Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Интерснаб-Тула» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 26.11.2018 № 4431,

при участии в заседании представителей:

от ООО «Интерснаб-Тула» – ФИО1 по доверенности от 20.03.2019,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области – ФИО2 по доверенности от 10.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Интерснаб-Тула» (далее – ООО «Интерснаб-Тула», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, Инспекция) о признании недействительным решения от 26.11.2018 № 4431 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Межрайонная ИФНС России №12 по Тульской области заявленные требования не признала.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 2 квартал 2018 года, представленной ООО «Интерснаб-Тула», Инспекцией выявлено, что уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, но сравнению с ранее представленной налоговой декларацией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в отношении ООО «Интерснаб-Тула» должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области, проводящим налоговую проверку, направлено требование от 24.0У.2018 № 74718 о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2018 года. Указанное требование о представлении пояснений направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 24.09.2018. Требование получено налогоплательщиком 24.09.2018.

Срок представления пояснений или уточненной декларации по данному требованию - до 01.10.2018 включительно. Пояснения или уточненная налоговая декларация в налоговый орган не представлены. О причинах непредставления пояснений или уточненной декларации ООО «Интерснаб-Тула» не сообщено.

Из представленной ООО «Интерснаб-Тула» квитанции о приеме пояснений следует, что ответ на требование получен 01.10.2018, однако в квитанции получателем указа Межрайонная ФНС России по ЦОД.

Инспекцией составлен акт от 15.10.2018 №9464 об обнаружении фактом, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением от 26.11.2018 № 4431 ООО «Интерснаб-Тула» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 КоАП РФ размере 5 000 руб. за непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса.

Общество, не согласившись с указанным решением Инспекции, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области, которое решением от 31.01.2019 №07-15/02394 оставило жалобу Общества без удовлетворения.

Заявитель полагает, что оснований для привлечения Общества к ответственности не имеется, при этом Общество в обоснование своих требований ссылается на следующие обстоятельства.

ООО «Интерснаб-Тула» зарегистрировано и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области с 11.12.2014. Как налогоплательщик единого налога на вмененный доход. Общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области с 31.03.2015, а в Межрайонной ИФНС № 3 по Рязанской области - с 04.09.2017.

Общество 09.06.2018 представило в Инспекцию досрочно первичную налоговую декларацию за 2 квартал 2018 года со сроком представления 20.07.2018. Впоследствии 23.06.2018 Общество уведомило инспекцию о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, направив заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-3 с 29.06.2018. В связи с изменившимися обстоятельствами Общество вместе с заявлением направило в Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2018 года, в которой изменился показатель в графе 3 по строкам 090 - 29, в результате чего изменилась сумма налога до 4 362 руб.

24.09.2018 после окончания камеральной налоговой проверки Инспекция направила Обществу требование о представлении пояснений № 74718 от 24.09.2018, в котором, ссылаясь на пункт 3 статьи 88 НК РФ, требовала в течение 5 рабочих дней представить пояснения или внести соответствующие исправления.

В требовании от 24.09.2018 № 74718 о предоставлении пояснений Инспекция не заявляла о выявлении ошибок и противоречий в представленной Обществом декларации по ЕНВД за 2 квартал 2018 года, что исключает возможность запрашивать у налогоплательщика объяснения по вопросу правильности исчисления налога за указанный период, а также документы, послужившие основанием для исчисления налога в заявленном размере.

01.10.2018 Обществом по ТКС были направлены пояснения на требование о предоставлении пояснений в Межрайонную ИФНС России по централизованной обработке данных (Межрайонную ИФНС России по ЦОД), через которую проходит вся корреспонденция, направляемая в налоговые органы. Общество направило ответ другому налоговому органу - Межрайонной ИФНС № 3 по Тульской области.

Общество не может установить, какие именно и по какому вопросу Инспекция требовала пояснения, а также непонятны причины направления требования.

В пунктах 3 и 4 статьи 88 НК законодатель дал инспекции право требовать необходимые пояснения в определенных случаях, втом числе, когда у инспекции не имеется информации (например, при корректировке налоговой декларации по налогу на прибыль Инспекция не обладает информацией об изменении доходов и расходов организации, по налогу на имущество Инспекция не обладает информацией о том, сколько у налогоплательщика имеется налогооблагаемых объектов, какова их стоимость).

Однако. если налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки не выявлены ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации, основания для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных документов отсутствуют. В обоснование своей позиции ООО «Интерснаб-Тула» ссылается на постановление президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 11.11.2008 № 7307/08.

Камеральная проверка окончена 23.09.2018 без принятия решения по результатам ее проведения, в связи с чем у инспекции отсутствовали правовые основания для истребования пояснений.

При таких обстоятельствах Общество просит его требования удовлетворить.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, в решении УФНС России по Тульской области по апелляционной жалобе, в отзыве на заявление.

Инспекция считает, что ею при проведении данной камеральной налоговой проверки были соблюдены все требования статей 88, 100, 101 НК РФ, установленные этими статьями сроки проведения мероприятий и составления документов соблюдены. Требование от 24.09.2018 № 74718 о предоставлении пояснений было направлено в адрес Общества по ТКС было в последний день проверки (24.09.2018), то есть в пределах установленного срока, при этом законодательство не содержит ограничений в сроке направления требования. Указанное требование содержит всю необходимую информацию. В установленный законом срок соответствующие пояснения Обществом не представлены.

Выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные (уточненные) требования подлежащими удовлетворению. Суд исходит из следующего.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом. К числу налоговых проверок статьей 87 Кодекса отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ в редакции, действующей в спорном периоде, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Как установлено пунктом 2 названной статьи, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Из пункта 3 статьи 88 Кодекса следует, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 4 статьи 88 Кодекса налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

В силу пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9.1 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Из изложенных норм статьи 88 Кодекса следует, что в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов не имеется.

ООО «Интерснаб-Тула» 09.06.2018 представило в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тульской области досрочно первичную налоговую декларацию за 2 квартал 2018 года со сроком представления 20.07.2018.

23.06.2018 Общество уведомило инспекцию о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, направив заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-3 с 29.06.2018, и одновременно Общество 23.06.2018 представило уточненную налоговую декларацию но ЕНВД за 2 квартал 2018 года.

В связи с этим обстоятельством в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2018 года был изменен показатель в графе 3 по строкам 090 - 29, в результате чего изменилась сумма налога до 4 362 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе уточненной данной налоговой декларации Инспекцией выявлено, что уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, но сравнению с ранее представленной 09.06.2018 налоговой декларацией по этому же налогу.

Инспекция не отрицает, что уточненная налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2018 года представлена Обществом 23.06.2018, в этом случае последним днем проведения камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации являлось 24.09.2018 (23.09.2018 - выходной день).

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, проводящая налоговую проверку, направила 24.042018 в адрес Общества по ТКС требование № 74718 от 24.042018 о представлении пояснений, в котором Инспекция сообщила, что в ходе камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2018 года установлено уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией. В течение 5-ти рабочих дней со дня получения требования Инспекция предложила представить пояснения или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2018 года (требование получено 24.09.2018). В установленный срок (до 01.10.2018 включительно) пояснения ООО «Интерснаб-Тула» именно в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тульской области не представлены.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В пункте 10 статьи 346.29 Кодекса указано, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂; ФП - величина физического показателя; КД - количество календарных дней в месяце; КД₁ - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

В уточненной налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2018 года ООО «Интерснаб-Тула» было указано в графе 3 по строкам 090 фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в качестве налогоплательщика единого налога в июне месяце - 29, в результате чего изменилась сумма налога до 4 362 руб.

У Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области на начало камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации но ЕНВД за 2 квартал 2018 года имелась информация о причине уменьшения исчисленного за указанный период налога - заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-3 с 29.06.2018, то есть имелась информация о фактическом количестве дней осуществления предпринимательской деятельности в качестве налогоплательщика ЕНВД в июне месяце 2018 года.

Как следует из пункта 1 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Документ, представленный налогоплательщиком о его деятельности, у Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области имелся (заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-3 с 29.06.2018).

В рассматриваемом случае тот факт, что Общество направило пояснения на требование исх.4818100124 от 01.10.2018 в иную инспекцию (Межрайонную ИФНС России по ЦОД) не влияет на оценку возникших правоотношений.

Суд при разрешении настоящего спора учитывает также то обстоятельство, что Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области не заявила Обществу о выявлении ошибок в представленной уточненной налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2018 года, а расхождения между суммами налога в первичной и уточненной декларациях ООО «Интерснаб-Тула» могли быть Инспекцией установлены из сведений, имеющихся у Инспекции (заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД с 29.06.2018).

Кроме того, по результатам данной камеральной налоговой проверки Инспекций также не выявлены нарушения налогового законодательства в исчислении ЕНВД, не составлен акт в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекс, не принято решение о привлечении или об отказе в привлечении ООО «Интерснаб-Тула» к налоговой ответственности а отношении самого налога.

При изложенных выше обстоятельствах у Инспекции не имелось оснований для направления налогоплательщику требования о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2018 года и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, за непредставление пояснений.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 7307/08, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Инспекцией не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных предпринимателем сведениях, что исключает возможность запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.

Запрет на подобные действия содержится в пункте 7 статьи 88 Кодекса, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, при изложенных обстоятельствах имеются основания для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 26.11.2018 № 4431 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее статье 88 НК РФ.

С Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области в пользу ООО «Интерснаб-Тула» в соответствии со статьей 110 НК РФ подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. (платежное поручение № 8 от 20.03.2019).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование общества с ограниченной ответственностью «Интерснаб-Тула» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 26.11.2018 № 4431 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области в пользу общества ограниченной ответственностью «Интерснаб-Тула» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова