Гражданский кодекс часть 1

Сельскохозяйственный производственный кооператив ПЗ «Зыбино» (далее – СПК ПЗ «Зыбино») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области) от 29.09.2006г. № 29 в части доначисления НДС в сумме 932 936 руб. и пени в сумме 260 849 руб.

Ответчик требования заявителя не признал.

Суд, выслушав доводы сторон и изучив материалы дела, установил:

Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области была проведена выездная налоговая проверка СПК ПЗ «Зыбино», по результатам которой был составлен акт от 14.09.2006г. № 37 и принято решение от 29.09.2006г. № 29.

В соответствии с указанным решением СПК ПЗ «Зыбино» было предложено, в частности, уплатить НДС за 2004 год в сумме 932 936 руб., а также пени по НДС в общей сумме 260 865 руб.

Основанием для доначисления вышеуказанной суммы НДС послужил вывод налогового органа о том, что поскольку в соответствии с заявлением налогоплательщика от 14.05.2004г. СПК ПЗ «Зыбино» с 01.01.2004г. перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, заявитель обязан произвести уплату в бюджет НДС в размере заявленных им в налоговых декларациях за январь-май 2004 года налоговых вычетов.

СПК ПЗ «Зыбино», будучи не согласным с доначислением ему каких-либо сумм по НДС и связанных с ними пени, обратился в суд с требованием о признании решения налогового органа недействительным в соответствующей части.

Заявитель в ходе судебного разбирательства настаивал на том, что:

- освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС СПК ПЗ «Зыбино» получил с момента получения уведомления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, т.е. с 20.05.2004г.;

- законодательство не предусматривает необходимости восстановления в бюджет сумм НДС, предъявленных к возмещению до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налоговый орган, в свою очередь, настаивал на том, что:

- поскольку предприятие с 01.01.2004г. является плательщиком единого сельскохозяйственного налога и, соответственно, не является плательщиком НДС, то оснований для получения налоговых вычетов при исчислении НДС с 01.01.2004г. предприятие не имеет.

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд отмечает следующее.

Согласно п. 3 ст. 346.1 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ уплата единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога. Таким образом, организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Статьей 2 Федерального закона от 11.11.2003г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и другие акты законодательства Российской Федерации» предусмотрено, что организации, изъявившие желание перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в 2004 году вправе до 01 февраля 2004 года подать в налоговый орган по своему местонахождению заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Федеральный законом от 05.04.2004г. № 16-ФЗ в статью 2 Федерального закона от 11.11.2003г. № 147-ФЗ были внесены изменения, согласно которым срок подачи заявления о переходе на уплату сельскохозяйственного налога был продлен до 01.06.2004г.

Из материалов дела следует, что 14.05.2004г. СПК ПЗ «Зыбино» представило в налоговый орган по месту нахождения заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Уведомлением от 20.05.2004г. № 12 Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области уведомила СПК ПЗ «Зыбино» о переходе с 01.01.2004г. на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Суд не принимает во внимание довод заявителя о том, что на уплату сельскохозяйственного налога предприятие перешло только с 20.05.2004г. (т.е. с момента получения соответствующего уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Суд исходит из того, что продление срока подачи заявлений в налоговый орган организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, установленного ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» до 01 июня 2004 года (ст. 2 Федерального закона от 05.04.2004г. № 16-ФЗ), само по себе не влечет в качестве последствия необходимость исчисления в период до получения соответствующего уведомления налогов по общей системе налогообложения, а с момента получения соответствующего уведомления – единого сельскохозяйственного налога, поскольку такое последствие прямо не предусмотрено налоговым законодательством.

Суд учитывает, что и в первоначальной редакции ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003г. № 147-ФЗ срок подачи заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога был установлен до 01.02.2004г., т.е. законодатель изначально допустил, что сельхозпроизводители, желающие в 2004 году перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, могут это сделать после начала соответствующего налогового периода (т.е. после 01.01.2004г., учитывая, что согласно ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом для единого сельскохозяйственного налога признается календарный год).

