Гражданский кодекс часть 1

С учетом уточнения от 22.06.2010 г. ООО «Кинг Лион Тула» обратилось в арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконным решения Управления ФНС России по Тульской области от 18.02.2010 г. № 1 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.02.2010 г. в редакции решения ФНС России от 12.05.2010 г. № ШС-37-9/1435@, за исключением выводов УФНС России по Тульской области, изложенных в п.2.2.3, п.2.2.4, п.2.5 решения № 1 от 18.02.2010 г.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Определением от 16.08.2010 г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, по ходатайству было привлечено ООО «Палма». Общество извещено надлежащим образом, в судебное заседание не явилось.

Выслушав доводы сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил.

В период с 07.04.2009 по 09.11.2009 Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 НК РФ в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области была проведена повторная выездная налоговая проверка ООО «Кинг Лион Тула» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 года по 31.12.2007 года, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 года по 30.06.2008 года.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки № 1 от 11.01.2010 г.

По результатам рассмотрения акта 18.02.2010 г. Управлением ФНС России по Тульской области было вынесено решение № 1 об отказе в привлечении ООО «Кинг Лион Тула» к налоговой ответственности.

В решении начислены пени по налогу на прибыль в сумме 4 259 994 рублей, пени по НДС в сумме 15 395 956,66 рублей, пени по НДФЛ в сумме 77 767,26 рублей, пени по ЕСН в сумме 1 559,88 рублей, всего 19 735 277,8 рублей.

В решении предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 17 045 648 рублей, по НДС в сумме 40 262 496 рублей, по ЕСН в сумме 8 896,5 рублей, всего 53 317 040,5 рублей.

ООО «Кинг Лион Тула» подало апелляционную жалобу на решение Управления ФНС России по Тульской области № 1 от 18.02.2010 г.

12.05.2010 г. ФНС России вынесено решение, которым обжалуемое решение было изменено путем отмены излишне начисленных сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, в остальной части решение оставлено без изменения.

Управлением ФНС России по Тульской области был произведен перерасчет сумм налогов и пени, в соответствии с которым налоги и пени уменьшены на 9 628 844 рублей. По результатам перерасчета пени по налогу на прибыль составили 2 737 029 рублей, пени по НДС 15 316 221 рублей, налог на прибыль 9 233 832 рублей, НДС 40 048 168 рублей.

ООО «Кинг Лион Тула» оспаривает доначисление налога на прибыль, НДС в сумме и НДФЛ

Из теста оспариваемого решения следует, что доначисление налога на прибыль произведено по следующим основаниям.

В ходе проведения проверки установлено получение ООО «Кинг Лион Тула» необоснованной налоговой выгоды путем проведения следующих операций.

На стадии перевода количества поступивших от реальных поставщиков-уполномоченных импортеров (ООО «Успех», ООО «ДВ Логистик» (документооборот оформлен от «Дальлизинг»)) материалов из одной единицы измерения в другую (из килограммов в штуки) Общество занижало количество оприходованных тароупаковочных материалов при неизменной общей стоимости, тем самым завышая цену приобретения единицы товара. Неоприходованная от реальных поставщиков часть товаров приходовалась по документам формального поставщика - ООО «МультиТрейд» по договорным ценам. Стоимость единицы товара возрастала от 2-х до 7 раз. Таким образом, Общество увеличивало затраты по приобретению сырья и материалов с целью снижения налога на прибыль и создания объема налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В 2007 году, как следует из представленных ООО «Кинг Лион Тула» документов (договоров поставки, счетов-фактур, товарных накладных), поставщиками тароупаковочных материалов, в частности, стаканов, чашек и крышек с логотипами «Биг Ланч», «Бизнес Меню», «Умный обед», «Ланч Пауза», являлись ООО «Успех» (г.Санкт-Петербург) ИНН 7838355580, ООО «Дальлизинг» (г.Владивосток) ИНН 2536178656, ООО «Мультитрейд» (г.Москва) ИНН 7706618070.

Оформление документов на поставку указанными поставщиками производилось следующим образом: ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг» в договорах поставки с ООО «Кинг Лион Тула» цену на тароупаковочные материалы согласовывали в рублях за 1 кг, единицу измерения количества поставляемого товара в счетах-фактурах и товарных накладных указывали в килограммах, наименование товара не содержало разбивки по дизайнам, в некоторых случаях отсутствовало обозначение поставляемой тары товарным знаком. В свою очередь ООО «МультиТрейд» в счетах-фактурах и товарных накладных отражало подробное описание тароупаковочных материалов (в том числе, по дизайнам, размеру, товарному знаку), в качестве единицы измерения поставляемого товара указывались штуки. Вес товара в товарных накладных, соответствующий количеству в штуках, не указывался.

При оприходовании товара, поступившего от ООО «Дальлизинг» и ООО «Успех», производился пересчет единиц измерения килограммов в штуки.

Порядок перевода количества поступившего товара из одной единицы измерения в другую предусмотрен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

В нарушение п.49 Методических указаний оприходование тароупаковочных материалов от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг» отражалось в первичных документах (приходных ордерах, формируемых Обществом) только в учетной единице измерения (штуках).

В ходе выездной налоговой проверки у ООО «Кинг Лион Тула» истребованы документы (пояснения) перевода полученного товара из одной единицы измерения в другую, в частности перевод килограммов в штуки (Требование №11 от 23.10.2009). В ответ на требование (письмо от 16.11.2009 № 1090) ООО «Кинг Лион Тула» пояснило, что ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг» представлялся Акт перевода единиц измерения тары в штуки. Данный документ был передан для правильного перевода в штуки сотрудникам складского комплекса. По истечении времени документ в бухгалтерию не вернулся в связи с утерей на складе. Таким образом, акт перевода товара из одной единицы измерения в другую ООО «Кинг Лион Тула» не представлен.

Из Протокола допроса бухгалтера по учету сырья и материалов Тимошиной О.В. следует, что в случае получения от поставщика документов на тару в килограммах она вызывала к себе кладовщика, по формуле производили перерасчет из кг в штуки, формулы не помнит, на основании этих данных формировались приходные ордера. (Протокол допроса свидетеля от 14.10.2009 г.).

В ходе проведения выездной налоговой проверки у ООО «Кинг Лион Тула» истребованы товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие транспортировку товара от ООО «Успех», ООО «Дальлизинг», ООО «МультиТрейд». Товарно-транспортные накладные налогоплательщиком не представлены с пояснением, что данные документы в бухгалтерии не хранятся, так как доставка производилась силами поставщиков и ее стоимость входила в стоимость товара.

Также не были представлены по требованию документы (журналы, книги и т.п.), в которых фиксируется ввоз на территорию завода и вывоз с территории завода продукции, сырья, оборудования. Запрошенные документы ООО «Кинг Лион Тула» не представлены со следующим пояснением: «В связи с тем, что охрану завода осуществляют наемные охранные компании, представление журналов по движению транспортных средств с завода и на завод не представляется возможным». В то же время на истребование указанных в предыдущем абзаце документов у частного охранного предприятия ООО ЧОП «Альфа-Информ 2» (Требование №23-17/122390 от 12.10.2009 на основании Поручения от 07.10.2009 №09-25/11409@), получен ответ, согласно которому такие документы являются внутренней документацией заказчика – ООО «Кинг Лион Тула» (Письмо ООО ЧОП «Альфа-Информ 2» от 19.10.2009 №136 доведено письмом ИФНС России №25 по г.Москве от 26.10.2009 №23-10/48715@).

Сертификаты соответствия (качества, происхождения) на товар, поставляемый ООО «Успех», ООО «Дальлизинг», ООО «МультиТрейд», в ходе проверки налогоплательщиком также не представлены.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы и сведения, подтверждающие факт транспортировки тароупаковочных материалов, их происхождение и возможных импортеров.

ООО «Кинг Лион Тула» (Покупатель) заключило с ООО «Успех» (Поставщик) договор поставки от 01.10.2006 № 26.

В соответствии с договором № 26 ООО «Успех» приобретает тару для упаковки готовой продукции (товар) на заводах в Китае и Вьетнаме и поставляет ее ООО «Кинг Лион Тула».

Ассортимент, количество дизайнов, цена поставляемого товара устанавливаются в спецификациях к договору №26.

Из спецификаций №1, 2 к договору поставки следует, что поставка товара осуществляется под следующими товарными знаками: «Биг Ланч», «Бизнес Меню», «Бизнес Ланч», «Умный обед». Цена товара, согласно спецификациям № 1, 2 установлена в рублях за 1 килограмм.

Поставка упаковочной тары для ООО «Кинг Лион Тула» осуществлялась ООО «Успех» в период с декабря 2006 года по июнь 2007 года.

В ходе встречной проверки ООО «Успех» подтверждено отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Успех» показателей по сделке с ООО «Кинг Лион Тула».

ООО «Успех» представило копии инвойсов и грузовых таможенных деклараций, оформленных при ввозе товаров, реализованных в дальнейшем в адрес ООО «Кинг Лион Тула». ООО «Успех» приобретал упаковочную тару, производство которой осуществлялось на заводах в Китае и Вьетнаме. Ввоз на территорию РФ и декларирование упаковочной тары осуществлялось через Балтийскую таможню.

Кроме того, в соответствии с письмом Федеральной таможенной службы от 05.03.2007 г №06-68/8074 «О товарных знаках ООО «Кинг-Лион Фудс», ООО «Успех» в проверяемом периоде являлось уполномоченным импортером товаров товарных знаков «Бизнес меню», «Умный обед» и др.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу в рамках проведения мероприятий налогового контроля дополнительно направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.08.2009 г. №09-34/09274@ у ООО «Успех».

Межрайонная ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу сообщила (исх.№24-08-01/27627@ от 15.09.2009г.), что руководителю ООО «Успех» по всем указанным в учредительных документах адресам направлено требование о предоставлении документов (информации), документы не представлены, требование вернулось с отметкой почты «Организация не значится». Дополнительно сообщено: последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Успех» за 6 месяцев 2009 года «не нулевая», последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2009 «к начислению».

Из вышеизложенного налоговым органом сделан вывод, что ООО «Успех» в проверяемом периоде являлось реальным поставщиком упаковочной тары, но в настоящее время уклоняется от представления документов и пояснений, касающихся финансово-хозяйственных отношений с ООО «Кинг Лион Тула».

Для осуществления операций по таможенному оформлению товара, организации транспортно-экспедиторского обслуживания грузов и контейнеров ООО «Успех» заключен договор от 01.07.2006г. № 0325/00/07-38 об оказании услуг таможенного брокера и транспортного экспедирования с ООО «Никатранс».

В рамках организации мероприятий налогового контроля в ИФНС № 8 по г.Санкт-Петербургу направлено Поручение об истребовании у ООО «Никатранс» копий документов, подтверждающих поставку либо организацию перевозок грузов, доставляемых по адресу: 301844, Тульская область, Ефремоский район, дер.Чернятино (от 21.07.2009 №09-34/08116@). В ответ на требование в пояснительной записке от 03.08.2009 ООО «Никатранс» сообщило, что не оказывало услуг по поставке или организации перевозок ООО «Кинг Лион Тула». В период проведения проверочных мероприятий ООО «Никатранс» «мигрировало» в ИФНС № 19 по г.Санкт-Петербургу, в которую направлено дополнительное поручение об истребовании документов. По данному требованию ООО «Никатранс» письмом от 02.11.2009 предоставило копию договора с ООО «Успех», копии книг покупок и продаж, акты выполненных работ, выставленных в адрес ООО «Успех», документы, подтверждающие оплату услуг. В представленных Актах выполненных работ в графе «Наименование работы (услуги)» содержатся – Расходы ТЭО, агентское вознаграждение. Документы и информация о способе исполнении вышеназванного договора отсутствуют. Кроме того, ООО «Никатранс» сообщило, что в период с 01.01.06 по 31.12.07 не предоставляло транспортных перевозок по поручениям ООО «Успех» в адрес ООО «Кинг Лион Тула», собственного автотранспорта на балансе ООО «Никатранс» в период с 01.01.06 по 31.12.07 не было.

Расчетные счета ООО «Успех» и ООО «Никатранс» в проверяемом периоде открыты в филиале «Санкт-Петербургский» ООО КБ «Красбанк», у которого в настоящее время отозвана лицензия ЦБ РФ.

По изложенным фактам налоговым органом сделан вывод об уклонении ООО «Успех» и ООО «Никатранс» от раскрытия информации о количестве поставленного товара и об организациях, фактически осуществлявших перевозку грузов в адрес ООО «Кинг Лион Тула».

В ходе анализа документов, связанных с поставкой товара ООО «Успех», Управлением ФНС России по Тульской области было выявлено следующее.

Поставка № 1.

На основании приходного ордера от 04.01.2007г. №ТК000006 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету стаканы, обозначенные товарным знаком «Умный обед» пюре, с количеством дизайнов -5 шт. («курица с гренками», «грибы с гренками», «свинина с гренками», «говядина с гренками», «с жареным луком и гренками»), в количестве 128 867 шт. по цене 2,28 руб. за 1 шт., общей стоимостью 293 820 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 000072/1 и товарная накладная № 72/1 от 27.12.2006. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены пластиковые стаканы для упаковки и хранения лапши быстрого приготовления в количестве 4 980 кг по цене 59 руб. за 1 кг, общей стоимостью 293 820 руб. (без учета НДС). Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Германия и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/221206/0166369.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Кинг Лион Тула» у ООО «Успех» истребованы документы.

Анализ документов, представленных ООО «Успех» в подтверждении ввоза на территорию РФ для дальнейшей реализации в адрес ООО «Кинг Лион Тула» упаковочной тары, показал, что в грузовых таможенных декларациях (ГТД), количество ввозимого товара (в килограммах и штуках) соответствует количеству товара в килограммах и штуках, отраженных в инвойсах, предъявленных ООО «Успех» иностранным поставщиком для оплаты.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 27.12.2006 №72/1, а именно, 4 980 кг соответствует количеству товара в килограммах, указанному в ГТД № 10216080/221206/0166369 и инвойсе № 4627 от 29.11.2006. Кроме того, как отмечено выше, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно 322 560 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе (322 560 шт.), не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 04.01.2007г. №ТК000006 (128 867 шт.).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество приобретенного товара в количестве 193 693 шт., полученного от ООО «Успех» по счету-фактуре и товарной накладной от 27.12.2006 №72/1. Неполное оприходование упаковочной тары повлекло за собой увеличение стоимости ее единицы с 0,91 руб. (в товарной накладной и счете-фактуре исходя из количества, указанного в ГТД) до 2,28 руб. за 1 шт. (по приходному ордеру).

Поставка № 2.

На основании приходных ордеров от 11.01.2007г. №ТК000022, от 12.01.2007г. № ТК000029, от 13.01.2007г. №ТК000034 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр., с количеством дизайнов -8 («курица», «грибы по-узбекски», «свинина», «говядина», «по-узбекски жареный лук», «харчо», «солянка», «узбекская курица»), в количестве 1 126 542 шт. по цене 1,72 руб. за 1 шт. общей стоимостью 1 937 652,24 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000075 и товарная накладная № 75 от 31.12.2006. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 53 973,6 кг по цене 35,9 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 937 652,24 руб. (без учета НДС). Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) –Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/291206/0171954. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В ходе проверки установлено, что количество товара указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 31.12.2006 №75, а именно, 53 973,6 кг соответствует количеству товара в килограммах, указанному в ГТД № 10216080/291206/0171954 и инвойсе № 0660206 от 08.11.2006. Кроме того, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно 4 637 376 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе (4 637 376 шт.), не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 11.01.2007г. №ТК000022, от 12.01.2007г. № ТК000029, от 13.01.2007г. №ТК000034 (1 126 542 шт.). Вместе с тем, общая стоимость, отраженная в приходных ордерах от 11.01.2007г. №ТК000022, от 12.01.2007г. № ТК000029, от 13.01.2007г. №ТК000034 и товарной накладной от 31.12.2006 №75, одинаковы - 1 937 652,24 рублей.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество приобретенной у ООО «Успех» по товарной накладной от 31.12.2006 №75 тары на 3 510 834 шт., что повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,42 руб. до 1,72 руб.за штуку .

Поставка № 3.

К бухгалтерскому учету по приходному ордеру от 26.01.2007г. № ТК000183 приняты крышки под товарным знаком «Бизнес Меню» с количеством дизайнов -6 в количестве 1 613 230 шт. по цене 0,47 руб. за 1 шт., общей стоимостью 758 218,10 руб. (без учета НДС) и крышки под товарным знаком «Биг Ланч» в количестве 448 000 шт. по цене 0,35 руб. за 1 шт., общей стоимостью 156 800 руб. (без учета НДС). Всего оприходовано 2 061 230 шт. крышек на общую сумму 915 018,1 рублей.

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000005, товарная накладная № 5 т 23.01.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Бизнес Меню» в количестве 15 695 кг по цене 58,3 руб. за 1 кг, общей стоимостью 915018 руб. (без учета НДС). Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/190107/0005251.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 23.01.2007 №5, а именно, бумажные крышки – 15 695 кг соответствует количеству товара в килограммах указанному в ГТД № 10216080/190107/0005251 и инвойсе № 0660210 от 16.11.2006. Кроме того, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно, бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Бизнес Меню», «Биг Ланч» в количестве 4 912 000 шт.Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 26.01.2007г. №ТК000183. Вместе с тем, общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 26.01.2007г. №ТК000183 и товарной накладной от 23.01.2007 №5, одинаковы -915 018 рублей.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 23.01.2007 №5 крышек на 2 850 770 шт. Неполное оприходование крышек по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости крышек «Бизнес Меню» с 0,19 руб. до 0,47 руб. за штуку и «Биг Ланч» с 0,19 руб. до 0,35 руб. за штуку.

Поставка № 4.

К бухгалтерскому учету по приходным ордерам от 27.01.2007г. № ТК000208, от 28.01.2007г. № ТК000212 , от 29.01.2007г. № ТК000215 приняты стаканы под товарным знаком «Ланч Пауза» лапша 90гр., с количеством дизайнов -2 («курица», «говядина») в количестве 340 896 шт. по цене 1,64 руб. за 1 шт., общей стоимостью 559 069,44руб. (без учета НДС) и стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр., с дизайном «курица», «говядина», в количестве 274 941 шт. по цене 1,72 руб. за 1 шт., общей стоимостью 472 898,52 руб. (без учета НДС). Всего оприходовано 615 837 шт. стаканов на общую сумму 1 031 967,96 рублей.

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000006 и товарная накладная № 6 от 24.01.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч» в количестве 2 818 кг по цене 58,3 руб. за 1 кг, общей стоимостью 164 336,04 руб. (без учета НДС), бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 24 168 кг. по цене 35,90 руб. за 1 кг., общей стоимостью 867 631,2 руб. (без учета НДС). Всего по товарной накладной и счету-фактуре стоимость товара без учета НДС составила 1 031 967,24 руб. Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/220107/0006190.

Бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч», отраженные в счете-фактуре и товарной накладной от 24.01.2007 №6, ООО «Кинг Лион Тула» не оприходованы. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 24.01.2007 №6, а именно, бумажные крышки - 2 818 кг и бумажные чашки - 24 168 кг. соответствует количеству товара в килограммах указанному в ГТД № 10216080/220107/0006190 и инвойсе №0660214 от 21.11.2006. Кроме того, как отмечено выше, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно, бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч» в количестве 1 296 000 шт., бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 1 022 688 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 27.01.2007г. №ТК000208, от 28.01.2007г. № ТК000212, от 29.01.2007г. №ТК000215. Вместе с тем, общая стоимость отраженная в приходных ордерах от 27.01.2007г. №ТК000208, от 28.01.2007г. № ТК000212, от 29.01.2007г. №ТК000215 и товарной накладной от 24.01.2007 №6, одинаковы -1 031 967,96 рублей.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 24.01.2007 №6 крышек на 1 296 000 шт. и стаканов на 406 851 шт. Неоприходование крышек и неполное оприходование стаканов по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана «Ланч Пауза» с 1,0 руб. до 1,64 руб. за штуку и стакана «Биг Ланч» с 1,0 руб. до 1,72 руб. за штуку.

Поставка №5.

На основании приходных ордеров от 02.02.2007г. №ТК000253, от 02.02.2007г. № ТК000251 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр., с количеством дизайнов -2 («курица», «говядина»), в количестве 627 686 шт. по цене 1,72 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1 079 620,7 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000007 и товарная накладная № 7 от 29.01.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 30 073 кг по цене 35,9 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 079 620,7 руб. (без учета НДС). Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/260107/0008636.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 29.01.2007 №7, а именно 30 073 кг соответствует количеству товара в килограммах, указанному в ГТД № 10216080/260107/0008636 и инвойсе №HBGW0610003KLFC от 01.11.2006. Кроме того, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно 1 350 720 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 02.02.2007 г. №ТК000253, от 02.02.2007г. № ТК000251.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 29.01.2007 №7 стаканов на 723 034 шт. Неоприходование крышек и неполное оприходование стаканов по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,80 руб. до 1,72 руб. за штуку.

Поставка № 6.

К бухгалтерскому учету по приходным ордерам от 02.02.2007г. № ТК000249, от 02.02.2007г. № ТК000256 , от 03.02.2007г. № ТК000269 приняты стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр., с количеством дизайнов -5 («курица», «говядина», «свинина», «харчо», «грибы по-узбекски») в количестве 998 466 шт. по цене 1,72 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1 717 361 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000008 и товарная накладная № 8 от 30.01.2007. Из показателей товарной накладной и счета-фактуры следует, что ООО «Кинг- Лион Тула» получены бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч» в количестве 4 698 кг, по цене 58,3 руб. за 1 кг, общей стоимостью 273 893,4 руб. (без НДС), бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 40 208 кг по цене 35,90 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 443 467,2 руб. (без учета НДС). Всего по товарной накладной и счету-фактуре стоимость товара без учета НДС составила 1 717 360,6 руб. Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/240107/0007398.

Бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч», отраженные в счете-фактуре и товарной накладной от 30.01.2007 №8, ООО «Кинг Лион Тула» не оприходованы. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 30.01.2007 №8, соответствует количеству товара в килограммах, указанному в ГТД № 10216080/240107/0007398 и инвойсе №0660207 от 21.11.2006. Кроме того, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно, бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч» в количестве 2 160 000 шт., бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 1 704 480 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 02.02.2007г. № ТК000249, от 02.02.2007г. № ТК000256 , от 03.02.2007г. № ТК000269. Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходных ордерах от 02.02.2007г. № ТК000249, от 02.02.2007г. № ТК000256 , от 03.02.2007г. № ТК000269 и товарной накладной от 30.01.2007 №8, одинаковы -1 717 360,6 рублей.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 30.01.2007 № 8 крышек на 2 160 000 шт. и стаканов на 706 014 шт. Неоприходование крышек и неполное оприходование стаканов по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,85 руб. до 1,72 руб. за штуку.

Поставка № 7.

К бухгалтерскому учету по приходным ордерам от 04.02.2007г. № ТК000394, от 04.02.2007г. № ТК000260, от 05.02.2007г. № ТК000279 приняты стаканы под товарным знаком «Умный обед» 90гр 141мм.ВБП, с количеством дизайнов -6 («курица», «говядина», «свинина», «харчо», «курица по-узбекски») в количестве 730 326 шт. по цене 2,28 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1665143,41 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000010 и товарная накладная № 10 от 01.02.2007. Из показателей товарной накладной и счета-фактуры следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Бизнес Меню» в количестве 3 758 кг по цене 58,3 руб. за 1 кг. общей стоимостью 219 091,4 руб. (без учета НДС), бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 40 280 кг по цене 35,90 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 446 052 руб. (без учета НДС). Всего по товарной накладной и счету-фактуре стоимость товара без учета НДС составила 1 665 143,4 руб. Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/250107/0007610.

Бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Бизнес Меню», отраженные в счете-фактуре и товарной накладной от 01.02.2007 №10, ООО «Кинг Лион Тула» не оприходованы. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 01.02.2007 №10, соответствует количеству товара в килограммах, указанному в ГТД № 10216080/250107/0007610. Вместе с тем в ГТД указана тара, обозначенная другим товарным знаком. В ГТД указано количество товара в штуках, а именно, бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Умный обед»» в количестве 1 728 000 шт., бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Умный обед» в количестве 1 704 480 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 04.02.2007г. № ТК000394, от 04.02.2007г. № ТК000260, от 05.02.2007г. № ТК000279. При этом общая стоимость, отраженная в приходных ордерах от 04.02.2007г. № ТК000394, от 04.02.2007г. № ТК000260, от 05.02.2007г. № ТК000279 и товарной накладной от 01.02.2007 №10, одинакова -1 665 143,4 рублей.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 01.02.2007 №10 крышек на 1 728 000 шт. и стаканов на 974 154 шт. Неоприходование крышек и неполное оприходование стаканов по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,85 до 2,28 руб. за штуку.

Поставка № 8.

К бухгалтерскому учету по приходному ордеру от 07.02.2007г. № ТК000297 приняты крышки «Бизнес Меню» к/пюре курица 110 гр в количестве 1 064 540 шт. по цене 0,47 руб. за 1 шт. общей стоимостью 500 332,71 руб. (без учета НДС). Кроме того, согласно приходным ордерам от 07.02.2007г. № ТК000297, от 08.02.2007г. № ТК000300 к учету приняты стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр. с количеством дизайнов -4 («узбекская курица», «говядина», «солянка», «по-узбекски жареный лук») в количестве 681 792 шт. по цене 1,72 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1 172 682,24 руб. (без учета НДС). Всего оприходовано товаров на сумму 1 673 014,9 рублей (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000013 и товарная накладная №13 от 02.02.2007. Из показателей товарной накладной и счета-фактуры следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч» в количестве 18 775,2 кг по цене 58,3 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 094 594,16 руб. (без учета НДС), бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 16 112 кг по цене 35,90 руб. за 1 кг, общей стоимостью 578 420,8 руб. (без учета НДС). Всего по товарной накладной и счету-фактуре стоимость товара без учета НДС составила 1 673 014,99 руб. Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/260107/0008771. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 02.02.2007 №13, соответствует количеству товара в килограммах указанному в ГТД № 10216080/260107/0008771 и инвойсе №0660220 от 29.11.2006. Кроме того, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно, бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Биг Ланч» в количестве 5 472 000 шт., бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 681 792 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 07.02.2007г. № ТК000297. Вместе с тем, общая стоимость, отраженная в приходных ордерах от 07.02.2007г. № ТК000297, от 07.02.2007г. № ТК000297, от 08.02.2007г. № ТК000300 и товарной накладной от 02.02.2007 №13 одинакова -1 673 014,9 рублей.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 02.02.2007 №13 крышек на 4 407 460 шт. Неоприходование крышек по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,85 руб. до 1,72 руб. за штуку и крышки с 0,20 руб. до 0,47 руб. за штуку.

Поставка №9.

К бухгалтерскому учету по приходным ордерам от 09.02.2007г. №ТК000313, от 09.02.2007г. №ТК000312, от 09.02.2007г. №ТК000311, от 09.02.2007г. №ТК000310, от 10.02.2007г. №ТК000318, от 10.02.2007г. №ТК000316 приняты чашки с логотипом «Бизнес Меню» (гречка, лапша, красная без вкуса) в количестве 1 887 000шт. по цене 2,05 руб. за 1 шт. общей стоимостью 3 868 350 руб. (без учета НДС). Кроме того, согласно приходному ордеру от 10.02.2007г. №ТК000316 к учету приняты крышки с логотипом «Бизнес Меню» с указанием дизайнов в количестве 1 830 260шт. по цене 0,47 руб. за 1 шт., общей стоимостью 756 542,2 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура №00000015 и товарная накладная №15 от 06.02.2007г. Из товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены пластиковые чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши БП) в количестве 79 058 кг по цене 58,5 руб. за 1 кг общей стоимостью 4 624 893 руб. (без учета НДС). Крышки в товарной накладной и счете-фактуре не указаны. Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10)- Китай и номер таможенной декларации (гр.11) -10216080/240107/0007394.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 06.02.2007г №15, соответствует количеству товара в килограммах указанному в ГТД №10216080/240107/0007394 и инвойсах от 16.11.2006 №0660209, от 08.11.2006 №0660205, от 01.11.2006 №0660201.Кроме того, в приведенных документах (ГТД и инвойсах) указано количество товара в штуках, а именно, пластиковые чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши БП) «Бизнес Меню» в количестве 3 013 080 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах. Вместе с тем, общая стоимость, отраженная в приходных ордерах и товарной накладной одинакова – 4 624 893 рублей.

Из приведенных документов следует, что ООО «Кинг Лион Тула» не оприходованы чашки в количестве 1 126 080 шт. и оприходованы крышки в отсутствии основания для принятия к учету. Неполное оприходование чашек и принятие к учету крышек без основания повлекло за собой необоснованное завышение стоимости единицы чашки с 1,53 руб. до 2,05 рублей за штуку.

Поставка № 10.

К бухгалтерскому учету по приходному ордеру от 20.02.2007г. № ТК000359 приняты крышки «Умный обед» ВБП курица 144мм. в количестве 340 933 шт. по цене 0,47 руб. за 1 шт. общей стоимостью 160 238,51 руб. (без учета НДС). Кроме того, согласно приходным ордерам от 21.02.2007г. № ТК000365 , от 22.02.2007г. № ТК000369, от 22.02.2007г. № ТК000370 к учету приняты стаканы под товарным знаком «Умный обед» ВБП 90гр., 141мм. с количеством дизайнов - («курица», «говядина», «солянка», «свинина», «харчо») в количестве 1 068 480 шт. по цене 2,28 руб. за 1 шт., общей стоимостью 2 436 134,4 руб. (без учета НДС). Всего оприходовано товаров на сумму 2 596 372 рубля (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000019 и товарная накладная №19 от 18.02.2007. Из показателей товарной накладной и счета-фактуры следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены пластиковые чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши БП) в количестве 19 562 кг по цене 58,5 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 144 377 руб. (без учета НДС), бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Бизнес Меню» в количестве 4 123 кг по цене 58,3 руб. за 1 кг, общей стоимостью 240 370,9 руб. (без учета НДС), бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 33 750 кг по цене 35,90 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 211 625 руб. (без учета НДС). Всего по товарной накладной и счету-фактуре стоимость товара без учета НДС составила 2 596 372 руб. Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/080207/П015261, 10216080/070207/0014676. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 18.02.2007 №19 в килограммах, соответствует количеству товара в килограммах указанному в ГТД № 10216080/070207/0014676 и инвойсе №0660224 от 06.12.2006, ГТД № 10216080/080207/П015261 и инвойсе №0660237 от 27.12.2006. Кроме того, в приведенных документах (ГТД и инвойсах) указано количество товара в штуках, а именно, пластиковые чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши БП) в количестве 748 320 шт., бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления «Бизнес Меню» в количестве 1 476 000 шт., бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Бизнес Меню», «Умный обед» в количестве 1 424 640 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсах, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 20.02.2007г. № ТК000359, от 21.02.2007г. № ТК000365 , от 22.02.2007г. № ТК000369, от 22.02.2007г. № ТК000370. Вместе с тем, общая стоимость, отраженная в приходных ордерах от 20.02.2007г. № ТК000359, от 21.02.2007г. № ТК000365 , от 22.02.2007г. № ТК000369, от 22.02.2007г. № ТК000370 и товарной накладной от 18.02.2007 №19, одинаковы -2 596 372 рубля.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 18.02.2007 №19 крышек на 1 135 067 шт. и стаканов на 1 104 480 шт. Неполное оприходование крышек и стаканов по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,85 руб. до 2,28 руб. за штуку и крышки с 0,16 руб. до 0,47 руб. за штуку.

Поставка № 11.

К бухгалтерскому учету по приходным ордерам от 02.03.2007г. № ТК000472, от 02.03.2007г. № ТК000470 приняты стаканы под товарным знаком «Умный обед» 90гр 141мм. ВБП, с количеством дизайнов -2 («курица», «свинина») в количестве 627 507 шт. по цене 2,28 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1 430 716,4 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000020 и товарная накладная № 20 от 22.02.2007. Из показателей товарной накладной и счета-фактуры следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления в количестве 3 758 кг по цене 58,3 руб. за 1 кг, общей стоимостью 219 091,4 руб. (без учета НДС), бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Биг Ланч» в количестве 33 750 кг по цене 35,90 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 211 625 руб. (без учета НДС). Всего по товарной накладной и счету-фактуре стоимость товара без учета НДС составила 1 430 716,4 руб. Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/190207/0020914.

Бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления, отраженные в товарной накладной от 22.02.2007 №20, ООО «Кинг Лион Тула» не оприходованы. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 22.02.2007 №20 в килограммах, соответствует количеству товара в килограммах указанному в ГТД № 10216080/190207/0020914. В ГТД указано количество товара в штуках, а именно, бумажные крышки для упаковки чашек с лапшой быстрого приготовления в количестве 1 728 000 шт., бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) «Умный обед» в количестве 1 424 640 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 02.03.2007г. № ТК000472, от 02.03.2007г. № ТК000470. Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходных ордерах от 02.03.2007г. № ТК000472, от 02.03.2007г. № ТК000470 и товарной накладной от 22.02.2007 №20, одинаковы -1 430 716,4 рублей.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Успех» по товарной накладной от 22.02.2007 №20 крышек на 1 728 000 шт. и стаканов на 797 133 шт. Неоприходование крышек и неполное оприходование стаканов по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,85 руб. до 2,28 руб. за штуку и крышки с 0,16 руб. до 0,47 руб. за штуку.

Поставка № 12.

На основании приходных ордеров от 11.03.2007г. №ТК000509, от 12.03.2007г. № ТК000521, от 12.03.2007г. №ТК000515 ООО «Кинг Лион Тула» приняло к учету чашки под товарным знаком «Бизнес Меню» красная (без вкуса) и лапша, в количестве 848 906 шт. по цене 2,05 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1 740 258 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 0000025 и товарная накладная № 25 от 07.03.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной от 07.03.2007 №25 следует, что ООО «Кинг- Лион Тула» получены пластиковые чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши быстрого приготовления) в количестве 29 748 кг по цене 58,5 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 740 258 руб. (без учета НДС). Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10) – Китай и номер таможенной декларации (гр.11) – 10216080/030307/0026895.

В ходе проверки установлено, что количество товара, указанное в счете-фактуре и товарной накладной от 07.03.2007 №25, а именно, 29 748 кг соответствует количеству товара в килограммах указанному в ГТД № 10216080/030307/0026895 и инвойсе №0660239 от 27.12.2006. Кроме того, как отмечено выше, в приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно 1 132 200 шт. Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 11.03.2007г. №ТК000509, от 12.03.2007г. № ТК000521, от 12.03.2007г. №ТК000515.

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество поступивших от ООО «Успех» чашек на 283 294 шт. Неполное оприходование чашек по данной товарной накладной повлекло за собой необоснованное завышение стоимости чашки с 1,53 руб. до 2,05 руб. за штуку.

Поставка № 13.

К бухгалтерскому учету по приходному ордеру от 10.06.2007г. №ТК000623 приняты стаканы с логотипом «Умный обед» ВБП (курица, свинина) в количестве 132855шт. по цене 2,28 руб. за 1 шт. общей стоимостью 302 909,84 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура №00000053 и товарная накладная №53 от 08.06.2007г. Из товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получены бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши БП) «Биг Ланч» в количестве 8 437,6 кг по цене 35,90 руб. за 1 кг общей стоимостью 302 909,84 руб. (без учета НДС). Счет-фактура также содержит сведения о стране происхождения товара (гр.10)- Китай и номер таможенной декларации (гр.11) -10216080/070607/0081242. Наименование товаров в приходных ордерах и счетах-фактурах не соответствуют.

В приведенных документах (ГТД и инвойсе) указано количество товара в штуках, а именно, бумажные чашки для упаковки пищевых продуктов (лапши БП) «Биг Ланч» в количестве 356 167 шт.(исходя из веса одной чашки). Количество товара в штуках, указанное в ГТД и инвойсе, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах. Вместе с тем, общая стоимость, отраженная в приходном ордере и товарной накладной, одинакова – 302 909,84 рублей.

Из приведенных документов следует, что ООО «Кинг Лион Тула» не оприходованы чашки в количестве 223 312 шт. Неполное оприходование чашек повлекло за собой необоснованное завышение стоимости единицы чашки с 0,85 руб. до 2,28 рублей.

Всего ООО «Успех» по договору № 26 от 01.10.2006 года поставило в адрес ООО «Кинг Лион Тула» тароупаковочных материалов на сумму 24 790 322,38 руб., в том числе НДС - 3 781 574,6 рубля.

Между ООО «Кинг Лион Тула» (Покупатель) и ООО «Дальлизинг» (Поставщик) заключен договор поставки от 01.03.2007 №2007/11.

В соответствии с условиями договора поставки Поставщик обязуется поставить отдельными партиями, а Покупатель принять и оплатить Продукцию на условиях, определенных договором. Стоимость Продукции указывается в дополнении к договору поставки и составляется на каждую поставку.

Каждая партия товара сопровождалась дополнением к договору № 2007/11, с указанием следующих условий: наименование поставляемого товара, количество в килограммах, количество в штуках (за исключением дополнения №1 от 11.03.2007, №4 от 26.04.2007), цена за 1 кг, общая стоимость.

Согласно п.3.1 договора поставка продукции покупателю осуществляется транспортом поставщика до порта Владивосток. Далее все транспортные расходы несет Покупатель.

Согласно представленным ООО «Кинг Лион Тула» документам ООО «Дальлизинг» поставляло в адрес ООО «Кинг Лион Тула» упаковочную тару (пакеты, стаканы, чашки, крышки) в период с мая по октябрь 2007 года. Выставленные ООО «Дальлизинг» счета-фактуры не содержат информации о стране происхождения товара и, соответственно, ссылку на номер таможенной декларации.

В ходе встречной проверки ООО «Дальлизинг» установлено, что общество зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 03.11.2006. Адрес местонахождения: 690091, Приморский край г.Владивосток, улица Уборевича, д.17. Основной вид деятельности - производство прочих строительных работ.

В адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (по месту регистрации ООО «Дальлизинг») в рамках проведения мероприятий налогового контроля, направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.05.2009 г. №09-34/05112@. ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока сообщила (исх.№13-08/08724дсп@ от 08.06.2009г.), что ООО «Дальлизинг» по юридическому адресу не находится, требование вернулось с отметкой «адресат не значится», в связи с чем истребовать документы не представляется возможным. Кроме того, в рамках мероприятий налогового контроля был проведен осмотр юридического адреса налогоплательщика. Организация по адресу г.Владивосток, ул. Уборевича,17 не находится.

Кроме того, ИФНС России по Советскому району г.Владивостока сообщила, что в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО «Дальлизинг» ранее был направлен запрос в Управление архитектуры и градостроительства Администрации г.Владивостока с просьбой сообщить заключались ли договора аренды помещений по адресу: г.Владивосток, ул. Уборевича,17 с ООО «Дальлизинг» на период с 10.04.2006г. по 31.12.2007г. 15.12.2008г. получен ответ, в котором сообщалось, что ООО «Дальлизинг» не являлось арендатором (субарендатором) помещений по указанному адресу в указанный период.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Дальлизинг» 03.03.2008 за 2007 год, отчетность за 2008 год. не представлена.

По данным декларации по налогу на прибыль ООО «Дальлизинг» за 2007 год налог к уплате составил 3 тыс. руб., доходы от реализации – 10 917 тыс.руб..

Согласно сведениям из налоговых деклараций по НДС налоговая база за 2 квартал 2007 г. составила 2 850 000 рублей, НДС с налоговой базы – 513 000 рублей, налоговые вычеты – 511 800 рублей, налог к уплате 1200 рублей; налоговая база за 3 квартал 2007 г. составила 2 780 000 рублей, НДС с налоговой базы – 500 400 рублей, налоговые вычеты – 499 662 рублей, налог к уплате 738 рублей; налоговая база за 4 квартал 2007 г. составила 2 856 500 рублей, НДС с налоговой базы – 514 170 рублей, налоговые вычеты – 513 560 рублей, налог к уплате 610 рублей.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2007 год, ООО «Дальлизинг» в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не представлены.

В 2007 году сумма поставок товаров от ООО «Дальлизинг» в адрес ООО «Кинг Лион Тула» составила 12 261 тыс. руб. (в том числе НДС – 1 870 тыс. руб.).

Договор № 2007/11 от 01.03.2007, дополнительные соглашения и счета-фактуры, выставленные со стороны ООО «Дальлизинг», от имени директора подписаны Кузьминым А.П. Сведения о данном лице, в том числе паспортные данные, в документах, представленных в налоговый орган, отсутствуют. Со стороны ООО «Кинг Лион Тула» договор и дополнительные соглашения подписаны Смирновым В.В. – заместителем главного бухгалтера, при этом в расшифровках подписи указан генеральный директор Дробков В.Н. Место составления договора и дополнений к нему -г.Владивосток. Из Протокола допроса свидетеля от 23.10.2009 следует, что Смирнов В.В. подписывал договор № 2007/11 от 01.03.07 и дополнения № 1 от 11.03.07, № 2 от 10.04.07, №3 от 26.04.07, №4 от 26.04.07, № 5 от 11.07.07, № 6 от 17.09.07, №7 от 17.09.07, № 8 от 27.09.07, № 9 от 19.10.07, № 10 от 19.10.07 по доверенности, выданной Дробковым В.Н. Подготовкой договора сам не занимался, кто конкретно готовил договор не знает. Подписание договора и дополнений происходило, скорее всего, в Москве, но обстоятельств подписания не вспомнил. Наличие своей подписи в договоре № 2007/11 от 01.03.2007 при условии, что он приступил к работе в апреле 2007, объяснил временным промежутком между составлением и поступлением оригинала договора.

Даты составления счетов-фактур, отметки о поступлении груза в товарных накладных и приходных ордерах имеют значительный временной промежуток. Причину расхождения в датах приема товаров, указанных в товарных накладных и приходных ордерах ООО «Кинг Лион Тула» объяснило несвоевременным поступлением товарных накладных со склада в бухгалтерию (письмо от 16.11.09 № 1090).

Из вышеизложенного следует, что ООО «Дальлизинг» в отсутствии помещения, штата сотрудников, основных средств не могло реально осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. Договор № 2007/11 от 01.03.2007 содержит недостоверную информацию в отношении поставщика и условий поставки продукции покупателю, так как поставка по условиям договора осуществляется транспортом поставщика до порта Владивосток, тогда как ООО «Дальлизинг» не являлся импортером поставляемых тароупаковочных материалов.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету № 40702810145510000703, открытом в филиале ОАО АКБ «Росбанк», показал, что у ООО «Дальлизинг» отсутствует основной вид деятельности, денежные средства поступали за оказание широкого спектра услуг и реализации различных товаров.

В 2007 году ООО «Дальлизинг» денежные средства, полученные от ООО «Кинг Лион Тула», перечислены за товар в сумме 10 700 272 руб. на р/счет ООО «ДВ Логистик» ИНН 2540121405 (в соответствии с письмом ФТС от 05.03.2007 г №06-68/8074 «О товарных знаках ООО «Кинг-Лион Фудс» являлся уполномоченным импортером товаров, обозначенных товарным знаком «Бизнес меню», «Умный обед» и др.).

В результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ДВ Логистик» установлено, что общество зарегистрировано 30.05.2006 по адресу: 690003, Приморский край, г.Владивосток, ул.Станюковича, 1, 304.

В адрес ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока (по месту регистрации ООО «ДВ Логистик») в рамках проведения мероприятий налогового контроля направлено поручение об истребовании документов (информации) (№09-34/10627 от 18.09.2009г., №09-34/107729 от 21.09.2009г., №09-34/11410 от 07.10.2009г.),. ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока сообщила (исх.№12-08/028952@ от 03.11.2009г.), что в адрес ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока (по месту регистрации ООО «ДВ Логистик») в рамках проведения мероприятий налогового контроля направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.05.2009 г. №09-34/05112. ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока сообщила (исх.№13-08/08724дсп@ от 08.06.2009г.), что на юридический адрес ООО «ДВ Логистик» направлены Требования о предоставлении документов, которые вернулись с пометкой «адресат по указанному адресу не значится». На домашний адрес руководителя и учредителя Общества Зинина А.В. направлено Уведомление о вызове налогоплательщика, по которому он в налоговый орган не явился. Кроме того, в рамках мероприятий налогового контроля произведен осмотр территории и помещений по юридическому адресу Общества, в результате которого установлено, что организация по указанному адресу не находится, собственник здания ООО «Меркурий» договоров аренды с ООО «ДВ Логистик» не заключал.

Также сообщено, что ООО «ДВ Логистик» находится на упрощенной системе налогообложения. Последняя налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2008 г. (налоговая декларация по Упрощенной системе налогообложения) и за 9 месяцев 2009 г. (расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС).

ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока представлены электронные копии ГТД из ИР ПИК «Таможня» (формируется на основании сведений, предоставляемых на плановой основе ФТС России в соответствии с Соглашением о сотрудничестве ФНС России и ФТС России от 14.07.2005) по товарам, ввезенным ООО «ДВ Логистик» в режиме импорта (исх от 13.10.2009 №12-08/027410@)). Из информации, содержащейся в ГТД следует, что ООО «ДВ Логистик» являлся импортером и декларировал широкий ассортимент товаров, ввезенный на таможенную территорию РФ. В частности, ввозилась лапша быстрого приготовления, тароупаковочный материал (чашки, крышки, стаканы) из Китая и Вьетнама, упаковочные пакеты из Республики Корея. Анализ представленных электронных копий ГТД позволил установить конкретные ГТД (по периоду, наименованию товара, количеству) соответствующие поставкам товаров в соответствии с дополнительными соглашениями к договору № 2007/11 от 01.03.2007 в адрес ООО «Кинг Лион Тула», документы по реализации которых оформлялись ООО «Дальлизинг».

По требованию о представлении документов, подтверждающих транспортировку товаров от ООО «Дальлизинг», и доверенностей на получение товара ООО «Кинг Лион Тула» сообщило, что в связи с тем, что товар от ООО «Дальлизинг» приходил транспортом поставщика, доверенности на получение товара не выписывались. Данное пояснение налогоплательщика противоречит условию договора № 2007/11 от 01.03.2009.

В ходе проверки установлено, что в адрес ООО «Кинг Лион Тула» по железной дороге в 2006-2007 г.г. поступали вагоны с грузом, наименование которого в дорожных ведомостях указано как «ЛАПША». Данный факт установлен в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, а именно: в адрес Межрайонной ИФНС России № 6 по крупнейшим налогоплательщикам направлено поручение об истребовании у ОАО «Российские железные дороги» копий железнодорожных документов, подтверждающих доставку груза на станцию назначения ЕФРЕМОВ, где в качестве грузополучателя указано ООО «Кинг Лион Тула». В подтверждение доставки грузов на станцию назначения ЕФРЕМОВ, где в качестве грузополучателя указано ООО «Кинг Лион Тула», ОАО «РЖД» представлены копии дорожных ведомостей на перевозку грузов (сопроводительное письмо Межрайонной ИФНС России № 6 по крупнейшим налогоплательщикам от 23.09.2009 № 16-11/38466).

Из информации, содержащейся в дорожных ведомостях, следует, что по железной дороге в адрес ООО «Кинг Лион Тула» в проверяемый период из г.Владивостока поступали вагоны с грузом под наименованием «ЛАПША». Грузоотправителем данного товара являлось ООО «Транстехнология» (г.Владивосток) ИНН 2536122540 (станция отправления – Гайдамак, Дальневосточная железная дорога).

По данному факту у ООО «Кинг Лион Тула» истребованы документы, подтверждающие приход и получение груза, с указанием конкретных номеров железнодорожных накладных (п.1 требования от 23.10.2009 №11). В ответ на требование ООО «Кинг Лион Тула» пояснило, что «товар приходил не для завода, а для субарендатора ООО «Лион Кинг» (исх. от 10.11.2009 №1090). Из пояснения следует, что счета-фактуры по поступавшему по железной дороге товару в книгах покупок не отражались. Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» отрицает свое отношение к грузу, поступившему в их адрес по железной дороге. Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что полученные ООО «Кинг Лион Тула» сырье и тароупаковочные материалы отражались в журналах, которые велись контрольно-технологическим отделом Общества с целью контроля входного сырья и материалов. По требованию от 17.04.2009 №3 истребованы журналы приема сырья и материалов за 2006 и 2007 г.г. В ответ на требование, ООО «Кинг Лион Тула» представило журналы приемки сырья и материалов за 2007 год: ТО 0073, ТО 0080, ТО 0077, ТО 0078, б/н. Журналы за 2006 год не сохранились.

Анализ представленных документов (журналов) показал, что поступление тароупаковочных материалов, в частности стаканов и чашек, фиксировалось в журнале ТО 0080. В указанном журнале предусматривалось отражение следующей информации о поступивших материалах: дата, наименование, количество, производитель, поставщик, дата изготовления, срок годности, сопроводительные документы, подпись, примечание. Информация о полученных стаканах, чашках и крышках заносилась в Журнал с указанием товарного знака и дизайна (например: Стакан Биг Ланч 90гр. курица). В представленном журнале в графе «Примечание» либо в графе «Поставщик» отражены номера вагонов, указанные в полученных от ОАО «РЖД» железнодорожных ведомостях. Данный факт свидетельствует о том, что часть стаканов, чашек и крышек поступала на ООО «Кинг Лион Тула» железнодорожным транспортом.

Факт поступления упаковочной тары по железной дороге также подтверждается результатами опроса свидетелей (Протокол допроса свидетеля Рудковской Т.М. от 14.10.2009г., Протокол допроса свидетеля Федькиной Н.Н. от 14.10.2009 г., Протокол допроса свидетеля Мурзиной Е.Е.от 19.10.2009 г. Протокол допроса свидетеля Сурмы Н.В. от 22.10.2009 г.), которые являлись работниками ООО «Кинг Лион Тула» в проверяемом периоде и лично принимали участие в приемке упаковочной тары. Так, например, со слов приемосдатчика груза и багажа на железной дороге Рудковской Татьяны Михайловны, работавшей на ООО «Кинг Лион Тула» в период с 16.11.2003 по 14.01.2008 года, следует, что она осуществляла прием товара, поступавшего железнодорожным транспортом в адрес ООО «Кинг Лион Тула». А также пояснила следующее: железнодорожным транспортом доставлялась по документам лапша, но в вагоне могли быть загружены чашки, пакетики с мясом, соус. Вагоны получали с Дальнего Востока (ст.Гайдамак Дальневосточная ж.д.). По прибытию вагона на ст.Ефремов Московской ж.д. и уведомления по телефону работником ст.Ефремов, вагон ставят на подъездные пути ООО «Кинг Лион Тула». После проверки запорного устройства на вагоне и в документе, вагон вскрывается. Все полученные документы: железнодорожные документы, счета-фактуры, сертификаты передавала в бухгалтерию ООО «Кинг Лион Тула». В строке «Расписка получателя» Рудковская Т.М. подтвердила свою подпись в ж/д ведомостях, в частности, в ж/д ведомостях № ЭЭ 302483, ЭЕ 865127, ЭВ 447074, ЭВ 680030, ЭГ 799054.

Из показаний Кущ Т.В.(работала в должности кладовщика в период с 01.10.2004 по 22.09.2007 на складе тароупаковочных материалов, Протокол допроса свидетеля от 14.10.2009) следует, что чашки и стаканы приходили в контейнерах и вагонах, в основном помнит только из Китая. Для определения количества тароупаковочных материалов в штуках, пересчитывала пару коробок для достоверности и принимала товар.

Сотрудники, работающие в настоящее время на ООО «Кинг Лион Тула», на вопрос о доставке сырья и материалов железнодорожным транспортом отвечали уклончиво (Протокол допроса свидетеля Волковой Е.А. от 20.10.2009, Протокол допроса свидетеля Жуковой Н.В. от 22.10.2009, Протокол допроса свидетеля Ульяновой Н.С. от 23.10.2009, Протокол допроса свидетеля Пахомовой Т.А. от 23.10.2009, Протокол допроса свидетеля Ларчевой Н.П. от 26.10.2009, Протокол допроса свидетеля Солоповой Н.Н. от 26.10.2009).

Таким образом, налогоплательщиком представлена недостоверная информация о факте транспортировки тароупаковочных материалов.

Из изложенного Управление делает вывод, что ООО «ДВ Логистик» - реальный поставщик тароупаковочных материалов, которое не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. ООО «Дальлизинг» является формальным поставщиком, включенным в «цепочку» с целью создания объема налоговых вычетов по НДС.

Проверкой первичных документов (товарных накладных, приходных ордеров), подтверждающих поставку и оприходование упаковочной тары по каждой поставке от ООО «ДВ Логистик» (документы оформлены от ООО «Дальлизинг»), установлено следующее.

Поставка № 1.

По приходному ордеру от 18.05.2007г. №ТК000648 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету: стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр. говядина, курица в количестве 501 201 шт. по цене 2,54 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1 273 050 руб. (без учета НДС); крышки под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр курица в количестве 643 402 шт. по цене 0,42 руб. за 1 шт., общей стоимостью 270 228,84 руб. (без учета НДС). Итого оприходовано товаров с учетом НДС на сумму 1 543 278 руб. (с НДС-1 821 069 руб.).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 00258 от 08.05.2007 и товарная накладная № 220 от 08.05.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из бумаги: чашки для упаковки пищевых продуктов в количестве 33 750 кг по цене 37,32 руб. за 1 кг, общей стоимостью 1 273 050 руб. (без учета НДС); упаковочный материал: крышки из бумаги и фольги продуктов в количестве 3 758,4 кг, по цене 71,9 руб. за 1 кг, общей стоимостью 270 228,96 руб. (без учета НДС). Общая стоимость товара без НДС составила 1 543 278,96 руб. (без учета НДС). Наименование товаров в приходном ордере и счете-фактуре не соответствуют.

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 26.04.2007г. №4 из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов в количестве 33 750 кг по цене 44,50 руб. за 1 к. (с НДС) на общую сумму 1 502 199 руб. (с НДС); крышки из бумаги и фольги для упаковывания пищевых продуктов в количестве 3758 кг, по цене 84,85 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 318 870,17 руб. Общая стоимость по дополнению от 26.04.2007г. №4 составила 1 821 069,17руб. Количество товара в штуках в дополнении от 26.04.2007г. №4 не указано. Вместе с тем, как отмечалось выше ООО «Дальлизинг» закупал товар для ООО «Кинг Лион Тула» у ООО «ДВ Логистик», который в проверяемом периоде являлся импортером и получателем упаковочной тары (крышки, чашки, стаканы, пакеты) из Китая, что подтверждается ГТД № 10702030/170407/П009326. Из информации, содержащейся в ГТД № 10702030/170407/П009326, следует, что ООО «ДВ Логистик» из Китая получен товар следующего описания: тара потребительская из бумаги, для упаковки пищевых продуктов, чашки -872кор.мест 1696/1424640шт; вес нетто- 33 750 кг.; крышки из комбинированного материала нарезанные по форме, для упаковывания пищевой продукции – 216кор/1728000 шт. вес нетто – 3 758 кг. Вес (нетто) упаковочной тары, отраженный в ГТД № 10702030/170407/П009326 соответствует весу (нетто) отраженному в дополнении от 26.04.2007г. №4. Кроме того, весовое значение, указанное в ГТД соответствует определенному количеству упаковочной тары в штуках, а именно: чашки 1 424 640 шт. (кол-во мест 1696*840); крышки из комбинированного материала нарезанные по форме, для упаковывания пищевой продукции -216кор/1 728 000 штук.

Количество товара в штуках, указанное в ГТД, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 18.05.2007г. № ТК000648. Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 18.05.2007г. № ТК000648 и товарной накладной от 08.05.2007 № 220 , одинаковы -1 543 279,38 руб. (без НДС).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 08.05.2007 №220 крышек на 1 084 598 шт. и занизило количество стаканов на 923 439 шт. Неполное оприходование стаканов повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,89 руб. до 2,54 руб.за штуку и крышки с 0,16 руб. до 0,42 руб. за штуку.

Поставка № 2.

По приходному ордеру от 11.05.2007г. №ТК000370 ООО «Кинг Лион Тула приняты к учету: стаканы под товарным знаком «Ланч Пауза» лапша 90гр. говядина, курица в количестве 162 181 шт. по цене 2,36 руб. за 1 шт., общей стоимостью 382 747,68 руб. (без учета НДС); крышки под товарным знаком «Ланч Пауза» ВБП 90гр говядина, курица в количестве 235 581 шт. по цене 0,55 руб. за 1 шт., общей стоимостью 129 569,6 руб. (без учета НДС). Итого оприходовано товаров с учетом НДС на сумму 512 317 руб. (с НДС- 604 534 руб.).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 00257 от 08.05.2007 и товарная накладная № 195 от 20.04.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из бумаги: чашки для упаковки пищевых продуктов в количестве 8 438 кг по цене 46,36 руб. за 1 кг, общей стоимостью 382 747,68 руб. (без учета НДС); упаковочный материал: крышки из бумаги и фольги продуктов в количестве 940 кг по цене 137,84 руб. за 1 кг, общей стоимостью 129 569,6 руб. (без учета НДС). Общая стоимость товара без НДС - 512 317,28 рублей (с НДС- 604 534,39 руб.). Наименование товаров в приходном ордере и счете-фактуре не соответствуют.

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 11.03.2007г. №1, из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов в количестве 8 438 кг по цене 53,52 руб. за 1 кг. (с НДС) на общую сумму 451 642,26 руб. (с НДС); крышки из бумаги и фольги для упаковывания пищевых продуктов в количестве 940 кг, по цене 162,65 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 152 892,13 руб. Общая стоимость по дополнению от 11.03.2007г. №1 составила 604 534,39 руб. Количество товара в штуках в дополнении от 11.03.2007г. №1 не указано.

Вместе с тем, как отмечалось выше, ООО «Дальлизинг» закупал товар для ООО «Кинг Лион Тула» у ООО «ДВ Логистик», который в проверяемом периоде являлся импортером и получателем упаковочной тары (крышки, чашки, стаканы, пакеты) из Китая, что подтверждается ГТД № 10702030/200307/0006104. Из информации, содержащейся в ГТД № 10702030/200307/0006104, следует, что ООО «ДВ Логистик» из Китая получен товар следующего описания: тара потребительская из бумаги, литографированная, для упаковки пищевых продуктов, чашки «Ланч Пауза» в ассортименте: куриная- 188кор/840шт; говядина 236кор/840шт, вес нетто- 8 438 кг.; крышки из комбинированного материала нарезанные по форме, литографированная, для упаковывания пищевой продукции «Ланч Пауза». В ассортименте: куриная -25кор/8000шт.; говядина- 29 кор/8000шт, вес нетто – 940 кг. Вес (нетто) упаковочной тары, отраженный в ГТД № 10702030/200307/0006104 соответствует весу (нетто) отраженному в дополнении от 11.03.2007г. №1. Кроме того, весовое значение, указанное в ГТД соответствует определенному количеству упаковочной тары в штуках, а именно: чашки «Ланч Пауза» в ассортименте: куриная- 188кор/840шт или 157 920 шт.; говядина 236кор/840шт или 198 240шт, всего -356 160 шт.; крышки из комбинированного материала нарезанные по форме, литографированная, для упаковывания пищевой продукции «Ланч Пауза». В ассортименте: куриная -25кор/8000шт. или 200 000шт.; говядина- 29 кор/8000шт. или 232 000 шт., всего – 432 000 шт.

Количество товара в штуках, указанное в ГТД, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 11.05.2007г. № ТК000370. Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 11.05.2007г. № ТК000370 и товарной накладной от 20.04.2007 № 195, одинаковы - 512 317,28 рублей (без НДС).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 20.04.2007 №195 крышек на 196 419 шт. и стаканов на 193 979 шт. Неполное оприходование стаканов и крышек повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 1,07 руб. до 2,36 руб. за штуку и крышки с 0,30 руб. до 0,55 руб. за штуку.

Поставка № 3.

По приходному ордеру от 04.06.2007г. №ТК000645 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету: стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр. с количеством дизайнов -4 (свинина, солянка, узбекская курица, харчо) в количестве 833 744 шт. по цене 2,54 руб. за 1 шт., общей стоимостью 2 117 709,76 руб. (без учета НДС); крышки под товарным знаком «Ланч Пауза» ВБП 90гр и «Умный обед» в количестве 992 000 шт. по цене 0,55 руб. за 1 шт. (крышки «Ланч Пауза») и 0,56 руб за 1 шт (крышки «Умный обед») , общей стоимостью 552 480 руб. (без учета НДС). Итого оприходовано товаров с учетом НДС на сумму 2 670 190 руб. (с НДС-3 150 824 руб.).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 00260 от 25.05.2007 и товарная накладная № 222 от 25.05.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг- Лион Тула» получена тара потребительская из бумаги: чашки для упаковки пищевых продуктов в количестве 57 710 кг по цене 38,55 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью 2 224 720,5 руб. (без НДС); упаковочный материал : крышки из бумаги и фольги продуктов в количестве 7 234 кг по цене 61,58 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью 445 469,72 руб. (без НДС). Общая стоимость товара без НДС - 2 670 190,22 руб. (с НДС-3 150 824,46 руб.). Наименование товаров в приходном ордере и счете-фактуре не соответствуют.

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 10.04.2007г. №2, из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов в количестве 57 710 кг, количество штук- 2 493 120 шт. по цене 45,489 руб. за 1 кг. (с НДС) на общую сумму 2 625 170,19 руб. (с НДС); крышки из бумаги и фольги для упаковывания пищевых продуктов в количестве 7234 кг., количество штук- 2 704 000 по цене 72,664 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 525 654,27 руб. Общая стоимость по дополнению от 10.04.2007г. №2 составила 3 150 824,46 рублей.

Количество товара в штуках, указанное в дополнении от 10.04.2007г. №2, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 04.06.2007г. № ТК000645. Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 04.06.2007г. № ТК000645 и товарной накладной от 25.05.2007 № 222, одинаковы -2 670 190,22 рублей (без НДС). Данные по количеству подтверждаются ГТД № 10702030/270407/0010614 (получатель товара по ГТД - ООО «ДВ «Логистик»).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 25.05.2007 №222 крышек на 1 712 000 шт. и стаканов на 1 659 376 шт. Неполное оприходование стаканов и крышек повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,89 руб. до 2,54 руб. за штуку и крышки с 0,16 руб. до 0,55 руб. за штуку.

Поставка № 4.

По приходному ордеру от 12.06.2007г. №ТК000647 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету: стаканы под товарным знаком «Биг Ланч» 90гр. с количеством дизайнов -3 (говядина, солянка, харчо) в количестве 315 948 шт. по цене 2,54 руб. за 1 шт., общей стоимостью 802 507,92 руб. (без учета НДС); крышки под товарным знаком «Бизнес Меню» в количестве 618 000 шт. по цене 0,47 руб. за 1 шт. общей стоимостью 290 460 руб. (без учета НДС). Итого оприходовано товаров с учетом НДС на сумму 1 092 968 руб. (с НДС-1 289 702 руб.).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 00261 от 28.05.2007 и товарная накладная № 223 от 28.05.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из бумаги: чашки для упаковки пищевых продуктов в количестве 25 312,8 кг по цене 37,75 руб. за 1 кг (без учета НДС) общей стоимостью 955 558 руб. (без учета НДС); упаковочный материал : крышки из бумаги и фольги продуктов в количестве 2 266 кг по цене 60,64 руб. за 1 кг (без НДС) общей стоимостью 137 410,24 руб. (без НДС). Общая стоимость товара без НДС составила 1 092 968,24 руб. (с НДС-1 289 702,52 руб.). Наименование товаров в приходном ордере и счете-фактуре не соответствуют.

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 26.04.2007г. №3, из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов в количестве 25 312,8 кг, количество штук- 1 068 480 шт. по цене 44,545 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 1 127 558,68 руб. (с НДС); крышки из бумаги и фольги для упаковывания пищевых продуктов в количестве 2266 кг, количество штук- 618 000 шт., по цене 71,55 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 162 144,08 руб. Общая стоимость товара по дополнению от 26.04.2007г. №3 составила 1 289 702,76 рублей.

Количество товара в штуках, указанное в дополнении от 26.04.2007г. №3, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 12.06.2007г. № ТК000647. Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 12.06.2007г. № ТК000647 и товарной накладной от 28.05.2007 №223, одинаковы -1 092 968,4 руб. (без НДС). Данные по количеству подтверждаются ГТД № 10702030/110507/0012044 (получатель товара по ГТД - ООО «ДВ «Логистик»).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 28.05.2007 №223 стаканов на 752 532 шт. Неполное оприходование стаканов повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,89 до 2,54 руб. за штуку и крышки с 0,22 руб. до 0,47 руб. за штуку.

Поставка № 5.

По приходным ордерам от 16.08.2007г. №ТК001533, от18.08.2007г. № ТК001377 ООО приняты к учету: стаканы под товарным знаком «Умный обед» 90гр.с количеством дизайнов -5 (говядина, солянка, харчо, свинина, курица по-узбекски) в количестве 534 849 шт. по цене 2,28 руб. за 1 шт., общей стоимостью 1 219 455,7 руб. (без НДС); крышки под товарным знаком «Умный обед» в количестве 1 440 000 шт. по цене 0,56 руб. за 1 шт. общей стоимостью 806 400 руб. (без НДС). Итого оприходовано товаров без учета НДС на сумму 2 025 856 руб. (с НДС-2 390 510 руб.).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура №285 от 11.07.2007 и товарная накладная № 233 от 11.07.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из бумаги: чашки для упаковки пищевых продуктов в количестве 33750 кг по цене 50,01 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью 1 687 786,01 руб. (без учета НДС); упаковочный материал: крышки из бумаги и фольги продуктов в количестве 3132 кг по цене 107,94 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью 338 070,20 руб. (без учета НДС). Общая стоимость товара без НДС составила 2 025 856,21 руб. (с НДС-2 390 510,34 руб.). Наименование товаров в приходных ордерах и счете-фактуре не соответствуют.

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 11.07.2007г. №5, из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов в количестве 33750 кг, количество штук- 1 424 640 шт. по цене 59,01 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 1 991 587,5 руб. (с НДС); крышки из бумаги и фольги для упаковывания пищевых продуктов в количестве 3 132 кг, количество штук- 1 440 000 шт., по цене 127,37 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 398 922,84 руб. Общая стоимость по дополнению от 11.07.2007г. №5 составила 2 390 510,34 рублей.

Количество товара в штуках, указанное в дополнении от 11.07.2007 г. №5, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходных ордерах от 16.08.2007 г. № ТК001533, от18.08.2007г. № ТК001377. Данные по количеству подтверждаются ГТД № 10702030/220607/0016741 (получатель товара по ГТД - ООО «ДВ «Логистик»). Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходных ордерах от 16.08.2007г. № ТК001533, от18.08.2007г. № ТК001377 и товарной накладной от 11.07.2007 №233, одинаковы -2 025 905,5 руб. (без НДС).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 11.07.2007 №233 стаканов на 889 791 шт. Неполное оприходование стаканов повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,85 руб. до 2,28 руб. за штуку и крышки с 0,23 руб. до 0,56 руб.за штуку..

Поставка № 6.

По приходному ордеру от 02.10.2007г. №ТК002483 ООО «Кинг Лион Тула» принят к учету: упаковочный пакет Суп 100*140 в количестве 134 132 шт. по цене 2,36 руб. за 1 шт., общей стоимостью 316 550,42 руб. (без НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура №320 от 17.09.2007 и товарная накладная № 230 от 17.09.2007. Из показателей товарной накладной от 17.09.2007 №230 следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из пластика - пакеты в количестве 5150 кг по цене 61,46 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью 316 550,42 руб. (без учета НДС).

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 17.09.2007г. № 7 из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из пластика для упаковки пищевых продуктов (пакет) в количестве 5 150 кг, количество штук- 990 500 шт. по цене 72,53 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 373 529,5 руб. (с НДС).

Количество товара в штуках, указанное в дополнении от 17.09.2007г. №7, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 02.10.2007г. № ТК002483. Данные по количеству подтверждаются ГТД № 10702030/200807/0023062 (получатель товара по ГТД - ООО «ДВ «Логистик»). Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 02.10.2007г. № ТК002483 и товарной накладной от 17.09.2007 №230, одинаковы -316 550 руб. (без НДС).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 17.09.2007 №230 пакетов на 856 368 шт. Неполное оприходование пакетов повлекло за собой необоснованное завышение стоимости товара с 0,32 руб. до 2,36 руб. за штуку.

Поставка № 7.

По приходному ордеру от 17.10.2007г. №ТК002061 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету: стаканы с логотипом «Ланч Пауза» 90гр. говядина, курица в количестве 135 982 шт. по цене 2,36 руб. за 1 шт., общей стоимостью 320 916,36 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 328 от 27.09.2007 и товарная накладная № 242 от 27.09.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из бумаги для упаковки пищевых продуктов в количестве 7518 кг по цене 42,68 руб. за 1 кг, общей стоимостью 320 916,36 руб. (без учета НДС).

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 27.09.2007г. №8, из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов в количестве 7 518 кг, в количестве 337 680 шт., по цене 50,37 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 378 681,66 руб. (с НДС).

Количество товара в штуках, указанное в дополнении от 27.09.2007г. №8, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 17.10.2007г. № ТК002061. Данные по количеству подтверждаются ГТД № 10702030/190907/0026346 (получатель товара по ГТД - ООО «ДВ «Логистик»). Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 17.10.2007г. № ТК002061 и товарной накладной от 27.09.2007 №242, одинаковы -320 916,35 руб. (без НДС).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 27.09.2007 №242 стаканов на 201 698 шт. Неполное оприходование стаканов повлекло за собой необоснованное завышение стоимости стакана с 0,95 руб. до 2,36 руб. за штуку.

Поставка № 8.

По приходному ордеру от 08.11.2007г. №ТК002248 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету: крышки с логотипом «Умный обед», «Биг Ланч», «Бизнес Меню» в количестве 2 904 000 шт. общей стоимостью 1 433 920 руб. (без учета НДС); стаканы с логотипом «Умный обед» в количестве 65 599 шт. по цене 2,84 руб. за 1 шт. общей стоимостью 186 301,16 руб. (без учета НДС). Всего по приходному ордеру принято упаковочной тары без учета НДС на сумму 1 620 221,71 руб.(с НДС- 1 911 861,62 руб.).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 339 от 19.10.2007 и товарная накладная № 257 от 19.10.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из бумаги - крышки в количестве 8 902,6 кг по цене 47,10 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью 419 327,54 руб. (без учета НДС); тара потребительская из бумаги - чашки в количестве 32 636 кг, по цене 36,8 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью 1 200 894,17 руб. (без учета НДС). Общая стоимость товара без учета НДС составила 1 620 221,71 руб. (с НДС- 1 911 861,62 руб.). Наименование товаров в приходном ордере и счете-фактуре не соответствуют.

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 19.10.2007г. №9, из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов - крышки в количестве 8 902,6 кг, количество штук- 3 336 000 шт. по цене 55,58 руб. за 1 кг. (с НДС) на общую сумму 494 806,5 руб. (с НДС); тару потребительскую из бумаги для упаковки пищевых продуктов - чашки в количестве 32 636 кг, количество штук- 1 377 600 шт., по цене 43,42 руб. за 1 кг. (с НДС) на общую сумму 1 417 055,12 руб. Общая стоимость товара по дополнению от 19.10.2007г. №9 с учетом НДС составила 1 911 861,62 руб., без НДС – 1 620 221,71 рублей.

Количество товара в штуках, указанное в дополнении от 19.10.2007г. №9, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 08.11.2007г. № ТК002248. Данные по количеству подтверждаются ГТД № 10702030/081007/0028346 (получатель товара по ГТД - ООО «ДВ «Логистик»). Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 08.11.2007г. № ТК002248 и товарной накладной от 19.10.2007 №257, одинаковы -1 620 221,71 руб. (без НДС).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занизило количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 19.10.2007 №257 стаканов на 1 312 001 шт. и крышек на 432 000 шт. Неполное оприходование стаканов повлекло за собой необоснованное завышение стоимости крышки с 0,13 руб. до 0,56 руб. за штуку (в 4 раза), стакана с 0,87 руб. до 2,84 руб. за штуку.

Поставка № 9.

По приходному ордеру от 01.11.2007г. №ТК002199 ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету: упаковочный пакет Суп 100*140 в количестве 125 973 шт. по цене 2,29 руб. за 1 шт., общей стоимостью 288 477,24 руб. (без учета НДС).

Основанием для принятия на учет материалов послужили счет-фактура № 341 от 19.10.2007 и товарная накладная № 258 от 19.10.2007. Из показателей счета-фактуры и товарной накладной следует, что ООО «Кинг Лион Тула» получена тара потребительская из пластика - пакеты в количестве 4 704,3 кг по цене 61,32 руб. за 1 кг (без НДС), общей стоимостью без учета НДС - 288 477,24 руб. (с НДС-340 403,14 руб.).

К договору поставки №2007/11 составлено дополнение от 19.10.2007г. №10, из которого следует, что ООО «Дальлизинг» во исполнение условий договора поставки должен поставить для ООО «Кинг Лион Тула»: тару потребительскую из пластика для упаковки пищевых продуктов - пакеты в количестве 4704,3 кг, количество штук- 958 000 шт. по цене 72,53 руб. за 1 кг (с НДС) на общую сумму 340 403,14 руб. (с НДС).

Количество товара в штуках, указанное в дополнении от 19.10.2007г. №10, не соответствует количеству товара в штуках, указанному в приходном ордере от 01.11.2007г. № ТК002199. Данные по количеству подтверждаются ГТД № 10702030/081007/0028242 (получатель товара по ГТД - ООО «ДВ «Логистик»). Вместе с тем общая стоимость, отраженная в приходном ордере от 01.11.2007г. № ТК002199 и товарной накладной от 19.10.2007 №258, одинаковы-288 477 руб. (без НДС).

Таким образом, ООО «Кинг Лион Тула» при оприходовании занижено количество полученных от ООО «Дальлизинг» по товарной накладной от 19.10.2007 №258 пакетов на 832 027 шт. Неполное оприходование пакетов повлекло за собой необоснованное завышение стоимости товара с 0,30 руб. до 2,29 руб. за штуку.

Всего ООО «Дальлизинг» по договору № 2007/11 от 01.03.2007 года поставило в адрес ООО «Кинг Лион Тула» тароупаковочных материалов на сумму 12 261 116 руб., в том числе НДС- 1 870 339,83 рублей.

В период поставки тароупаковочных материалов от ООО «ДВ Логистик» (документы оформлялись от ООО «Дальлизинг») и ООО «Успех» аналогичные тароупаковочные материалы принимались к учету ООО «Кинг Лион Тула» от ООО «МультиТрейд».

Между ООО «Кинг Лион Тула» (Покупатель) и ООО «МультиТрейд» (Поставщик) заключен договор купли-продажи товара от 01.08.2006 №1.

В соответствии с условиями договора купли-продажи, Поставщик обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить товар в количестве, качестве, номенклатуре (ассортименте) в соответствии со спецификациями (накладными), являющимися неотъемлемой частью договора №1.

В 2007 году к договору поставки товара №1 от 01.08.2006 г. заключено 9 спецификаций: от 11.01.2007г. №1-07, от 15.02.2007г. №2-07, от 12.03.2007г. №3-07, от 01.04.2007г. №4-07, от 30.04.2007г. №5-07, от 18.06.2007г. №6-07, от 01.07.2007г. №7-07, от 14.08.2007г. №8-07, от 25.08.2007г. №9-07. Во всех приведенных выше спецификациях отсутствует информация о количестве поставляемого товара, сведения о поставляемом товаре содержат наименование и цену за единицу.

Анализ информации, полученной по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, показал, что ООО «МультиТрейд» является формальным поставщиком, реальные поставки товаров от которого не подтверждаются.

Основанием для принятия к учету товара служили счета-фактуры и товарные накладные. При этом проверкой установлено, что товар, приходуемый от имени ООО «МультиТрейд» в 2007 году, фактически поступал от ООО «Успех», ООО «ДВ Логистик», равный количеству неоприходованному от указанных поставщиков; часть оприходованного товара не поступала.

Таблицы сопоставления данных оприходования тароупаковочных материалов от ООО «МультиТрейд» и ООО «Успех», ООО «Дальлизинг» даны в Приложениях № 11, 12 к Акту проверки.

Схема оприходования товара по документам, оформленным от имени ООО «МультиТрейд», изображена в Приложениях № 2,4 к Акту проверки.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н, материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.

В нарушение вышеназванных норм ООО «Кинг Лион Тула» систематически нарушало порядок оприходования товарно-материальных ценностей от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг» с целью создания условий для принятия к учету товаров по документам, оформленным от формального поставщика ООО «МультиТрейд», и увеличения стоимости единицы приобретенных тароупаковочных материалов.

На основании данных выводов Управлением ФНС России по Тульской области был доначислен налог на прибыль в сумме 17 045 648 рублей. На данную сумму были начислены пени в сумме 4 259 944 рублей.

При рассмотрении апелляционной жалобы ФНС России было установлено, что при расчете налоговых обязательств Управлением ФНС России по Тульской области были ошибочно включены сведения о поставках ООО «МультиТрейд», не связанных с поставками от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг». В решении ФНС России указано, что оспариваемое решение не содержит фактов, свидетельствующих об отсутствии у заявителя права на вычеты по НДС и затраты, включаемые в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, по поставкам ООО «МультиТрейд», не связанным с поставками упаковочной тары от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг». В связи с данными выводами произведен перерасчет налогов и пени.

В результате перерасчета налог на прибыль уменьшен до 9 233 832 рублей. Сумма пени по перерасчету составила 2 737 029 рублей.

Проверкой правильности исчисления и полноты внесения в бюджет налога на добавленную стоимость налоговым органом установлено следующее.

ООО «Кинг Лион Тула» неправомерно применило налоговые вычеты по операциям, связанным с приобретением сырья и материалов у ООО «МультиТрейд».

ООО «Кинг Лион Тула» получало необоснованную налоговую выгоду путем создания видимости хозяйственных операций с ООО «МультиТрейд» для обоснования возмещения налога на добавленную стоимость. С этой целью создан документооборот посредством формально существующих организаций-посредников, фактически не осуществляющих никаких видов деятельности, с помощью которых осуществлялся вывод денежных средств в интересах организаторов схемы.

Налоговым органом проведены встречные проверки поставщиков товара ООО «МультиТрейд» - «ООО «Амагер», ООО «Инотекс», ООО «Сфера», ООО «Вилар», ООО «Альянс», в ходе которых установлено, что общества являются проблемными.

Налоговым органом сделан вывод, что документооборот не сопровождался реальными поставками товаров, отсутствие которых частично компенсировалось в бухгалтерском учете путем манипулирования ООО «Кинг Лион Тула» количеством поступившего сырья и материалов при оприходовании от реальных поставщиков.

Проверкой установлено, что одним из основных и постоянных поставщиков ООО «Кинг Лион Тула» в проверяемом периоде, начиная с августа 2006 года, являлось ООО «МультиТрейд».

В 2006 году по данным книги покупок ООО «Кинг Лион Тула» стоимость поставок товаров от ООО «МультиТрейд» в адрес ООО «Кинг Лион Тула» составила 98 737 459 руб., в том числе НДС – 14 264 448 руб., в 2007 году – 342 199 866,09 руб., в том числе НДС – 57 805 550 рублей.

Удельный вес налоговых вычетов, предъявленных в счетах-фактурах ООО «Мульти Трейд», в суммах налога, включенных в книги покупок всего, и предъявленных к вычету из бюджета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в проверяемом периоде, составлял в 2006 году 12,4 %, в 2007 г. – 32,9 %.

Проверкой установлено, между ООО «МультиТрейд» и ООО «Кинг Лион Тула» заключен договор купли-продажи товара от 01.08.2006 № 1, в соответствии с которым ООО «МультиТрейд» (поставщик) обязуется передать ООО «Кинг Лион Тула» (покупатель) товар, а покупатель принять и оплатить товар в количестве, качестве, номенклатуре (ассортименте) в соответствии со спецификациями (накладными). Кроме того условиями договора предусмотрено, что приемка товара по ассортименту и количеству проводится при передаче товара покупателю вместе с сертификатами качества, также оговорены условия доставки товара, в соответствии с которыми, поставка товара на склад покупателя осуществляется за счет поставщика и его силами. Договор предусматривает, что Покупатель осуществляет оплату всей партии товара с отсрочкой платежа 45 календарных дней с момента отгрузки товара. Договор заключен в г. Москве, со стороны ООО «Кинг Лион Тула» подписан Мамошиным А.Н., со стороны ООО «МультиТрейд» Бажиновым А.Ю. В соответствии с дополнительным соглашением от 01.08.2007 №1 договор поставки от 01.08.2006 №1 продлен до 30.06.2008г.

Одновременно 01.08.2006 года заключен договор поставки товара № 2 на условиях, аналогичных договору купли-продажи товара № 1. Договор также заключен в г. Москве, со стороны ООО «Кинг Лион Тула» подписан Мамошиным А.Н., со стороны ООО «МультиТрейд» Бажиновым А.Ю. В соответствии с дополнительным соглашением от 01.08.2007 №1 договор поставки от 01.08.2006 № 2 продлен до 30.06.2008 г.

Кроме того, между ООО «МультиТрейд» и ООО «Кинг Лион Тула» заключен договор купли-продажи товара от 01.08.2006 № 3, в соответствии с которым ООО «МультиТрейд» (поставщик) обязуется передать ООО «Кинг Лион Тула» (покупатель) сухое картофельное пюре (товар), а покупатель принять и оплатить товар в количестве, качестве, номенклатуре (ассортименте) в соответствии со спецификациями (накладными). Условия поставки и транспортировки по данному договору аналогичны условиям, предусмотренным в договоре №1 от 01.08.2006.

В Спецификациях к вышеназванным договорам количество поставляемого товара не оговорено.

Кредиторская задолженность согласно данным бухгалтерского учета ООО «Кинг Лион Тула» за поставленный товар перед ООО «МультиТрейд» по состоянию на 01.01.2007 составляла 98 679,6 тыс.руб. (44,8 % всей кредиторской задолженности по состоянию на указанную дату), по состоянию на 01.01.2008 года - 235 621,4 тыс.руб. (73,7 % всей кредиторской задолженности). То есть оплата ООО «Кинг Лион Тула» за товар ООО «МультиТрейд» производилась с отсрочкой платежа более 5 месяцев.

В подтверждение налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных ООО «МультиТрейд», налогоплательщиком представлены вышеназванные договоры, счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордера.

Согласно данным представленных счетов-фактур ООО «МультиТрейд» поставляло в адрес ООО «Кинг Лион Тула»:

в 2006 году

- тароупаковочные материалы (чашки пластиковые и крышки «Бизнес Ланч», «Бизнес Меню», стаканы и крышки бумажные «Умный обед», «Биг Ланч», «Ланч Пауза», упаковочные пакеты для мяса) стоимость которых составляла около 50 % от стоимости всех поставленных ООО «МультиТрейд» товаров;

- хлопья картофельные (26,4 % от стоимости всех поставленных товаров);

- ароматизаторы (11,7 % от стоимости всех поставленных товаров);

- мясо тушеное в пакетиках (8,2 % от стоимости всех поставленных товаров);

- макароны быстрого приготовления (2,5 % от стоимости всех поставленных товаров);

- пальмовое масло (1,2 % от стоимости всех поставленных товаров);

- прочее (улучшитель муки, запчасти для оборудования)- менее 1 %.

в 2007 году

- тароупаковочные материалы (чашки пластиковые и крышки «Бизнес Ланч», «Бизнес Меню», стаканы и крышки бумажные «Умный обед», «Биг Ланч», «Ланч Пауза»), упаковочные пакеты для мяса, пленка, стоимость которых составляла около 75 % от стоимости всех поставленных товаров ООО «МультиТрейд»;

- мясо тушеное в пакетиках (12,0 % от стоимости всех поставленных товаров);

- хлопья картофельные (8,9 % от стоимости всех поставленных товаров);

- ароматизаторы (2,5 % от стоимости всех поставленных товаров);

- макароны быстрого приготовления (1,0 % от стоимости всех поставленных товаров);

- специи (0,7 % от стоимости всех поставленных товаров):

- прочее (клей, свежий картофель, запчасти)- менее 1 %.

В проверяемом периоде аналогичный ассортимент товаров в адрес ООО «Кинг Лион Тула» поставляли также и иные контрагенты.

Счета-фактуры ООО «МультиТрейд», выставленные в период с августа 2006 года по февраль 2007 года включительно, подписаны от имени Бажинова А.Ю., в период с марта 2007 по декабрь 2007 года- Та Ван Де. В графе «Грузоотправитель и его адрес» указано ООО «МультиТрейд», 115162, г.Москва, Конный пер., д.4. В счетах-фактурах отсутствует информация о стране происхождения товаров и ссылка на номер таможенной декларации.

ООО «МультиТрейд» не является производителем товара, поставляемого в адрес ООО «Кинг Лион Тула», которое является его единственным покупателем.

В соответствии со ст.90 НК РФ 09.09.2009 сотрудниками проверяющей группы проведен допрос свидетеля Бажинова Алексея Юрьевича. Из информации, полученной при допросе свидетеля (Протокол от 21.09.2009) следует, что Бажинов Алексей Юрьевич ООО «МультиТрейд»» создавал, генеральным директором являлся в период с августа 2006 года предположительно по апрель 2007 года, запись в трудовой книжке об этом не делалась, занял эту должность самостоятельно, так как являлся учредителем. Осуществление коммерческой деятельности ООО «МультиТрейд» в руководимый им период отрицает. В период своего руководства доверенностей никому не выдавал. О деятельности ООО «Мульти Трейд» с апреля 2007 ничего не знает. При этом на дальнейшие поставленные вопросы о деятельности ООО «МультиТрейд» отвечал противоречиво и ссылался на забывчивость. Так, например, не смог назвать точный адрес местонахождения и телефон ООО «МультиТрейд» в 2006-2007 г.г.; бухгалтерскую и налоговую отчетность в руководимом им периоде, с его слов, составлял и сдавал в налоговый орган лично, но даже примерные показатели отчетности вспомнить не смог; не помнит, подписывал ли он какие-либо финансовые или бухгалтерские документы как директор и (или) главный бухгалтер ООО «МультиТрейд», в том числе, договоры, счета-фактуры, накладные и другие документы; на все остальные поставленные вопросы о деятельности ООО «МультиТрейд» также ссылался на забывчивость и пояснить ничего не смог. При наличии его подписей на договорах № 1, 2, 3 от 01.08.2006 не вспомнил где и при каких обстоятельствах подписывал указанные договоры. По взаимоотношениям с Та Ван Де пояснил, что с Та Ван Де познакомился случайно на улице, тот предложил выгодное сотрудничество в виде привлечения клиентов, он ввиду собственной занятости предложил Та Ван Де стать директором ООО «МультиТрейд» за вознаграждение, которое так и не получил, документы передавались по акту приема-передачи.

По указанным фактам налоговым органом сделан вывод о номинальном участии Бажинова А.Ю. в деятельности ООО «МультиТрейд».

Письмом от 16.09.2009 № 25-09/42526@ ИФНС России № 6 по г.Москве сообщила, что разыскать руководителя ООО «МультиТрейд» Та Ван Де не удалось.

Обстоятельства установления контактов с ООО «МультиТрейд» со стороны ООО «Кинг Лион Тула» выяснить также не представилось возможным по причине не явки Мамошина А.Н., являвшегося в тот период руководителем ООО «Кинг Лион Тула» и подписывавшего договоры № 1, 2, 3 от 01.08.2006 с ООО «МультиТрейд», по повестке в ИФНС России № 23 по г.Москве. По указанным в базе инспекции контактным телефонам Мамошин А.Н. на связь не выходит (письмо от 27.10.2009 № 24-10/069807@).

Генеральный директор, руководивший ООО «Кинг Лион Тула» в период с августа по декабрь 2007 года, Нгуен Чи Чунг в Протоколе допроса свидетеля от 13.10.2009 сначала отрицал подписание в период замещения должности руководителя каких-либо договоров с поставщиками сырья и материалов, дополнений, спецификаций, изменений. Затем подтвердил подписание Спецификаций № 8-07 от 14.08.2007, № 9-07 от 25.08.2007 к договору поставки товара № 1 от 01.08.2006. Кто подписывал указанные Спецификации со стороны ООО «МультиТрейд» вспомнить не смог. Местом подписания данных Спецификаций назвал территорию ООО «Кинг Лион Тула», личные контакты с руководством ООО «МультиТрейд» отрицает.

Никто из допрошенных сотрудников ООО «Кинг Лион Тула» лично не контактировал с представителями ООО «МультиТрейд» (кроме телефонных переговоров, электронной почты), отвечали уклончиво, ссылаясь на забывчивость, конкретных лиц, с кем связывались и по какому телефону, назвать не смогли (Тимошина О.В. -бухгалтер по учету сырья и материалов, в обязанности которой входила сверка расчетов с контрагентами (Протокол допроса от 14.10.2009); Мурзина Е.Е.- заведующая лаборатории в 2006-2008 г.г. (Протокол допроса от 19.10.2009); Волкова Е.А., занимавшая в проверяемом периоде должности заместителя начальника производства, начальника производства, главного технолога (Протокол допроса от 20.10.2009); Смирнов В.В. – заместитель главного бухгалтера, имеющий право подписи договоров и других документов (Протокол допроса свидетеля от 23.10.2009). Ни один из допрошенных кладовщиков ООО «Кинг Лион Тула» не смог вспомнить поставщика ООО «МультиТрейд».

