1 января 2011 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Вместе с тем, Законом Тульской области от 10.11.2010 № 1502-ЗТО «О внесении изменений в Закон Тульской области "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области" внесены изменения в Закон № 1390-ЗТО.

Изменения, внесенные Законом № 1502-ЗТО, в соответствии со статьей 2 данного закона вступают в силу с 1 января 2011 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (источник публикации: "Тульские известия", № 168, 11.11.2010, "Вестник Тульской областной Думы", № 10(163), часть 1, октябрь-ноябрь, 2010).

В силу пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Положения, предусмотренные статьей 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 НК РФ).

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом для налога на имущество организаций признается календарный год.

Общество считает, что, поскольку в рассматриваемом случае положения Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) начали действовать 01.01.2011 года, то они должны применяться к правоотношениям по исчислению и уплате налога за 2011 год.

В силу статьи 1 Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) для категорий налогоплательщиков, указанных в приложении 1 к данному Закону, установлены налоговые ставки для исчисления налога на имущество организаций в соответствии с приложением 1 к данному Закону.

Пониженные налоговые ставки применяются налогоплательщиками, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов.

Приложением 1 к Закону Тульской области "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области" поименована категория налогоплательщиков, для которой устанавливается пониженная налоговая ставка в целях исчисления налога на имущество организаций.

Данная категория налогоплательщиков, имеющая право на применение пониженных ставок налога в соответствии с Законом № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) поименована законодателем как инвесторы, осуществившие в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации.

Учитывая, что Закон № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) вступил в силу с 01.01.2011 года, следовательно, для подтверждения права на применение льготы согласно указанному закону налогоплательщик должен удовлетворять требованиям, предъявляемым данным законом, а именно, осуществить в налоговом периоде (после вступления в силу данного закона, поскольку иное противоречит порядку вступления данного закона в силу) ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами.

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Вместе с тем Закон № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) вступил в силу с 01.01.2011 года и не предусматривает распространения положений данного закона на налоговые периоды до вступления закона в силу (в частности, на 2010 год), в которых налогоплательщики осуществили ввод в эксплуатацию объектов капитальных вложений.

При таких обстоятельствах суд считает, что из буквального толкования Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО) следует, что данный закон распространяется на инвесторов, осуществивших в налоговом периоде (после вступления в силу закона - 01.01.2011) ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, и такие налогоплательщики вправе применять пониженные налоговые ставки начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, то есть с. 01.01.2012 года.

Из материалов дела следует, что ввод в эксплуатацию объектов капитальных вложений, по которым ОАО «НАК «Азот» заявлена льгота за полугодие 2012 года, осуществлен в 2010 году, т.е. до вступления в силу Закона № 1390-ЗТО (в редакции Закона № 1502-ЗТО), следовательно, налогоплательщик не вправе использовать льготу по налогу на имущество за полугодие 2012 года, поскольку не соответствует категории налогоплательщиков, указанных в приложении 1 к данному закону.

Применение льготной ставки налога при исчислении налога на объекты, введенные в эксплуатацию до 01.01.2011 года, означало бы придание обратной силы Закону № 1390-ЗТО.

Арбитражный суд учитывает, что в соответствии с частью 1 статьи 6 Закона № 1390-ЗТО налогоплательщики, применявшие льготы по налогу на имущество организаций на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных Законом Тульской области от 16.08.2005 N 615-ЗТО "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Тульской области" (далее - Закон № 615-ЗТО), срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Закона, вправе до истечения срока, на который соответствующая льгота была установлена, применять пониженную налоговую ставку для исчисления налога на имущество организаций в определённом порядке.

В настоящее время не истёк трехлетний срок, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации для корректировки налоговых обязательств.

При наличии оснований ОАО «НАК «Азот» вправе воспользоваться льготой в соответствии с Законом № 615-ЗТО с учётом положений части 1 статьи 6 Закона № 1390-ЗТО.

Иное толкование означало бы, что налогоплательщики без учёта переходных положений, предусмотренных статьей 6 Закона № 1390-ЗТО, могут выбирать законодательный акт, подлежащий применению при исчислении налога: либо Закон № 1390-ЗТО либо Закон № 615-ЗТО.

Данное порождало бы не только правовую неопределённость налоговых правоотношений, но и нарушение статьи 6 Закона № 1390-ЗТО, статьи 15 Конституции Российской Федерации.

При этом суд также учитывает постановление Тульской областной Думы 5-го созыва от 16.12.2010 № 18/815 «О докладе Тульской областной Думы "О состоянии законодательства Тульской области в 2010 году", в котором отражено, что Закон Тульской области № 1502-ЗТО "О внесении изменений в Закон Тульской области "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области" в целях однозначного толкования порядка исчисления налогов в отчетном (налоговом) периоде установил, что налогоплательщики вправе применять пониженные налоговые ставки начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений. Таким образом, в течение одного налогового периода пониженная налоговая ставка изменяться не будет. Соответственно срок действия пониженных налоговых ставок (4 года) будет исчисляться не с момента ввода в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, а устанавливаться на 4 календарных года (налоговых периода).

Ранее решением от 25.06.2013 года по делу № А68-2156/2013 было отказано ОАО «НАК «Азот» в удовлетворении требований о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 10.05.2012 года №№ 1631, 1632, 1633 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанными решениями налогового органа были произведены доначисления налога на имущество организаций за 1 квартал 2011 года, за полугодие 2011 года, за 9 месяцев 2011 года при аналогичных обстоятельствах применения ОАО «НАК «Азот» к объектам, введенным в эксплуатацию в 2010 году, льготы, предусмотренной Законом № 1390-ЗТО.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 года решение по делу № А68-2156/2013 оставлено без изменения, постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.05.2013 года судебные акты суда первой и апелляционной инстанций оставлены без изменения.

Учитывая все изложенные обстоятельства, арбитражный суд приходит к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 07.11.2012 года № 1771 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствуют законодательству о налогах и сборах, в связи с чем в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на открытое акционерное общество Новомосковская акционерная компания «Азот».

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова