Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Химволокно» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области № 6-к от 16.01.2006г. о доначислении Щекинскому ОАО «Химволокно» налога на землю за 2005 год в размере 84 193 руб.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы сторон и изучив материалы дела установил:

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области была проведена камеральная проверка представленной ОАО «Химволокно» уточненной налоговой декларации по налогу на землю за 2005 год, по результатам которой руководителем Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области было принято решение от 16.01.2006г. № 6-к «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». В соответствии с данным решением ОАО «Химволокно» был доначислен за 2005 год земельный налог в сумме 84 193 руб.

Основанием для доначисления земельного налога послужил факт неправильного применения ОАО «Химволокно» ставок земельного налога по земельному участку в п. Первомайский Щекинского района Тульской области площадью 33 558 кв.м., выделенного заявителю для строительства жилых домов. ОАО «Химволокно» применяло ставку, равную 3% от установленной ставки земельного налога, тогда как, по мнению налоговой инспекции, в 2005 году по вышеуказанному земельному участку необходимо применять 100% ставку земельного налога.

ОАО «Химволокно», не согласившись с вынесенным решением, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Настаивая на своих требованиях, представитель ОАО «Химволокно» пояснил следующее:

Федеральным законом от 20.08.2004г. № 116-ФЗ «О внесении изменений в статью 8 Закона РФ «О плате за землю» часть пятая статьи 8 Закона РФ «О плате за землю» оставил правовую норму, согласно которой за земли, занятые жилищным фондом налог взимается в размере 3% от ставок земельного налога.

В соответствии со ст. 3 Закона РФ «О плате за землю» размер земельного налога прямо не завит от результатов хозяйственной деятельности.

Согласно Определения Президиума Верховного Суда РФ № 15пв14пр от 14.07.2004г. при разрешении спора об определении ставки налога на землю в размере 3% под объектами незавершенного строительства необходимо исходить из специальных норм Закона РФ «О плате за землю», в котором понятие «жилищный фонд» не соответствует дефиниции этого понятия в Жилищном кодексе, и включает в себя незавершенное строительство, а нормы жилищного законодательства не являются налоговыми.

В определении Конституционного суда РФ от 05.06.2003г. № 276-О указано, что часть пятая статьи 8 Закона РФ «О плате за землю» предусматривает 3% ставку налога исходя из целевого назначения земли и прямо не связывает право на нее со сроками сдачи дома в эксплуатацию и регистрацией в качестве жилищного фонда.

Письмо Министерства финансов РФ от 14.01.2005г. № 03-06-02-02/01 не прошло государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ, поэтому ссылка налогового органа на указанный документ, на основании которого необходимо применять 100% ставку земельного налога под объектами незавершенного строительства, неправомерна.

Налоговый орган, оспаривая доводы налогоплательщика, настаивал на том, что:

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона РФ «О плате за землю» № 1738-1 (с изменениями, внесенными Законом РФ № 116-ФЗ от 20.08.2004г.) налог за земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального строительства или занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3-х процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр.

Спорный земельный участок выделен ОАО «Химволокно» для жилищного строительства и фактически на нем производится строительство 160-ти квартирного жилого дома. Факт незавершенного строительства по данному объекту подтвержден письмами Администрации Щекинского района от 14.10.2005г. № 1329 и ОАО «Химволокно» от 08.10.2005г. № 09-4469.

Законом РФ «О плате за землю» по землям, выделенным юридическим лицам под строительство жилых домов специальной ставки не предусмотрено. Спорный участок не соответствует критериям, предъявляемым к земельным участкам, подлежащим льготному налогообложению и должен облагаться по полным ставкам, установленным в населенном пункте.

Позиция Инспекции подтверждается также Письмом Министерства финансов РФ от 14.01.2005г. № 03-06-02-02/01.

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит требование ОАО «Химволокно» подлежащим удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю» (далее – Закон, Закон РФ «О плате за землю») использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Согласно ч. 1 ст. 8 вышеуказанного Закона налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога).

Таким образом, в соответствии с вышеуказанной нормой закона, для земель, занятых жилищным фондом, установлен иной порядок налогообложения.

Федеральным законом РФ от 20.08.2004г. № 116-ФЗ в ст. 8 Закона РФ «О плате за землю» были внесены изменения, касающиеся порядка налогообложения земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, в т.ч. индивидуального жилищного строительства.

В частности, ч. 5 ст. 8 Закона после слов «налог на земли» была дополнена словами «предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства». Кроме того, указанная статья Закона была дополнена частями 9-12.

При этом, для правоотношений по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства до 01.01.2005г., применяется порядок налогообложения, установленный ч. 1-8 ст. 8 Закона РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю» с учетом изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

Из системного анализа ст. 8 Закона РФ «О плате за землю» (с учетом внесенных в нее Федеральным законом РФ от 20.08.2004г. № 116-ФЗ изменений) суд пришел к выводу, что порядок налогообложения земельных участков, выделенных юридическим лицами до 01.01.2005г. для жилищного строительства, в 2005 году не изменился.

Так, п. 5 ст. 8 Закона (в ред. Федерального закона РФ от 20.08.2004г. № 116-ФЗ) установлено, в частности, что налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным) в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр.

В свою очередь, согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной им в Определении от 05.06.2003г. № 276-О и в Определении от 13.02.2003г. по делу № 78-Впр03-3, ч. 5 ст. 8 Закона РФ «О плате за землю» предусматривает предоставление 3% ставки налога, исходя из целевого назначения земли, и прямо не связывает право на нее со сроками сдачи дома в эксплуатацию и регистрацией его в качестве жилого фонда; при этом арбитражный суд учитывает, что в момент рассмотрения названного вопроса Конституционным судом РФ ч. 5 ст. 8 Закона РФ «О плате за землю» содержала норму, согласно которой было установлено, что «налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр».

Согласно ст. 3 Закона РФ «О плате за землю» размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Кроме того, в силу ст. 15 Закона РФ «О плате за землю» основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, решением Главы Первомайской поселковой администрации от 15.12.1993г. ОАО «Химволокно» для строительства жилых домов был выделен земельный участок общей площадью 40 000 кв.м.

На указанном земельном участке расположено 2 строения – жилой дом по адресу: <...> (по данным технического паспорта площадь земельного участка под жилым домом составляет 6 442 кв.м.) и объекты незавершенного строительства по адресу: <...> (площадь земельного участка, указанная в налоговой декларации, составила соответственно 33 558 кв.м. (40 000 кв.м. – 6 442 кв.м.)).

Факт выделения ОАО «Химволокно» спорного земельного участка для строительства жилых домов и факт осуществления на нем строительства 160-ти квартирного жилого дома, налоговой инспекцией не оспаривается.

Учитывая изложенное, арбитражный суд пришел к выводу, что ОАО «Химволокно» правомерно применяло в 2005 году при исчислении земельного налога по земельному участку площадью 33 558 кв.м. в п. Первомайский Щекинского района Тульской области, на котором расположены объекты незавершенного строительства, ставку, равную 3% от установленной ставки земельного налога.

Кроме того, суд не принимает во внимание довод налоговой инспекции о том, что при исчислении в 2005 году земельного налога необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 14.01.2005г. № 03-06-02-02/01, поскольку, как верно указал заявитель, данное письмо не проходило регистрацию в Министерстве юстиции РФ.

Суд не принимает также ссылки налоговой инспекции на Жилищный кодекс РФ, т.к. согласно ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит исключительно из Налогового кодекса РФ и принятых на его основе федеральных законов.

В пользу ОАО «Химволокно» подлежит возврату государственная пошлина в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 104, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования ОАО «Химволокно» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области № 6-к от 16.01.2006г., как не соответствующее ст. 8 Закона РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю».

Обязать Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области устранить допущенные в связи с принятием решения № 6-к от 16.01.2006г. нарушения прав и законных интересов ОАО «Химволокно».

Возвратить ОАО «Химволокно» из федерального бюджета госпошлину в размере 3 000 руб.

Решение суда в части признания решения налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению.

Судья

И.Р.Дохоян