Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова» (далее – ОАО «Машзавод «Штамп») обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее - МИФНС России № 8 по Тульской области) возвратить излишне взысканную сумму в размере 80 514 руб. 51 коп. с уплатой процентов в размере 5 794 руб. 97 коп., всего – 86 309 руб. 48 коп.

В судебном заседании 19.05.2016 представитель заявителя ходатайствовал о замене наименования заявителя с ОАО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» на АО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова».

Определением от 19.05.2016 судпроизвел замену наименования истца с ОАО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» на АО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» (далее – АО «Машзавод «Штамп», общество).

09.06.2016 заявителем подано заявление об уточнении исковых требований, в котором АО «Машзавод «Штамп» просило суд обязать МИФНС России № 8 по Тульской области возвратить излишне взысканную сумму в размере 56 092 руб. 42 коп. с уплатой процентов в размере 5 635 руб. 59 коп., всего – 64 728 руб. 01 коп.

Определением от 09.06.2016 суд принял уточненные требования к рассмотрению.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав доводы представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд

у с т а н о в и л:

АО «Машзавод «Штамп» произвело оплату пени по земельному налогу в МИФНС России № 8 по Тульской области в соответствии со следующими платежными поручениями:

№ 1257 от 18.06.2013, назначение платежа оплата по требованию № 6120 от 17.04.2013 в сумме 228, 24 руб.;

№ 819 от 21.03.2014, назначение платежа оплата по требованию № 17840 от 24.02.2014 в сумме 567, 17 руб.;

№ 2694 от 15.09.2014, назначение платежа оплата по требованию № 23557 от 26.08.2014 з сумме 913, 98 руб.;

№ 2693 от 15.09.2014, назначение платежа оплата по требованию № 23557 от 26.08.2014 в сумме 1 842, 17 руб.;

№ 2692 от 15.09.2014, назначение платежа оплата по требованию № 23557 от 26.08.2014 в сумме 6 200, 99 руб.;

№ 187 от 22.01.2015, назначение платежа оплата по требованию № 1 от 16.01.2015 в сумме 21 305, 18 руб.;

№ 889 от 27.02.2015, назначение платежа оплата по требованию № 29434 от 28.11.2014 в сумме 7 414, 10 руб.;

№ 888 от 27.02.2015, назначение платежа оплата по требованию № 27439 от 13.11.2014 в сумме 3 647, 56 руб.;

№ 890 от 27.02.2015, назначение платежа оплата по требованию № 29759 от 18.12.2014 в сумме 808, 82 руб.;

№ 887 от 27.02.2015, назначение платежа оплата по требованию № 29797 от 18.12.2014 в сумме 1 189, 40 руб.;

№ 1004 от 11.03.2015, назначение платежа оплата по требованию № 38278 от 30.01.2015 в сумме 2 397, 44 руб.;

№ 1033 от 13.03.2015, назначение платежа оплата по требованию № 39531 от 25.02.2015 в сумме 921, 10 руб.;

№ 1034 от 13.03.2015, назначение платежа оплата по требованию № 39531 от 25.02.2015 в сумме 11 455, 53 руб.;

№ 2515 от 08.07.2015, назначение платежа оплата по требованию № 5950 от 02.07.2015 в сумме 5 212, 02 руб.;

№ 2721 от 30.07.2015, назначение платежа оплата по требованию № 6508 от 14.07.2015 в сумме 2 865, 30 руб.;

№ 2886 от 20.08.2015, назначение платежа оплата по требованию № 2825 от 13.04.2015 в сумме 4 365, 25 руб.;

№ 2971 от 27.08.2015, назначение платежа оплата по требованию № 10027 от 25.08.2015 в сумме 2 877, 63 руб.;

№ 3128 от 16.09.2015, назначение платежа оплата по требованию № 976 от 09.09.2015 в сумме 3 116, 91 руб.;

№ 3366 от 06.10.2015, назначение платежа оплата по требованию № 11447 от 30.09.2015 в сумме 3 185, 72 руб.;

всего на сумму 80 514, 51 руб.

Полагая, что оплата пени произведена на недоимку, возможность взыскания которой утрачена, поскольку решением Арбитражного суда Тульской области по делу № А68-1423/2015 постановление МИФНС России № 8 по Тульской области № 314 от 26.10.2007г. было отменено, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением. Также общество указывает, что другой недоимки, на которую налоговый орган вправе начислить пени, общество не имеет.

Оспаривая доводы налогоплательщика, налоговый орган указал, в частности, что заявление Общества подлежит оставлению без рассмотрения в связи с несоблюдением обществом досудебного порядка (подача заявления в налоговый орган о возврате излишне взысканной суммы). Кроме того, заинтересованное лицо настаивало на том, что налоговый орган не утратил права взыскания спорной суммы пени. Сумма пени, взысканная налоговым органом, образована из сумм пени, законно начисленной на недоимку по земельному налогу с 2007 по 2011 год. При этом решением Арбитражного суда Тульской области по делу № А68-1423/2015 признано не подлежащим исполнению постановление Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 26.10.2007 № 314, в котором были указаны пени по земельному налогу за 2007 год.

Выслушав доводы представителей сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 Кодекса обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 79 НК РФ установлен заявительный порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно абзацу 2 пункта 1 названной статьи, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пени (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Исходя из позиции, выраженной в Постановлении ВАС РФ № 16551/11 от 24.02.2012г., оценка сумм налога как излишне уплаченных или взысканных в целях применения положений ст. ст. 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности – самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет.

Налоговый кодекс РФ предусматривает для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, то есть неосновательно и незаконно. При этом НК РФ не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом.

Следовательно, вопрос о возврате излишне взысканного налога, сбора, пени, штрафа может быть рассмотрен непосредственно в суде.

При этом суд не принимает во внимание ссылку ответчика на Определение Верховного суда Российской Федерации от 30.01.2015 № 309-КГ14-7949, поскольку изложенные в нем обстоятельства касаются отношений по возврату излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, регулируемых ст. 78 НК РФ.

По изложенным выше основаниям довод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора отклоняется.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что налоговым органом выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

№ 6120 от 17.04.2013, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1, 2, 3 кварталы 2010г., 2010 год в сумме 228, 24 руб., со сроком уплаты до 14.05.2013г.;

№ 17840 от 24.02.2014, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2019г., 1 квартал 2010г., 2010г. в сумме 567, 17 руб., со сроком уплаты до 17.03.2014г.;

№ 23557 от 26.08.2014, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2012, 2013 годы в сумме 8 957, 14 руб., со сроком уплаты до 15.09.2014г.;

№ 29797 от 18.12.2014, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1, 2, 3 кварталы 2007г., 2007 год, 1, 2, 3, кварталы 2008г., 1 квартал 2009г., 2009г., 1, 2 кварталы 2010г. в сумме 1 189, 40 руб., со сроком уплаты до 16.01.2015г.;

№ 27439 от 13.11.2014, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2013 год в сумме 3 647, 56 руб., со сроком уплаты до 03.12.2014г.;

№ 29434 от 28.11.2014, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2013 год в сумме 7 414, 10 руб., со сроком уплаты до 18.12.2014г.;

№ 29759 от 18.12.2014, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2013 год в сумме 808, 82 руб., со сроком уплаты до 16.01.2015г.;

№ 38278 от 02.07.2015, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 год в сумме 12 376, 63 руб., со сроком уплаты до 18.03.2015г.;

№ 39531 от 25.02.2015, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 год в сумме 2 397, 44 руб., со сроком уплаты до 19.02.2015г.;

№ 5950 от 02.07.2015, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1, 2, 3 кварталы 2007г., 2007 год, 1, 2, 3, кварталы 2008г., 1 квартал 2009г., 2013, 2014 годы в сумме 5 212, 02 руб., со сроком уплаты до 22.07.2015г.;

№ 6508 от 14.07.2015, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1, 2, 3 кварталы 2007г., 2007 год, 1, 2, 3, кварталы 2008г., 1 квартал 2009г., 2013, 2014 годы в сумме 2 865, 30 руб., со сроком уплаты до 03.08.2015г.;

№ 2825 от 13.04.2015, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1, 2, 3 кварталы 2007г., 2007 год, 1, 2, 3, кварталы 2008г., 1 квартал 2009г., 2013, 2014 годы в сумме 4 365, 25 руб., со сроком уплаты до 05.05.2015г.;

№ 10027 от 25.08.2015, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1, 2, 3 кварталы 2007г., 2007 год, 1, 2, 3, кварталы 2008г., 1 квартал 2009г., 2013, 2014 годы в сумме 2 877, 63 руб., со сроком уплаты до 14.09.2015г.;

№ 11447 от 30.09.2015, на основании которого обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату земельного налога за 1, 2, 3 кварталы 2007г., 2007 год, 1, 2, 3, кварталы 2008г., 1 квартал 2009г., 2013, 2014 годы в сумме 3 185, 72 руб., со сроком уплаты до 20.10.2015г.

АО «Машзавод «Штамп» указанные в требованиях суммы пеней были перечислены следующими платежными поручениями: