Гражданский кодекс часть 1

МП «Щекинское ЖКХ» обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области от 26.03.2007г. б/н о привлечении к налоговой ответственности.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области заявленные требования не признала, по основаниям , изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела,

УСТАНОВИЛ :

Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области была проведена камеральная проверка в отношении МП «Щекинское ЖКХ» на основе уточненной налоговой декларации «Сводная налоговая декларация по земельному налогу за 2003г.».

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области было принято решение от 26.03.2007г. б/н о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный НК срок налогоплательщиком - организацией документов, запрашиваемых при проведении налоговой проверки в виде штрафа в сумме 62 900 руб. и предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций, неуплаченного (неполностью уплаченного) земельного налога по сроку уплаты 15.09.2003г. – 425 170 руб., по сроку уплаты 15.11.2003г. – 425 171 руб.

Из решения следует, что земельный налог за 2003г. доначислен по следующим основаниям.

В нарушение ст.1, 16 Закона «О плате за землю» МП «Щекинское ЖКХ» необоснованно уменьшило площадь земельных участков, занятых жилым фондом по стр. 050 раздела 2 налоговой декларации на 1 640 318 кв.м., в результате сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 850 341 руб.

Кроме того, в нарушение ст. 23 НК РФ МП «Щекинское ЖКХ» не представило в установленный НК РФ срок для камеральной проверки согласно направленному требованию № 2943 от 14.02.2007г. в соответствии со ст. 88 НК РФ документы о государственной регистрации права и совершило противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

МП «Щекинское ЖКХ», не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель пояснил следующее.

МП «Щекинское ЖКХ» считает, что не является плательщиком земельного налога в части площади земельных участков, которая приходится на приватизированное жилье.

В ответ на требование № 2943 от 14.02.2007г. налогового органа МП «Щекинское ЖКХ» письмом от 26.02.2007г. № 563 сообщило, что не имеет возможности представить указанную в требовании информацию ввиду ее отсутствия по причине того, что решением Комитета по управлению имуществом Администрации МО «г.Щекино и Щекинский район» от 14.03.2003г. № 16-03 «О передаче муниципального жилого фонда муниципального образования» г.Щекино и Щекинского района», расположенного в Щекино и п. Первомайский», был передан жилой фонд, а не земельные участки, занятые его расположением. Кроме того, согласно п. 1.3 Устава предприятие не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником. Также сообщалось, что в адрес налогового органа уже были направлены по адресные сведения по жилым домам с указанием вида жилого помещения (муниципальное, частное) за 2003-2005гг.

Заявитель считает, что налоговым органом нарушены положения ст.88 НК РФ.

Камеральная проверка не должна подменять собой выездную налоговую проверку. Из требования № 2943 усматривается, что истребуемый налоговым органом в ходе камеральной проверки объем документов свидетельствует о проведении инспекцией в рамках проверки именно выездной налоговой проверки, что нарушает права и законные интересы налогоплательщика, так как для проведения выездной налоговой проверки законодательством установлен особый порядок.

Налоговым органом нарушены положения п.5 ст.88, ст.100 НК РФ – акт налоговой проверки инспекцией составлен не был, а было принято решение о привлечении налогоплательщиком к налоговой ответственности, что является нарушением порядка проведения мероприятий налогового контроля.

В данном случае отсутствует событие правонарушения, являющееся необходимым условием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, ввиду отсутствия в требовании точных сведений о количестве необходимых ему документов, в силу чего взыскание налоговых санкций, исходя из примерного количества документов, является неправомерным, сумма штрафа в таком случае также необоснованна.

МИФНС России № 5 по Тульской области заявленные требования МП «Щекинское ЖКХ» не признала по следующим основаниям.

Указанный истцом критерий отнесения налоговой проверки к выездной или камеральной по «объему документов» не имеет за собой правовой основы. В смысле определений рассматриваемых видов контрольной деятельности налоговых органов и различий между ними в ст.88 (камеральная проверка) и ст.89 (выездная налоговая проверка) «объем документов» не учитывается, данного показателя в терминологии налогового кодекса не существует, следовательно, не может «свидетельствовать о проведении инспекцией в рамках камеральной проверки выездной» как утверждает ответчик. Само право налоговых органов в соответствии со ст.88 НК РФ истребовать у налогоплательщика в ходе камеральной проверки документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов истцом не оспаривается. Право налогового органа на истребование документов в ходе камеральной проверки подтверждено определением Конституционного суда РФ от 12.07.06г №267-0.

В этом же определение Конституционного суда РФ сделан вывод о том, что для оформления результатов камеральной налоговой проверки акта налоговой проверки не требуется, и, следовательно, процесс привлечения к налоговой ответственности начинается в данном случае с соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя), выносимого по материалам налоговой проверки.

Ссылка МП ЩЖКХ на письмо №563 от 26.02.2007г не обоснована, так как данное письмо налогоплательщика не дает исчерпывающей информации по существу рассматриваемого вопроса, содержит лишь косвенное объяснение мотивов внесенных в декларации по налогу на землю уточнений, сведения указанные в приложении - не полные и не достаточны для проведения налогового контроля (в частности, не содержат сведений о периоде (дате) перехода права собственности). Количественный показатель данной информации был учтен при запросе документов и определении величины штрафа в соответствии с п.1 ст. 126 Налогового Кодекса РФ.

Оценив представленные доказательства и доводы, приведенными лицами, участвующими в деле, арбитражный суд считает, требования МП «Щекинское ЖКХ» подлежат удовлетворению, при этом суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2003 год была представлена заявителем в налоговый орган 27.12.2005 г., налоговая проверка по которой, не была завершена до 01.01.2007 года.

Согласно п. 14 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до вступления в силу указанного Федерального закона. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ.

В соответствии со ст.88 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст.94 настоящего Кодекса.

В судебном заседании установлено, что налоговый орган направил в адрес МП «Щекинское ЖКХ» письмом от 14.02.2007г. № 11-18/2263 требование № 2943 о представлении документов, для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по уточненным налоговым декларациям по земельному налогу за 2003,2004,2005г.г.

В требовании указано, что необходимо представить в пятидневный срок со дня получения (вручения) настоящего требования следующие, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки, документы (сведения), свидетельствующие о формировании земельного участка, а также документы, свидетельствующие о проведении государственного кадастрового учета или документы правоподтверждающие сведения о государственной регистрации земельных участков.

Для подтверждения расчетов необходимо представить копии документов, подтверждающих право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирных домах (документы о государственной регистрации прав, правоустанавливающие документы, поименованные в п. 1 ст. 17 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Письмом от 26.02.2007 г. №563 МП «Щекинское ЖКХ» в ответ на требование от 14.02.2007 года №2943 о предоставлении документов сообщило в налоговый орган о том, что свидетельствующих о формировании земельного участка, а также документов свидетельствующих о проведении государственного кадастрового учета или документов подтверждающих сведения о государственной регистрации земельных участков представить не имеет возможности, так как решением Комитета по управлению имуществом администрации муниципального образования «г. Щекино и Щекинский район» от 14.03.2003г. № 16-03 «О передаче муниципального жилищного фонда муниципального образования г. Щекино и Щекинского района», расположенного в г. Щекино и п. Первомайском, был передан жилищный фонд, а не земельные участки, занятые его расположением. Согласно п. 1.3. Устава, предприятие не наделено правом собственности на имущество закрепленным за ним собственником.

В адрес налогового органа ранее были направлены по адресные сведения по жилым домам с указанием вида жилого помещения (муниципальное, приватизированное) за 2003.2004.2005 год. Кроме того, налоговая служба располагает точными сведениями о собственниках жилых и нежилых помещений, согласно которым производит начисления налога на имущество.

Арбитражный суд не соглашается с доводом МП «Щекинское ЖКХ» о том, что большой объем истребованных налоговым органом в требовании № 2943 документов свидетельствует о фактическом проведении в отношении МП «Щекинское ЖКХ» выездной налоговой проверки, поскольку статья 88 НК РФ не ограничивает объем документов, который налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для камеральной налоговой проверки.

Также суд считает, необоснованным и доначисление МП «Щекинское ЖКХ» земельного налога за 2003г. по следующим основаниям.

В силу статьи 1 Закона РФ «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Статьей 8 Закона РФ «О плате за землю» установлено, что налог за земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства или занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр.

Согласно ст. 16 Закона РФ «О плате за землю» установлено, что за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Из материалов дела следует, что на основании Постановления главы администрации МО Щекинский район № 3-184 от 01.03.2006г. «О включении в казну имущества, находящегося в хозяйственном ведении муниципальных предприятий Щекинского района Тульской области» из хозяйственного ведения МП «ЩЖКХ» жилой фонд (только муниципальные квартиры) изъят и передан в казну муниципального образования Щекинский район.

Спорные земельные участки, занятые жилищным фондом, находятся в муниципальной собственности.

Доказательств передачи в пользование предприятию указанного земельного участка налоговым органом в суд не представлено.

Перечень лиц, облагаемых земельным налогом, указанный в ст. 1 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Среди лиц, проживающих в квартирах, расположенных в домах, есть собственники квартир. Следовательно, в соответствии со ст. ст. 249, 271 ГК РФ, указанные лица обязаны соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Отсутствие порядка самостоятельного исчисления и уплаты земельного налога собственниками квартир не влечет обязанность по уплате указанного земельного налога балансодержателем жилищного фонда.

В судебном заседании установлено и подтверждено материалами дела, что вместе с уточненной налоговой декларацией по земельному налогу за 2003 г. МП «Щекинское ЖКХ» представило в налоговый орган справку к налоговой декларации о распределении площади и земли под домами жилищного фонда по типам жилья за 2003 г. В этой справке содержится перечень домов, площадь каждого дома, площадь приватизированных и неприватизированных квартир, площадь земельного участка под домами, расчет площади земельных участков, приходящихся на приватизированные и неприватизированные квартиры и расчет земельного налога, подлежащего уплате МП «Щекинское ЖКХ» и приходящегося на приватизированное жилье.

Таким образом, арбитражный суд считает, что налоговый орган имел возможность проверить сведения, содержащиеся в указанной справке о распределении площади и земли под домами жилого фонда по типам жилья в 2003 г., исходя из сведений, имеющихся у налогового органа.

В силу пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Налоговый орган не выявил несоответствия и противоречий в уточненной налоговой декларации МП «Щекинское ЖКХ» относительно сведений, представленных в инспекцию органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество, в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает, что сведения, содержащиеся в справке МП «Щекинское ЖКХ» являются достоверными, и в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2003 г. уменьшение площади земельных участков на 1640318 кв.м., занятых жилищных фондом, пропорционально площади приватизированных квартир, произведено обоснованно.

При этом земельный налог в части, приходящейся на муниципальное жилье, и за земельные участки, занятые административными (производственными) зданиями, был исчислен и уплачен за 2003 г. и налогоплательщиком не уменьшался.

Таким образом, арбитражный суд считает, что налоговый орган необоснованно предложил заявителю уплатить доначисленный земельный налог, поскольку земельный налог за 2003 г. МП «Щекинское ЖКХ» уплатило.

Арбитражный суд считает, необоснованным привлечение МП «Щекинское ЖКХ» к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

В судебном заседании установлено и подтверждено материалами дела, что в решении от 26.03.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности в нарушение пункта 9 статьи 101.4 НК РФ не указано, о регистрации каких прав и какие конкретно документы МП «Щекинское ЖКХ» не представило в налоговый орган для камеральной проверки. Не указано – каким образом определен размер штрафа 62 900 руб. Исходя из санкции п. 1 ст. 126 НК РФ, устанавливающей размер штрафа 50 руб. за каждый не представленный документ, и суммы наложенного штрафа – 62 900 руб., можно сделать вывод, что не представлены документы в количестве 1 258 штук.

Однако перечень этих документов (их наименование) в решении не приведен.

Кроме того, в судебном заседании установлено, что те документы, которые налоговый орган истребовал для проверки у МП «Щекинское ЖКХ» по требованию № 2943, не могли быть представлены для проверки, поскольку организация не имела этих документов.

Исходя из изложенного следует, что документами (сведениями), свидетельствующими о формировании земельного участка, а также документами, свидетельствующими о проведении государственного кадастрового учета или документами, подтверждающие сведения о государственной регистрации права на земельные участки МП «Щекинское ЖКХ» не располагал и не располагает в настоящее время, поскольку какие-либо права МП «Щекинское ЖКХ» на земельные участки, занятые муниципальным жилищным фондом, не оформлены.

Права физических лиц – собственников приватизированных квартир на земельные участки также не оформлены.

Сведения о собственниках квартир (гражданах) имеются в налоговом органе, и на основании этих сведений могла быть проведена камеральная проверка.

Пунктом 6 статьи 108 НК РФ установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Оценивая фактические обстоятельства, арбитражный суд считает, что в действиях МП «Щекинское ЖКХ» отсутствует событие вменяемого ему налоговым органом налогового правонарушения, предусмотренного законодательством РФ о налогах и сборах, а также вина в совершении налогового правонарушения, что является обстоятельствами, исключающими привлечение его к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение следует признать недействительным.

На основании ст. 110 АПК РФ заявителю следует возвратить из федерального бюджета 2000 руб. госпошлины, уплаченной платежным поручением №000238 от 26.06.2007г.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования Муниципального предприятия «Щекинское жилищно-коммунальное хозяйство» муниципального образования Щекинский район удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области от 26.03.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности, как не соответствующее требованиям ст.ст. 109, 126 НК РФ и ст. 16 Закона РФ «О плате за землю».

Возвратить МП «Щекинское ЖКХ» из федерального бюджета 2000 руб. госпошлины, уплаченной платежным поручением №000238 от 26.06.2007г.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.В. Петрухина