Суд исходит также из того, что в любом случае налогоплательщик не может применять одновременно и общую систему налогообложения, и специальную систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Таким образом, СПК ПЗ «Зыбино», применяющее в первом полугодии 2004 года систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не являлось в этом период плательщиком налога на добавленную стоимость, а, следовательно, у него не имеется оснований для получения налоговых вычетов по НДС в период январь-май 2004 года, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ только плательщики НДС имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

Вместе с тем, суд учитывает, что п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, в частности, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога исчисляют подлежащую уплате в бюджет сумму НДС. При этом она определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Суд не принимает во внимание ссылки заявителя на содержание п. 8 ст. 346.3 НК РФ, в соответствии с которым установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

При этом суд на основании всего вышеизложенного полагает, что моментом перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога применительно к спорному случаю будет являться 01.01.2004г. и именно по товарам (сырью), приобретенным до 01.01.2004г., но израсходованным после 01.01.2004г., т.е. в ходе осуществления деятельности, финансовые результаты которой подлежат обложению единым сельскохозяйственным налогом, не подлежит восстановлению НДС в бюджет.

Иной подход к толкованию вышеприведенной нормы права привел бы, по мнению суда, к выводу о возможности одновременного применения двух систем налогообложения (общей и специальной, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Суд отмечает, что в соответствии с п. 2 ст. 346.1 НК РФ установлено, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

С учетом этого, суд пришел к выводу о том, что хозяйствующий субъект при принятии решения о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога обязан самостоятельно оценивать налоговые последствия такого перехода и соответственно целесообразность такого перехода.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются в суммы расходов при определении объекта обложения единым сельскохозяйственным налогом.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что довод налогового органа о том, что СПК ПЗ «Зыбино» обязано исчислить и уплатить в бюджет НДС за спорные периоды в суммах, предъявленных покупателям в выставленных в их адрес счетах-фактурах, является правомерным.

Суд принимает во внимание довод налогового органа о том, что он правомерно доначислил СПК ПЗ «Зыбино» по итогам спорной проверки НДС в сумме 932 936 руб. (т.е. в сумме необоснованно предъявленных налоговых вычетов по НДС за спорный период, поскольку именно на эту сумму нужно скорректировать данные карточек лицевого счета предприятия по НДС с тем, чтобы восстановить реальное состояние сальдо расчетов СПК ПЗ «Зыбино» с бюджетом по НДС).

Вместе с тем, суд учитывает, что резолютивная часть оспариваемого решения налогового органа содержит собственно предложение СПК ПЗ «Зыбино» уплатить в бюджет НДС за 2004 год в сумме 932 936 руб., что, по мнению суда, является неправомерным, поскольку как было отмечено выше по тексту решения – предприятие должно уплатить в бюджет НДС, исчисленный по кредиту счета № 68 (т.е. НДС, выделенный в счетах-фактурах, выставленных в адрес покупателей), что составит соответственно 882 890 руб. (см. в материалах дела «Расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в 2004 году», составленный налоговым органом).

Соответственно, суд считает неправомерным предложение СПК ПЗ «Зыбино» уплатить по итогам спорной налоговой проверки НДС в сумме 50 046 руб.

В свою очередь, суд считает неправомерным доначисление СПК ПЗ «Зыбино» по итогам проверки пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 260 649 руб. (260 865 руб. (общая сумма доначисленной по итогам проверки пени) – 216 руб. (пени, приходящаяся на доначисленную по итогам проверки сумму НДС, не оспариваемую заявителем)), поскольку из буквального содержания ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Суд же с учетом всего вышеизложенного пришел к выводу о том, что СПК ПЗ «Зыбино» плательщиком НДС в спорный период не являлось.

Таким образом, суд пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа является недействительным в части:

предложения СПК ПЗ «Зыбино» уплатить

НДС за 2004 год в сумме 50 046 руб.;

пени по НДС в сумме 260 649 руб.;

как несоответствующее требованиям ст.ст. 173, 75 НК РФ.

Суд удовлетворяет ходатайство СПК ПЗ «Зыбино» о восстановлении срока, установленного п. 4 ст. 198 АПК РФ на подачу в суд заявления о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 29.09.2006г. № 29 в части доначисления НДС в сумме 932 936 руб. и пени в сумме 260 865 руб., поскольку применительно к спорному случаю суд считает неправомерным отказ в осуществлении субъективного права заявителя на судебную защиту по формальному основанию.

Поскольку при подаче заявления СПК ПЗ «Зыбино» была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, суд не усматривает оснований для взыскания государственной пошлины ни с одной из сторон.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р е ш и л:

Требования Сельскохозяйственного производственного кооператива ПЗ «Зыбино» удовлетворить частично.

Признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 29.09.2006г. № 29 в части:

предложения СПК ПЗ «Зыбино» уплатить

НДС в сумме 50 046 руб.;

пени по НДС в сумме 260 649 руб.;

как несоответствующее требованиям ст.ст. 173, 75 НК РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Судья

И.Р.Дохоян