Гражданский кодекс часть 1

ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы 17.05.2006 г. обратилась в арбитражный суд Тульской области с заявлением о взыскании с ОАО «ТулаЦентрГаз» налоговых санкций в сумме 271715 руб. на основании акта выездной налоговой проверки от 23.12.2005 г. № 67 и решения по нему от 23.01.2006 г. № 4.

ОАО «ТулаЦентрГаз» отзыв на заявление не представило.

Представитель ОАО «ТулаЦентрГаз» в судебное заседание 20.12.2007 г. не явился; общество надлежаще извещено о месте и времени разбирательства дела телеграммой по последнему известному месту нахождения (юридический адрес не изменялся).

Судом установлено, что ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы была проведена выездная налоговая проверка ОАО «ТулаЦентрГаз» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г.; по результатам проверки составлен акт от 23.12.2006 г., которым доначислены налоги.

После рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика заместителем ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы было принято решение от 23.01.2006 г. № 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ОАО «ТулаЦентрГаз» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 271715 руб., в том числе:

- 128154 руб. – за неполную уплату налога на прибыль в сумме 640787 руб.,

- 140430 руб. – за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 702149 руб.,

- 433 руб. – за неполную уплату налога с продаж в сумме 2163 руб.

- 361 руб. – за неполную уплату налога с владельцев транспортных средств,

- 1374 руб. – за неполную уплату налога на пользователей автодорог,

- 960 руб. – за неполную уплату транспортного налога.

На основании решения в адрес ОАО «ТулаЦентрГаз» налоговым органом было направлено требование № 2176-в от 23.01.2006 г. об уплате налоговой санкции, в котором (требовании) в срок до 31.01.2006 г. предложено уплатить штраф: по транспортному налогу – в сумме 960 руб., по налогу на добавленную стоимость – 140430 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет – 32942 руб., по налогу на прибыль в областной бюджет – 84535 руб., по налогу на прибыль в местный бюджет – 10680 руб., по налогу с владельцев транспортных средств – 361 руб., по налогу с продаж – 433 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог – 1374 руб.

Указанный штраф налогоплательщиком не уплачен.

Из решения от 23.01.2006 г. № 4 следует, что доначисление налогов произведено налоговым органом по следующим основаниям.

ОАО "ТулаЦентрГаз" до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ выручку от реализации для целей налогообложения определяло по методу отгрузки (2001 г.) и перешло с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления. В соответствии с п. 7.1. статьи 10 Федерального Закона от 06.08.2001 г. № 110 ФЗ (с учетом изменений от 24.07.2002 года) по базе переходного периода получен убыток от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тысяч рублей в сумме 163732 руб., который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 Налог кодекса РФ, в том числе: 2002 г. 32747 руб., 2003 г. 32747руб., 2004 г. 32746 руб., 2005 г. 32746 руб., 2006 г. 32746 руб.

На основании статьи 249, 271 Налогового кодекса РФ, доходы полученные от реализации товара (услуг), по данным проверки исчислены в сумме 7534557 руб. (п. 2.4.1. данного акта) (7453620 руб. + 80937 руб. согласно актов выполненных работ по гарантийному ремонту, которые НДС не облагаются). По данным декларации за 2002 год доходы от реализации (строка 010) исчислены в сумме 7029806 руб. Занижение доходов составило 504751 руб. (7534557 руб. - 7029806 руб.)

В расходы предприятия включены экономически не оправданные и документально не подтвержденные затраты:

а) в нарушение статьи 253,258 Налогового кодекса РФ, при проверке регистра расчета амортизации основных средств, установлено, амортизация исчислена в сумме 46656 руб., в декларации по налогу на прибыль в расходы включена амортизация в сумме 58734 руб., согласно расшифровки расходов (строка 020 листа 02). Необоснованное завышение расходов исчислено в сумме 12078 руб. (46656 руб.- 58734 руб.)

б) списание горюче смазочных материалов (ГСМ ):

при проверке авансовых отчетов за 2002 год на расходы предприятия списаны ГСМ в сумме 62902 руб. (К-т сч.71 в Д-т сч.26). Расход ГСМ согласно путевых листов исчислен в сумме 27284 руб. Сумма 35618 руб. (62902 руб.- 27284 руб.) в расходы предприятия включена не обоснованно.

в) в нарушение п.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ уменьшена налогооблагаемая прибыль по аренде автотранспортных средств в сумме 9029 руб., в том числе:

- согласно договора аренды от 3.01.2002 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ПКФ «Ресурс-К» автомобиль ГАЗ - 3307 ТКС 1-01, В 841 НА 71. Арендная плата за 2002 год без НДС исчислена в сумме 3146 руб. и отнесена на расходы предприятия. Не представилось возможным установить - для каких целей был арендован данный автомобиль, так как путевые листы по данному автомобилю для проверки не представлены.

- согласно договора аренды от 3.01.2002 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ТКС «Автомоторс» автомобиль ГАЗ - 3102, А 900 ОО 71. Арендная плата за 2002 год без НДС исчислена в сумме 5883 руб. и отнесена на расходы предприятия. Не представилось возможным установить - для каких целей был арендован данный автомобиль, так как путевые листы по данному автомобилю для проверки не представлены;

г) согласно п. 10 статьи 265 Налогового кодекса РФ в расходы включена государственная пошлина за подачу иска в Арбитражный суд Нижегородской области в сумме 7393 руб., но на основании Определения суда от 28 января 2003 года по делу № А43-10590/02-15-429, данная сумма подлежит возврату и федерального бюджета. (копия документов прилагается)

д) в нарушение п.п.12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ суточное довольствие относится на затраты в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. В однодневные командировочные расходы суточное довольствие не включается, согласно п. 15 Инструкции Минфина СССР, Роскомтруда и ВЦСПС 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР, если работник имеет возможное вернуться из командировки в день отъезда, что привело к необоснованному завышению затрат на сумму 1200руб.

е) в расходы необоснованно включена арендная плата за арендуемое имущество у ООО «Автомотив» в сумме 175000 руб. без НДС, так как для проверки не был представлен договор аренды арендуемого имущества и не подтверждена экономическая обоснованность расходов;

ж) в нарушение с п. 7.1. статьи 10 Федерального Закона от 06.08.2001 г. № 110 ФЗ (с учетом изменений от 24.07.2002 года ) во внереализационные расходы (строка 040), декларации налога на прибыль, в полном объеме включен убыток по переходному периоду в сумме 163732 руб., следовало отнести на расходы 32747руб.(п.2.2 данного акта), что привело к занижению прибыли на сумму 130985 руб. (163732руб.- 32747 руб.)

з) согласно выписки из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества установлено, что ОАО «ТулаЦентрГаз» передал нежилые помещения в собственность ООО «Автомотив» в 2000 году общей площадью 6099,3 кв.м, в 2001 году общей площадью 394 кв.м Всего передано в собственность имущество общей площадью 6493,3 кв.м.

Расходы организации завышены на сумму земельного налога в размере 77673 руб. (6493,3 х 11.962), исчисленного с земельного участка, на котором расположено имущество принадлежащее ООО «Автомотив». Сумма заниженной прибыли за 2002 г. составила 953727

руб. (50457 + 12078 + 35618 + 3146 + 5883 + 7393 + 1200 + 175000 + 130985 + 77673).

Расходы в целях налогообложения подлежат увеличению в соответствии с п.п. 1 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ на суммы тех налогов, которые доначислены по результатам настоящей проверки в размере 8677 руб., в том числе:

-1805 руб. налог с владельцев транспортных средств;

-6872 руб. налог на пользователей автодорог;

Всего заниженная прибыль за 2002 г. исчислена в сумме 945050 руб.

Налог на прибыль за 2002 г. занижен на сумму 226812 руб. (945050 руб. х 24%).

Налог на прибыль за 2003 г. доначислен в связи со следующим.

На основании статьи 249, 271 Налогового кодекса РФ, доходы полученные от реализации товара (услуг в 2003 г.) по данным проверки исчислены в сумме 4762579 руб. (п. 2.8.1. данного акта 4275225 руб. + 487354 руб. согласно актов выполненных работ по гарантийному ремонту, которые НДС не облагаются). По данным декларации за 2003 год доходы от реализации (строка 010) исчислены в сумме 4723138 руб. Занижение доходов составило 39441 руб. (4762579 руб.-4723138 руб.).

В нарушение статьей 252, 272, 320 Налогового кодекса РФ, в расходы организации в 2003 г. включены экономически не оправданные и документально не подтвержденные затраты:

а) коммунальные услуги:

при проверке анализа счета 60.3 по контрагентам, коммунальные услуги включенные в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль, завышены на долю расходов, приходящихся ООО «ТулаЦентрГаз-СТО» в сумме 397766 руб., т.к. в договоре аренды от 01 января 2003 года указано, что кроме аренды в полном размере оплачиваются коммунальные услуги, приходящиеся на арендуемые помещения. Счета на уплату коммунальных услуг ОАО «ТулаЦентрГаз» не выставляло.

при проверке авансовых отчетов за 2003 год на расходы предприятия списаны ГСМ в сумме 46732 руб. (К-т сч.71 в Д-т сч.26). Расход ГСМ согласно путевых листов исчислен в сумме 9540 руб. Сумма 37192 (46732 руб.- 9540 руб.) в расходы предприятия включена не обоснованно.

в) в нарушение п.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ уменьшена налогооблагаемая прибыль по аренде автотранспортных средств в сумме 21872 руб. в том числе:

- согласно договора аренды от 3.01.2004 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ПКФ «Ресурс-К» автомобиль ГАЗ - 3307 ТКС 1-01, В 841 НА 71. Арендная плата за 2003 год без НДС исчислена в сумме 4820 руб. и отнесена на расходы предприятия. Цель аренды данного автомобиля установить не представилось возможным, так как путевые листы по данному автомобилю для проверки не представлены;

- согласно договора аренды от 3.01.2003 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовало у ООО ПКП "Ресурс-К2» автобус КАВЗ 3976, В 840 НА 71. Арендная плата за 2003 год без НДС исчислена в сумме 482.0 руб.и отнесена на расходы предприятия. Для каких целей был арендован данный автомобиль, установить не представилось возможным, так как путевые листы поданному автомобилю также для проверки не представлены;

- согласно договора аренды от 3.01.2003 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ТКС «Автомоторс» автомобиль ГАЗ – 3102, А900ОО 71. Арендная плата за 2003 г. без НДС исчислена в сумме 12232 руб. и отнесена на расходы предприятия. Путевые листы по данному автомобилю для проверки не представлены, кроме этого, ООО «ТулаЦентрГаз» данный автомобиль передает в аренду ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», согласно договора аренды от 03.01.2003 года. В договоре сумма арендной платы не указана. Согласно журнала проводок Д-т 62.1 К-т 90 по контрагенту ООО «ТулаЦентрГаз-СТО» доходы от сдачи в аренду данного автомобиля не начислены.

г) в нарушение статьи 253,258 Налогового кодекса РФ при проверке регистра расчета амортизации основных средств установлено, амортизация исчислена в сумме 101532 руб., в декларации по налогу на прибыль в расходы включена амортизация в сумме 111416 руб., согласно расшифровки расходов (строка К 020 листа 02). Необоснованное завышение начисленной амортизации исчислено в сумме 9884 руб. (101532 руб. - 111416 руб.)

В нарушение п.п.12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ суточное довольствие относится на затраты в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. В однодневные командировочные расходы суточное довольствие не включается, согласно п. 15 Инструкции МинфинаСССР, Госкомтруда и ВЦСПС от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР, если работник имеет возможность вернуться из командировки в день отъезда, что привело к необоснованному завышению затрат на сумму 2100 руб.

е) в расходы необоснованно включена арендная плата за арендуемое имущество у ООО «Автомотив» в сумме 140000 руб. без НДС, так как для проверки не был представлен договор аренды арендуемого имущества и экономическая обоснованность расходов;

ж) согласно выписки из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества установлено, ОАО «ТулаЦентрГаз» передал нежилые помещения в собственность ООО «Автомотив» в 2000 году общей площадью 6099,3 кв.м, в 2001 году общей площадью 394 кв.м Всего передано в собственность имущество общей площадью 6493,3 кв.м .

ОАО «ТулаЦентрГаз» согласно Договора аренды от 01 января 2003 года передает в аренду помещения по адресу: <...> ООО «ТулаЦентрГаз -СТО» общей площадью 3887, кв.м.

Следовательно, расходы организации завышены на сумму земельного налога в размере 223467 руб. (6493,3 кв. м + 3887 кв. м) х 21,528, исчисленного с земельного участка, на котором расположено имущество принадлежащее ООО «Автомотив» и земельного участка, на котором расположено имущество сданное в аренду ООО «ТулаЦентрГаз -СТО».

Всего сумма заниженной прибыли за 2003 г. составила 871722 руб. (39441+397766 +37192+21872+9884 +2100 +140000 +223467).

Расходы в целях налогообложения подлежат увеличению в соответствии с п.п.1 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ на суммы тех налогов, которые доначислены по результатам настоящей проверки в размере 35147 руб., в том числе: 2400 руб. транспортный налог; 32747 руб. убыток по переходному периоду.

Всего занижение прибыли за 2003 г. исчислено в сумме 836575 руб.

Налог на прибыль за 2003 г. занижен на сумму 200778 руб. (836575 руб. х 24%).

Налог на прибыль за 2004 г. доначислен по следующим основаниям.

На основании статьи 249, 271 Налогового кодекса РФ, доходы полученные от реализации товара (услуг), по данным проверки согласно главной книги за 2004 год без НДС, исчислены в сумме 4281696 руб. (от основной деятельности 3609644 руб. + 394291 руб. согласно актов выполненных работ по гарантийному ремонту, которые НДС не облагаются + 277761 руб. от прочей деятельности). По данным декларации налога на прибыль за 2004 год, доходы от реализации (строка 010) исчислены в сумме 4272659 руб. Занижение доходов составило 9037 руб. (4281696 руб. - 4272659 руб.).

В нарушение статьи 249, 271 Налогового кодекса РФ, предприятием занижены доходы на сумму 697500 руб. без НДС, которые не отражены в главной книге, в том числе:

по договору аренды от 01.01.2004 года от сдачи в аренду помещений ООО «Тулацентргаз-СТО». С апреля по декабрь 2004 года начисления аренды по данному контрагенту не производилось (журнал проводок д-т 62.1 к-т 90). Согласно дополнительного соглашения к акту от 18.02.2004 г., арендная плата без НДС установлена в сумме 69167 руб. в месяц. Недоначислено доходов на сумму 622503 руб. (69167 руб. х 9 месяцев);

по договору аренды от 01.01.2003 года, по которому ОАО «Тулацентргаз» передает во временное пользование имущество по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств ООО «Тулацентргаз-СТО», срок действия договора до 31.12.2005 года. Арендная плата без НДС в сумме 8333 руб. в месяц. Недоначислен доход в сумме 74997 руб. (8333 руб. х 9 месяцев) (копии документов прилагаются)

Согласно договора № 68/ВЯЧ купли-продажи от 28.01.2003 года ОАО «ТулаЦентрГаз» купило у ЗАО «СИМ-авто» автоэвакуатор на базе ЗИЛ-5301 ЕО с гидравлической лебедкой в сумме 331667 руб. без НДС. Год выпуска 2003.

В нарушение п.п. 1,4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ ОАО «ТулаЦентрГаз» на основании договора купли-продажи от 19.03.2004 года продает автоэвакуатор в сумме 127119 руб. без НДС по доверенности ООО «ТулаЦентрГаз - СТО». Остаточная стоимость автоэвакуатора на момент продажи исчислена в сумме 280337 руб., убыток от реализации исчислен в сумме 153218 руб. Доходы от реализации необоснованно занижены на сумму 153218 руб. (280337 руб.- 127119 руб.) и на часть убытка от реализации автоэвакуатора в размере 21580 руб., отнесенного на расходы, уменьшающие сумму доходов (строка 020 листа 02 «Расчета налога на прибыль за 2004 год»). Всего доходы занижены на сумму 174798 руб. (153218 руб.+21580 руб.)

При проверке бухгалтерского счета 91.1.1 «Прочие доходы» установлено, в нарушение п. 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ организацией не включены доходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в сумме 284849 руб., в том числе:

- в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением исковой давности и Постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) в сумме 284849 руб.,

В нарушение статьей 252, 272, 320 Налогового кодекса РФ, в расходы организации включены экономически не оправданные и документально не подтвержденные затраты:

а) коммунальные услуги:

при проверке анализа счета 60.3 по контрагентам коммунальные услуги, включенные в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль, завышены на долю расходов, приходящихся на ООО «ТулаЦентрГаз-СТО» в сумме 473302 руб., согласно договора аренды от 01 января 2004 года, где указано, что кроме аренды в полном размере оплачиваются коммунальные услуги, приходящиеся на арендуемые помещения. Счета на уплату коммунальных услуг ОАО «ТулаЦентрГаз» не выставлял.

б) списание горюче смазочных материалов (ГСМ):

при проверке авансовых отчетов за 2004 год на расходы предприятия списаны ГСМ в сумме 79600 руб. (К-т сч.71 в Д-т сч.26). Расход ГСМ на основании путевых листов исчислен в сумме 9374 руб. Сумма 70226 руб. (79600руб.- 9374 руб.) в расходы предприятия включена не обоснованно.

в) аренда автотранспортных средств в сумме 19268 руб., в том числе:

согласно договора аренды от 03.01.2004 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ПКФ «Ресурс-К автомобиль ГАЗ - 3307 ТКС 1-01, В 841 НА 71. Арендная плата за 2004год без НДС исчислена в сумме 3244 руб. и отнесена на расходы предприятия. Цель аренды данного автомобиля установить не представилось возможным, так как путевые листы по данному автомобилю для проверки не представлены;

- согласно договора аренды от 03.01.2004 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ПКП «Ресурс-К2» автобус КАВЗ 3976, В 840 НА 71. Арендная плата за 2004 год без НДС исчислена в сумме 3244 руб. и отнесена на расходы предприятия. Для каких целей был арендован данный автомобиль, установить не представилось возможным, так как путевые листы по данному автомобилю также для проверки не представлены;

- согласно договора аренды от 3.01.2004 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ПКП «Ресурс-К2» автомобиль ГАЗ 33021 , С 671 ЕС 71. Арендная плата за 2004 год без НДС исчислена в сумме 3244 руб. и отнесена на расходы предприятия. ООО «ТулаЦентрГаз» данный автомобиль передал в аренду ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», согласно договора аренды от 03.01.2004 года. В договоре сумма арендной платы не указана. Согласно журнала проводок Д-т 62.1 К-т 90 по контрагенту ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», доходы от сдачи в аренду данного автомобиля не начислены. На основании-выше изложенного считаем, арендная оплата в сумме 3244 руб. списана в затраты не обоснованно.

- согласно договора аренды от 03.01.2004 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ПКП «Ресурс-К2» автомобиль РАФ 2203-01 В 780 НА 71. Арендная плата за 2004 год без НДС исчислена в сумме 3244 руб. и отнесена на расходы предприятия. ООО «ТулаЦентрГаз» данный автомобиль передало в аренду ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», согласно договора аренды от 03.01.2004 г. В договоре сумма арендной платы не указана. Согласно журнала проводок Д-т 62.1 К-т 90 по контрагенту ООО «ТулаЦентрГаз-СТО» доходы от сдачи в аренду данного автомобиля не начислены. На основании изложенного арендная оплата в сумме 3244 руб. списана в затраты необоснованно. Согласно договора аренды от 03.01.2003 года ООО «ТулаЦентрГаз» арендовал у ООО ТКС «Автомоторе» автомобиль ГАЗ - 3102, А 900 ОО 71. Арендная плата за 2004 год без НДС исчислена в сумме 6292 руб. и отнесена на расходы предприятия. ООО «ТулаЦентрГаз» данный автомобиль передал в аренду ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», согласно договора аренды от 03.01.2004 года. В договоре сумма арендной платы не указана. Согласно журнала проводок Д-т 62.1 К-т 90 по контрагенту ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», доходы от сдачи в аренду данного автомобиля не начислены. На основании изложенного арендная плата в сумме 6292 руб. списана в затраты не обоснованно.

г) в нарушение статьи 253, 258 Налогового кодекса РФ, при проверке регистра расчета амортизации основных средств, установлено, что амортизация исчислена в сумме 23118 руб., в декларации по налогу на прибыль в расходы включена амортизация в сумме 37280 руб., согласно расшифровки расходов (строка 020 листа 02). Необоснованное завышение начисленной амортизации составило в сумме 14162 руб. (23118 руб. - 37280 руб.)

д) в нарушение п.п.12 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ суточное довольствие относится на затраты в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. В однодневные командировочные расходы суточное довольствие не включается, согласно п. 15 Инструкции Минфина СССР, Роскомтруда и ВЦСПС от %г 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР, если работник имеет возможность вернуться из командировки в день отъезда, что привело к необоснованному завышению затрат на сумму 1200 руб.;

е) в расходы необоснованно включена арендная плата за арендуемое имущество у ООО «Автомотив» в сумме 142373 руб. без НДС. Договор аренды арендуемого имущества не представлен.

Расходы организации завышены на сумму земельного налога в размере 245805 руб.
(6493,3 кв. м + 3887 кв. м) х 23,68, исчисленного с земельного участка, на котором расположено имущество принадлежащее ООО «Автомотив» и земельного участка, на котором расположено имущество сданное в аренду ООО «ТулаЦентрГаз -СТО».

В нарушение п. 8 статьи 265 Налогового кодекса РФ, на расходы предприятия неправомерно списаны основные средства по остаточной стоимости в сумме 370082 руб., в том числе:

- 74283 руб. оборудование, которое было учтено при списании основных средств по базе переходного периода в 2002 году;

- 295799 руб. остаточная стоимость оборудования, срок полезного использования которого еще не истек. В нарушение п.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ данные затраты экономически и документально не подтверждены. Приказ по ОАО "ТулаЦентрГаз" №1 от 29 января 2004 года не дает права на списание не доамортизированного оборудования на расходы предприятия, в связи прекращением постоянного использования его для выполнения работ и оказания услуг, для управленческих нужд (копии документов к акту прилагаются).

На основании статьи 196 Гражданского кодекса РФ срок исковой давности устанавливается в три года. В нарушение п.п.2 п. 2 статьи 265, п.2 статьи 266 Налогового кодекса РФ на расходы предприятия неправомерно списана дебиторская задолженность в сумме 59794 руб., срок исковой давности которой не истек.(копии документов прилагаются).

Сумма заниженной прибыли составила 2562396 руб.

Расходы в целях налогообложения подлежат увеличению в соответствии с п.п.1 п.1 статьи 264
Налогового кодекса РФ на суммы тех налогов, которые доначислены по результатам настоящей проверки в размере 35146 руб., в том числе: - 2400 руб. транспортный налог; - 32746 руб. убыток по переходному периоду.

Всего занижение прибыли исчислено в сумме 2527250 руб.

По декларации налога на прибыль за 2004 год исчислен убыток в сумме 1568427 руб. Налог на прибыль занижен на сумму 230117 руб. (2527250 руб.-1568427руб.=958823 руб.) х 24%.

С учетом принятых возражений налогоплательщика по автотранспортным средствам, используемым на общепроизводственные нужды с предоставлением путевых листов, подтверждающих расходы, инспекция сделала вывод о занижении прибыли за 2002 г. – в сумме 924076 руб., налог на прибыль за 2002 г. занижен на 221779 руб.; за 2003 г. занижение прибыли составило - 811211 руб., налог на прибыль занижен на 194691 руб.; за 2004 г. занижение прибыли составило 934651 руб., налог на прибыль занижен на сумму 224317 руб. Всего за 2002,2003,2004 годы занижение налога на прибыль составило – 640787 руб.

В отношении налога на добавленную стоимость за 2002 г. установлено следующее.

В нарушение статьи 166, пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ на выполненные работы, согласно актов сдачи-приемки выполненных работ, не выставлены счета-фактуры, которые не нашли отражения в книге продаж, на сумму 1583225 руб. без НДС (см. приложение №1). Согласно книге продаж стоимость продаж без НДС исчислена в сумме 5870395 руб. Всего налогооблагаемая база без НДС за 2002 год составляет 7453620 руб. (1583225 руб. + 5870395 руб.). Налог на добавленную стоимость исчислен в сумме 1490722 руб. (7453620 руб.х 20%). Кроме этого, на основании п.п. 13 п.2 статьи 149 Налогового кодекса РФ организацией отражен в налоговых декларациях объем выполненных работ по гарантийному, ремонту в сумме 80937 руб., который НДС не облагается. По данным деклараций за 2002 г. налогооблагаемая база без НДС исчислена в сумме 6955850 руб., НДС исчислен в сумме 1391170 руб. Недоначислен НДС за 2002 г. на сумму 99552 руб. (1490722 руб. – 1391170 руб.).

В нарушение статьи 171,172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты завышены на сумму 155734 руб., в том числе:

а) фактическая оплата, на основании счетов-фактур выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), согласно расчетных счетов за реализуемые товары, работы, услуги в сумме 3598865 руб., в том числе НДС 599810 руб., согласно деклараций налоговые вычеты исчислены в сумме 718738 руб., необоснованно предъявлено к возмещению НДС из бюджета в сумме 118928 руб. (599810 руб.- 718738 руб.).

б) в нарушение п. 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ предприятием применены налоговые вычеты по расходам не связанным с производством и реализацией. В расходы предприятия не обоснованно включены затраты без подтверждающих документов отраженные под пунктом в) е) в разделе 2.3.2. настоящего акта, следовательно, НДС предъявлен к возмещению в сумме 36806 руб. не обоснованно, в том числе:

- аренда автомобиля ГАЗ 3307 ТКС 1-01, В 841 НА 71, арендная плата в сумме 3146 руб., НДС 629 руб. (3146 х 20%); договор аренды с ООО ПКП "Ресурс-К," счет-фактура №1 от 25.03.02, счет-фактура №2 от 30.06.02, счет- фактура №3 от 30.09.02, счет-фактура №4 от 31.12.02 (книга покупок)

- аренда автомобиля ГАЗ 3102, А 900 ОО 71, арендная плата в сумме 5883 руб., НДС 1177 руб.(5883х 20%); договор аренды с ООО ТСК "Автомоторе", счет-фактура №2 от 30.03.02, счет-фактура №4 от 30.06.02, счет-фактура №5 от 30.09.02, счет-фактура №16 от 31.12.02 (книга покупок),

- аренда имущества, где арендная плата составила 175000 руб., НДС 35000 руб.(175000 х 20%), договор аренды с ООО "Автомотив", счет-фактура №4 от 29.03.02, счет-фактура №9 от 28.06.02, счет-фактура № 14 от 30.09.2002 г., счет-фактура № 18 от 31.12.2002 г. (книга покупок).

Всего за 2002 г. не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 255286 руб.

Налог на добавленную стоимость за 2003 г. доначислен по следующим основаниям.

В нарушение п. 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ доходы от реализации работ и услуг занижены на сумму 22085 руб. (по главной книге облагаемый оборот исчислен в сумме 4275225 руб. - 4253140 руб. облагаемый оборот по представленным декларациям). НДС занижен на сумму 4414руб. (по главной книге К-т счета 68 налог исчислен в сумме 855042 руб. - по представленным декларациям налог исчислен в сумме 850628 руб.), кроме этого, на основании п.п.13 п.2 статьи 149 Налогового кодекса РФ организацией отражен в налоговых декларациях объем выполненных работ по гарантийному ремонту в сумме 487354 руб., который НДС не облагается.

В нарушение статьи 171, 172 Налогового кодекса РФ в налоговые вычеты не правомерно включен НДС в размере 122724 руб., в том числе:

а) за коммунальные услуги по имуществу, сданному в аренду, возмещение НДС завышено на сумму 82912руб. Согласно договору аренды от 01.01.2003 г. с ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», коммунальные услуги арендодателю должны компенсироваться дополнительно от арендной платы. Согласно представленных документов компенсации коммунальных услуг не установлено.

б) в расходы предприятия не обоснованно включены затраты без подтверждающих документов отраженные под пунктом в) е) в разделе 2.8.2. настоящего акта, следовательно, НДС предъявлен к возмещению необоснованно в сумме 32374 руб., в том числе:

- аренда автомобиля ГАЗ 3307 ТКС 1-01, В 841 НА 71, арендная плата в сумме 4820 руб., НДС 964 руб.(4820 х 20%), договор аренды с ООО ПКП "Ресурс-К";

- аренда автобуса КАВЗ 3976, В 840 НА 71, арендная плата в сумме 4820 руб., НДС 964 руб.(4820 х 20%); договор аренды с ООО ПКП "Ресурс-К".

Оплата произведена согласно, счету-фактуре №2 от 16.06.03, счету-фактуре №7 от 30.06.03, счету-фактуре №10 от 28.07.03, счету-фактуре №12 от 30.09.03, счету-фактуре №222 от 30.12.03 (книга покупок),

- аренда автомобиля ГАЗ 3102, А 900 ОО 71, арендная плата в сумме 12232 руб., НДС 2446 руб.(12232х 20%); договор аренды ООО ТСК "Автомоторе". Оплата произведена согласно счету-фактуре №3 от 20.05.03, счету-фактуре №2 от 30.06.03, счету-фактуре №4 от 28.07.03, счету-фактуре №5 от 30.09.03, счету - фактуре № 6,7,8, от 30.12.03 (книга покупок)

- аренда имущества, арендная плата 140000 руб., НДС 28000 руб. (140000 х 20%), договор аренды с ООО "Автомотив".

Оплата произведена согласно счету-фактуре №4 от 31.03.03, счету-фактуре №8 от 30.06.03, счет-фактуры№12 от 30.09.03, счету-фактуре №16 от 31.12.03.

в) в расходы предприятия без подтверждающих документов списаны ГСМ (п.п. б) п.2.11.5) данного акта, следовательно, НДС предъявлен к возмещению не обоснованно в сумме 7438 руб. (37192 х 20%)

Всего за 2003 год НДС занижен на сумму 127138 руб. (4414 руб. + 122724 руб.).

Налог на добавленную стоимость за 2004 г. доначислен по следующим основаниям.

В нарушение п.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ доходы от реализации работ и услуг
занижены на сумму 8300 руб. (по главной книге облагаемый оборот исчислен в сумме 3887406 руб. -
3879106 руб. облагаемый оборот по представленным декларациям). НДС занижен на сумму 1494руб. (по главной книге К-т счета 68 налог исчислен в сумме 699733 руб. - по представленным декларациям налог исчислен в сумме 698239руб.). Кроме этого, на основании п.п.13 п.2 статьи 149 Налогового кодекса РФ в налогооблагаемую базу не вошли выполненные работы по гарантийному ремонту в сумме 394291 руб. которые НДС не облагаются, в том числе:

В нарушение п.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ НДС от реализации работ и услуг занижен на сумму 153129 руб., в том числе:

- от сдачи имущества в аренду доходы занижены на сумму 697500 руб. (п.2.11.2.) настоящего акта. НДС недоначислен в сумме 125550 руб. (697500 руб.х18%)

- от реализации автоэвакуатора доходы занижены на сумму 153218 руб. (п.2.11.3.) данного акта.

НДС недоначислен в сумме 27579 руб. (153118 руб.х18%).

В нарушение статьи 171, 172 Налогового кодекса РФ в налоговые вычеты не правомерно включен НДС в размере 116251 руб., в том числе:

а) за коммунальные услуги возмещение НДС завышено на сумму 74894руб., это НДС на долю коммунальных услуг приходящихся по договору аренды от 01.01.2004 г. с ООО «ТулаЦентрГаз-СТО».

б) за аренду автотранспортных средств и имущества в расходы предприятия не обоснованно включены затраты без подтверждающих документов отраженные под пунктом в) е) в разделе 2.8.2. настоящего акта, в том числе:

- по договорам аренды с ООО ГОШ "Ресурс-К" в сумме 12976 руб., НДС 2336 руб. К возмещению из бюджета заявлено, согласно книге покупок, НДС в сумме 1955 руб. (счет-фактура №306 от 31.03.043, счет-фактура №341 от 28.04.04, счет - фактуры №428 от 31.05.04, счет-фактура №644 от 30.09.04),

- по договору аренды с ООО ТСК "Автомоторе" в сумме 6292 руб., НДС 1133 руб. К возмещению из бюджета заявлено, согласно книге покупок, НДС в сумме 1133 руб. (счет-фактура №2от 31.03.04, счет-фактура №4 от 25.05.04, счет - фактуры № 5 от 30.09.04, счет-фактура №6 от 31.12.04),

- по договору аренды с ООО "Автомотив" в сумме 142372 руб., НДС 25628 руб. К возмещению из бюджета заявлено, согласно книге покупок, НДС в сумме 25628 руб. (счет-фактура №4от 31.03.04, счет-фактура №8 от 30.06.04, счет-фактура №12 от 30.09.04, счет-фактура №16 от 31.12.04),

в) в расходы предприятия без подтверждающих документов списаны ГСМ (п.п. б) п.2.11.5) данного акта, следовательно, НДС предъявлен к возмещению не обоснованно в сумме 12641руб. (70226 х 18%)

В нарушение п.4 статьи 172 Налогового кодекса РФ при списании основных средств, сумма которых не принимается на затраты предприятия (п.п.з п. 2.11.3 настоящего акта), возмещение НДС по данным объектам восстанавливается в сумме 59160 руб. (295799 руб. х 20%).

Всего за 2004 год НДС занижен на сумму 330034 руб.

В нарушение Закона Тульской области от 26 ноября 1998 года № 102- ЗТО с учетом изменений дополнений от 27.02.2002 № 283-ЗТО занижен налог с продаж, полученный от покупателей и отнесенный по счету 68.3 «Налог с продаж» главной книги за 2002 год исчислен в сумме 48526 руб. С учетом уточненных деклараций представленным в инспекцию налог исчислен в сумме 47267 руб. Разница недоначисленного налога составила 1259 руб. за 2003 г. Налог с продаж не исчислен в сумме 904 руб.

За 2003 г. налог с продаж исчислен в сумме 42006 руб., с учетом уточненных деклараций налог исчислен в сумме 41102 руб. Не исчислен и не уплачен в бюджет налог с продаж за 2003 г. в сумме 904 руб.

В нарушение Закона РФ №1759-1 от 18.10.1991 с учетом изменений и дополнений в расчет налога с владельцев транспортных за 2002 год включены не все виды транспорта, числящиеся на балансе предприятия: автобус КАВЗ – 3976 г/н 00-16 ТЛТ, ГАЗ – 3307 г/н КО 29АА 71, ЗИЛ 131А г/н 48-43 ТЛТ, ЗИЛ ММЗ г/н 22-87 ТУЮ. Сумма недоначисленного налога составила 1805 руб. За 2003 г. не исчислен и не уплачен транспортный налог в сумме 2400 руб., за 2004 г. – в сумме 2400 руб. по этим же транспортным средствам.

Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) в 2002 году, исчислена в сумме 7534557 руб. (раздел акта 2.З.1.). Сумма налога на пользователей автомобильных дорог составляет 75345 руб. (7534557руб. х 1%). По данным декларации налог исчислен в сумме 68473 руб. Недоначислен налог в сумме 6872 руб.

ОАО «ТулаЦентрГаз» не исчислило и не уплатило транспортный налог: в 2003 г. в сумме 2400 руб. в отношении 4 транспортных средств (3844 – эвакуатор, ГАЗ – 3307 г/н <***>, ЗИЛ 131А г/н 48-43 ТЛН, ЗИЛ ММЗ г/н 22-87 ТУЮ); в 2004 г. – в сумме 2400 руб. в отношении этих же транспортных средств.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, арбитражный суд находит заявленные требования ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы подлежащими удовлетворению частично. Суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относит:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений статьи 271 либо статьи 273 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

В нарушение положений статей 248,249,265 НК РФ ОАО «ТулаЦентрГаз» занизило доходы от реализации товаров, работ, услуг, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, указав в налоговых декларациях за 2002,2003,2004 годы меньшую сумму дохода, чем отражено в первичных документах и главной книге, не отразив в главной книге доходы от сдачи имущества в аренду, убыток от реализации основного средства.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Внереализационные расходы определяются в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на суммы начисленной амортизации;

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

В соответствии с пунктом 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика расходы на командировки, в частности на:

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

Пунктом 7.1 статьи 10 ФЗ от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ установлено, что если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тысяч рублей или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в силу.

(п. 7.1 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

Согласно пункту 2 статьи 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Пунктом 3 статьи 552 ГК РФ установлено, что продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором.

При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

В соответствии с пунктом 3 статьи 35 Земельного Кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В силу пункта 1 статьи 652 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Пункт 2 статьи 652 ГК РФ устанавливает, что если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением.

Согласно пункту 3 статьи 652 ГК РФ аренда здания или сооружения, находящегося на земельном участке, не принадлежащем арендодателю на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором с собственником земельного участка.

В нарушение ст.ст. 252,258 НК РФ ОАО «ТулаЦентрГаз» включало в расходы, уменьшающие доходы по налогу на прибыль, за 2002,2003,2004 годы стоимость ГСМ, расход которых не подтвержден документально путевыми листами, арендную плату за аренду автомобилей ГАЗ-3307 ТКС 1-01, В 841 НА 71, ГАЗ-3102, А 900 ОО 71, за 2003 г. – за эти же транспортные средства и автобус КАВ 33976, за 2004 г. – ГАЗ 3307 ТКС-1-01, автобус КАВЗ 376, ГАЗ 33021, РАФ 2203 В78 НА 71, использование которых в производственных целях не доказано, т.к. не представлены путевые листы по этим автомобилям.

В нарушение ст.ст. 253,258, п. 4 ст. 259 НК РФ в расходы в 2002,2003,2004 годах необоснованно включена амортизация в завышенных размерах.

ОАО «ТулаЦентрГаз» необоснованно включило в расходы в 2002,2003,2004 годах арендную плату за арендуемое у ООО «Автомотив», поскольку договор аренды не представлен, в связи с чем не установлен собственник имущества и, таким образом не подтверждена экономическая обоснованность расходов.

В нарушение подп. 10,12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в расходы необоснованно включена, соответственно, госпошлина по делу №А43-10590/02-15-429, подлежащая возврату на основании определения арбитражного суда Нижегородской области, суточные по однодневным командировкам.

ОАО «ТулаЦентрГаз», произведя в 2001 г. реализацию недвижимого имущества общей площадью 6493,3 кв.м., не оформило переход прав на соответствующую часть земельного участка, занятую зданием, строением, сооружением и необходимую для их использования. Передача этих прав предусмотрена ст. 552 ГК РФ, п. 1 ст. 35 Земельного Кодекса РФ. В связи с этим налоговая инспекция обоснованно исключила из расходов ОАО «ТулаЦентрГаз» за 2002,2003,2004 годы земельный налог, исчисленный с той площади земельного участка, на которую должны быть оформлены права нового собственника недвижимости (ООО «Автомотив»).

ОАО «ТулаЦентрГаз» неправомерно включило в 2003,2004 годах в свои расходы, уменьшающие доходы для исчисления налога на прибыль, стоимость коммунальных услуг, приходящихся на помещения, арендуемые у ОАО «ТулаЦентрГаз» организацией ООО «ТулаЦентрГаз-СТО» по договору аренды от 01.01.2003 г. (экономически необоснованные расходы).

В нарушение ст. 252 НК РФ ОАО «ТулаЦентрГаз» неправомерно включило в расходы в 2004 г. стоимость арендной платы за аренду автомобиля ГАЗ-3102, А 900 ОО 71 по договору от 03.01.2003 г. с ООО ТКС «Автомоторс», т.к. данный автомобиль ОАО «ТулаЦентрГаз» по договору аренды от 03.01.2004 г. передало в пользование ООО «ТулаЦентрГаз – СТО» (расходы, экономически необоснованные).

ОАО «ТулаЦентрГаз» необоснованно в 2003,2004 годах включило в свои расходы сумму земельного налога за 2003,2004 годы за ту часть земельного участка по адресу: <...>, которая занята и необходима для использования помещений, переданных в аренду организации ООО «ТулаЦентрГаз –СТО» по договору от 01.01.2003 г.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает права налогоплательщика на списание недоамортизированного оборудования на расходы предприятия, в связи прекращением постоянного использования его для выполнения работ и оказания услуг, для управленческих нужд, в связи с чем ОАО «ТулаЦентрГаз» необоснованно завысило расходы на 295799 руб. - на сумму остаточной стоимости оборудования, срок полезного использования которого еще не истек.

В нарушение статьи 196 ГК РФ п.п.2 п. 2 статьи 265, п.2 статьи 266 Налогового кодекса РФ на расходы предприятия неправомерно списана дебиторская задолженность в сумме 59794 руб., срок исковой давности которой не истек.

Занижение доходов и завышение расходов в 2002,2003,2004 г. привело к неисчислению и неуплате налога на прибыль в сумме 640787 руб.

В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В нарушение указанных норм ОАО «ТулаЦентрГаз» неполностью исчислило налог на добавленную стоимость в 2002 г. с операций по реализации работ, услуг, а кроме того, в 2004 г. не исчислило налог от сдачи имущества в аренду и от реализации эвакуатора, завысило налоговые вычеты по налогу, включив в них: неуплаченные суммы налога, вычеты по расходам, не связанным с производством и реализацией (по необоснованно включенным в расходы затратам без подтверждающих документов по аренде автомобилей, по аренде имущества), вычеты по коммунальным услугам, приходящимся на ООО «ТулаЦентрГаз-СТО», вычеты по приобретенному ГСМ, который списан в расходы без документов, подтверждающих использование ГСМ в производственных целях (для операций по реализации товаров, работ, услуг). По списанным основным средствам, сумма которых может быть принята на затраты, налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению.

Нарушение ОАО «ТулаЦентрГаз» положений ст.ст. 154,146, п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ повлекло неполную уплату в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 702149 руб. (253480 руб. – за 2002 г., 122066 руб. – за 2003 г., 326603 руб. – за 2004 г.).

В силу статьи 347 НК РФ налог с продаж (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

В соответствии по ст. 2 Закона Тульской области «О налоге с продаж» № 102-ЗТО от 4 декабря 1998 года объектом налогообложения являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории Тульской области. Операции по реализации товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В нарушение указанных норм ОАО «ТулаЦентрГаз», имея объект налогообложения налогом с продаж, неполностью исчислило и не уплатило указанный налог в бюджет за 2002,2003 годы в сумме 2163 руб.

До 2003 г. подлежал уплате налог на пользователей автомобильных дорог на основании Закона РФ от 18 октября 1991 года N 1759-1 «О дорожных фондах в РФ», статья 5 которого устанавливала, что налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. (п. 1).

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливалась в размере:

1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. (п. 2).

ОАО «ТулаЦентрГаз» необоснованно исчислило налог на пользователей автомобильных дорог не со всей выручки, полученной в 2002 г., в связи с чем налоговая инспекция правомерно доначислила этот налог в сумме 6872 руб.

В соответствии со ст. 6 Закона РФ «О дорожный фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 г. № 1759-1 налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

В нарушение статьи 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» ОАО «ТулаЦентрГаз» в расчет налога с владельцев транспортных за 2002 год включены не все виды транспорта, числящиеся на балансе предприятия: автобус КАВЗ – 3976 г/н 00-16 ТЛТ, ГАЗ – 3307 г/н КО 29АА 71, ЗИЛ 131А г/н 48-43 ТЛТ, ЗИЛ ММЗ г/н 22-87 ТУЮ, что привело к неисчислению и неуплате налога с владельцев транспортных средств в 2002 г. в сумме 1805 руб.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На территории Тульской области транспортный налог уплачивается на основании Закона Тульской области от 28.11.2002 г. № 343-ЗТО «О транспортном налоге».

В нарушение указанной нормы ОАО «ТулаЦентрГаз» не исчислило и не уплатило транспортный налог: в 2003 г. в сумме 2400 руб. в отношении 4 транспортных средств (3844 – эвакуатор, ГАЗ – 3307 г/н <***>, ЗИЛ 131А г/н 48-43 ТЛН, ЗИЛ ММЗ г/н 22-87 ТУЮ; в 2004 г. – в сумме 2400 руб. в отношении этих же транспортных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

В действиях ОАО «ТулаЦентрГаз» имеется состав правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в связи с чем налоговой инспекцией обоснованно применена к налогоплательщику ответственность в виде штрафа:

- в сумме 128157 руб. за неполную уплату налога на прибыль в сумме 640787 руб.;

- в сумме 140430 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 702149 руб.;

- в сумме 433 руб. за неполную уплату налога с продаж в сумме 2163 руб.;

- в сумме 1374 руб. за неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 6872 руб.;

- в сумме 361 руб. за неполную уплату налога с владельцев транспортных средств в сумме 1805 руб.;

- в сумме 960 руб. за неполную уплату транспортного налога в сумме 4800 руб.

Общая сумма штрафа составляет 271715 руб.

Вместе с тем, арбитражный суд при разрешении спора учитывает положения статьи 112 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность;

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ в редакции, действующей в спорный период, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

В качестве обстоятельства, смягчающего ответственность ОАО «ТулаЦентрГаз» за совершение налогового правонарушения, арбитражный суд признает тот факт, что ОАО «ТулаЦентрГаз» имеет тяжелое финансовое положение, о чем свидетельствует возбуждение в отношении него процедуры банкротства и введение наблюдения (определение Арбитражного суда Тульской области от 27.04.2007 г. по делу №А68-383/07-45/Б).

Учитывая данное обстоятельство, арбитражный суд снижает размер взыскиваемого штрафа до 135857 руб. При этом штраф уменьшается пропорционально по каждому налогу.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы удовлетворить частично.

Взыскать с ОАО «ТулаЦентрГаз», находящего по адресу: 300025, <...>:

-в доход соответствующего бюджета 135857 руб. штрафа,

- в доход федерального бюджета госпошлину в размере 4217 руб. 14 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы отказать.

Судья Чубарова Н.И.