В решении № 1 указано, что полученная в ходе проведения мероприятий налогового контроля информация и документы, свидетельствуют об отсутствии у ООО «МультиТрейд» реальных возможностей по осуществлению операций по купле-продаже (отсутствуют офисные и складские помещения, персонал, организация не несет расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных услуг). Учредитель и руководитель ООО «МультиТрейд» Бажинов А.Ю. дал противоречивые пояснения о деятельности организации в руководимом им периоде. Со стороны ООО «Кинг Лион Тула» пояснения об обстоятельствах заключения договоров с ООО «МультиТрейд» и дальнейшем взаимодействии не представлены. ООО «Кинг Лион Тула» является единственным покупателем ООО «МультиТрейд».

Поставщики ООО «МультиТрейд» - ООО «Амагер», ООО «Инотекс», ООО «Сфера», ООО «Вилар», ООО «Альянс» являются проблемными организациями.

Согласно выводам, содержащимся в оспариваемом решении, о неправомерных действиях ООО «Кинг Лион Тула» с целью создания условий для оприходования товара от формального поставщика ООО «МультиТрейд» и получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость свидетельствует схема неправомерного оприходования в 2007 году товара от ООО «МультиТрейд».

В результате проведенных манипуляций при оприходовании тароупаковочных материалов ООО «Кинг Лион Тула» неправомерно приняты к вычету суммы НДС по счетам-фактурам ООО «МультиТрейд» в размере 7 440 940 рублей.

В соответствии с п.4 ст.9 Закона № 129-ФЗ своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71А приходный ордер (форма N М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

По результатам проведенных в ходе проверки допросов свидетелей налоговым органом установлено следующее.

Рогова Валентина Ивановна (работала в должности кладовщика в период с 01.10.2004 по 22.09.2007 на складе специй, ароматизаторов, приправ) в Протоколе допроса свидетеля от 14.10.2009 сообщила, что ООО «МультиТрейд» ей не знакомо. Приходные ордера, представленные налогоплательщиком в подтверждение оприходования товара от ООО «МультиТрейд» и подписанные от имени Роговой, № Т0002830 от 13.10.2006 (крышки, чашки на сумму 68 505,37 руб.), от 07.08.2007 (чашки, стаканы на сумму 7 473 884,0 руб.), от 07.08.07 (картофель свежий на сумму 2 571,25 руб.) не подписывала, товар не принимала. (итого на сумму 7 544 960,62 рублей, в т.ч. НДС-1 150 767,72 руб.).

Русейкина Галина Алексеевна работала в должности кладовщика на складе готовой продукции в период с сентября 2003 по май 2007 (Протокол допроса свидетеля от 14.10.2009). Приходные ордера, представленные налогоплательщиком в подтверждение оприходования товара от ООО «МультиТрейд» и подписанные от имени Русейкиной, от 03.06.2007 (крышки, стаканы на сумму 1 348 824,96 руб.), от 03.06.2007 (чашки на сумму 912 930,6 руб.), от 01.06.07 (стаканы, крышки на сумму 1 281 581,96 руб.), от 26.05.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 206 369,69 руб.), от 03.06.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 281 581,95 руб.), от 29.04.2007 (стаканы на сумму 1 027 676,17 руб.), от 02.03.2007 (чашки на сумму 1 888 544,69 руб.) не подписывала, товар не принимала. (ИТОГО на сумму 8 947 510,02 рублей, в т.ч. НДС-1 364 874 ,41 руб.)

Федькина Надежда Николаевна (работала на ООО «Кинг Лион Тула» в период с 2006 года по февраль 2007 в должности приемщика товара, с февраля 2007 до момента увольнения - кладовщиком на складе готовой продукции) в Протоколе допроса свидетеля от 14.10.2007 указала, что по приходу машины с товаром ее начинали разгружать на склад. ОТК производило свою проверку. Приемосдатчик заполняет погрузочно-разгрузочную карточку и сдает товар кладовщику. После разгрузки приемосдатчик и кладовщик проводят сверку, документы сдаются старшему кладовщику, которая оформляет приходный ордер, в котором приемосдатчик расписывается. Приходные ордера, представленные налогоплательщиком в подтверждение оприходования товара от ООО «МультиТрейд» и подписанные от имени Федькиной, от 01.01.2007 (клей Адизин на сумму 2720,14 руб.), № Т0002812 от 11.10.2006 (крышки, чашки на сумму 286 122,86 руб.), от 06.10.07 (чашки, крышки на сумму 251 318,76 руб.), от 01.09.2006 (ароматизаторы на сумму 4 784 666,36 руб.), от 22.08.2006 (стаканы на сумму 932 520,96 руб.), от 22.08.2006 (ароматизаторы на сумму 481 441,18 руб.), от 22.08.2006 (масло пальмовое на сумму 579 532,80 руб.) не подписывала, товар не принимала.(ИТОГО на сумму 7 318 323,06 рубля, в т.ч. НДС-1 08 0635,86 руб.).

Ильина Светлана Ивановна (работала на ООО «Кинг Лион Тула» в период с 2006 года по сентябрь 2007 в должности приемосдатчика) в Протоколе допроса свидетеля от 15.10.2007 указала, товар от поставщика ООО «МультиТрейд» не принимала. Приходные ордера, представленные налогоплательщиком в подтверждение оприходования товара от ООО «МультиТрейд» и подписанные от имени Ильиной: от 17.10.2006 (стаканы, чашки, крышки на сумму 1 034 531,5 руб.), от 14.10.2006 (крышки, чашки на сумму 337 952 руб.), от 14.05.07 (стаканы на сумму 1 027 676,15 руб.), от 26.04.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 420 191,36 руб.), от 26.04.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 420 191,36 руб.), от 26.04.2007 (пленка, стаканы, крышки на сумму 2 778 634,5 руб.), от 26.04.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 235 605,57 руб.), от 26.04.2007 (крышки, стаканы на сумму 1 420 191,36 руб.), от 25.08.2007 (стаканы на сумму 1 121 344,56 руб.) не подписывала.(ИТОГО на сумму 11 796 318,36 рублей, в т.ч. НДС-1 802 184,16 руб.).

Монахова Светлана Олеговна в Протоколе допроса свидетеля от 16.10.2009 дала следующие показания. На ООО «Кинг Лион Тула» работала с апреля 2006 года по сентябрь 2007 года в должности кладовщика, фактически работала приемосдатчиком. На складе никогда не работала. Приходные ордера, представленные налогоплательщиком в подтверждение оприходования товара от ООО «МультиТрейд» и подписанные от имени Монаховой: от 12.08.2007 (стаканы, чашки на сумму 7 533 828 руб.), от 10.06.2007 (стаканы на сумму 1 134 091,39 руб.), от 21.08.07 (стаканы, чашки на сумму 7 967 006 руб.), от 20.04.2007 (картофель свежий на сумму 5 836,05 руб.), от 20.04.2007 (ароматизаторы на сумму 5 746 762,77 руб.), от 22.07.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 167 391,18 руб.), от 20.04.2007 (картофель свежий на сумму 14 618,95 руб.), от 17.05.2007 (крышки, чашки на сумму 1 682 746,08 руб.), от 17.05.2007 (чашки на сумму 898 126,32 руб.), от 17.05.2007 (чашки на сумму 912 930,6 руб.), от 11.01.2007 (крышки на сумму 535 248 руб.), от 21.01.2007 (чашки на сумму 1 405 037,80 руб.), от 07.02.2007 (крышки на сумму 1 429 315,46 руб.), от 12.02.2007 (чашки на сумму 958 654,3 руб.), от 12.02.2007 (чашки на сумму 953 010,48 руб.), от 23.02.2007 (крышки, стаканы на сумму 996 186,68 руб.), от 23.02.2007 (макароны быстрого приготовления на сумму 894 940,2 руб.), от 23.02.2007 (стаканы на сумму 203 179,48 руб.), от 01.04.2007 (мясо тушеное в пакетиках на сумму 17 492 481,95 руб.), от 15.12.2006 (стаканы на сумму 894 458,88 руб.), от 11.12.2006 (стаканы на сумму 894 458,88 руб.), от 08.12.2006 (стаканы на сумму 894 458,88 руб.), от 04.12.2006 (стаканы на сумму 894 458,88 руб.) не подписывала, товар не принимала. (итого на сумму 55 509 227,21 рублей, в т.ч. НДС-7 332 971,37 руб.).

Вместе с тем, кладовщики, работающие в настоящее время в ООО «Кинг Лион Тула» в должности кладовщиков - Хахалина Валентина Владимировна (Протокол допроса свидетеля от 15.10.2009) и Саратова Наталья Ивановна (Протокол допроса свидетеля от 15.10.2009), допрос которых проводился на территории ООО «Кинг Лион Тула» в присутствии представителей Общества, подтвердили подписи от лица, принимавшего товар от ООО «МультиТрейд», в частности:

Саратова Н.И. дала показания, что товар принимала, подпись в графе «Принял» в приходном ордере № ТК002344 от 01.10.2007 (чашки, стаканы на сумму 5 963 071,0 руб., в т.ч. НДС-909 621,0 руб.) принадлежит ей.

Аналогичные показания дала Хахалина В.В. Ее подпись содержится в следующих приходных ордерах: № ТК000764 от 29.06.2007 (чашки на сумму 912 930,6 руб.), № ТК000763 от 29.06.2007 (чашки на сумму 912 930,6 руб.), № ТК000617 от 10.06.2007 (стаканы на сумму 991 834,36 руб.), № ТК000544 от 01.06.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 281 581,95 руб.), № ТК000426 от 20.05.2007 (крышки и чашки на сумму 2 499 066,54 руб.), № ТК00547 от 01.06.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 281 581,94 руб.), № ТК000546 от 25.05.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 351 656,96 руб.), № ТК000548 от 25.05.2007 (стаканы, крышки на сумму 1 348 824,96 руб.), № ТК000428 от 20.05.2007 (чашки, упаковочные пакеты для мяса на сумму 1 540 192,05 руб.), № ТК00427 от 20.05.2007 (чашки на сумму 912 930,6 руб.), № ТК00413 от 18.05.2007 (стаканы на сумму 1 012 094,50 руб.), № ТК000415 от 18.05.2007 (стаканы на сумму 1 012 094,49 руб.), № ТК000419 от 18.05.2007 (стаканы на сумму 1 012 094,50 руб.), № ТК001346 от 15.08.2007 (чашки на сумму 912 930,6 руб.), № ТК001345 от 15.08.2007 (чашки на сумму 912 930,60 руб.).(ИТОГО на сумму 19 177 257,2 рублей, в т.ч. НДС-2 925 344,3 руб.).

На вопрос о приеме товара согласно приходным ордерам от 18.05.2007 в ее выходной день (согласно Табелю учета рабочего времени) Хахалина В.В. ничего пояснить не смогла.

Управлением в соответствии со ст.94 НК РФ на основании Постановления № 1 от 19.10.2009 года в связи с дальнейшим проведением мероприятий налогового контроля, при которых необходимы подлинники документов (проведение почерковедческой экспертизы), у ООО «Кинг Лион Тула» произведена выемка приходных ордеров и товарных накладных по приему товара от ООО «МультиТрейд», подписанных от имени кладовщиков Саратовой Н.И. и Хахалиной В.В. В соответствии со статьей 95 НК РФ на основании Постановлений о назначении экспертизы № 3, 4 от 23.10.2009 проведена почерковедческая экспертиза:

- на предмет соответствия подписи от имени Саратовой Н.И. в представленных приходных ордерах и товарных накладных с подписью Саратовой Н.И. в протоколе допроса;

- на предмет соответствия подписи от имени Хахалиной В.В. в представленных приходных ордерах и товарных накладных с подписью Хахалиной В.В. в протоколе допроса.

По заключению эксперта ГУ «Тульская лаборатория судебной экспертизы» от 20.11.2009 № 1988/1-1.1- 4 подписи от имени Хахалиной В.В., расположенные в протоколе допроса свидетеля от 15.10.2009, и следующее подписи, расположенные:

- в приходных ордерах № ТК 000763 от 29.06.2007, № ТК000617 от 10.06.2007, № ТК 000544 от 01.06.207, № ТК 000547 от 01.06.2007, № ТК 001346 от 15.08.2007, № ТК 001345 от 15.08.2007, № ТК 000519 от 01.06.2007, № ТК 000426 от 20.05.207, № ТК000546 от 25.05.2007, № ТК000548 от 25.05.2007, № ТК000428 от 20.05.2007, № ТК000427 от 20.05.2007, № ТК 000413 от 18.05.2007, № ТК000415 от 18.05.2007, № ТК 000419 от 18.05.2007 в графе «Принял»;

- в товарных накладных № 95 от 10.06.2007, № 101 от 29.06.2007, № 85 от 01.06.2007, № 82 от 01.06.2007, № 119 от 15.08.2007, № 118 от 15.08.2007, № 84 от 01.06.2007, № 68 от 20.05.2007, № 74 от 25.05.2007, № 73 от 25.05.2007, № 69 от 20.05.2007, № 67 от 20.05.2007, № 66 от 18.05.2007, № 65 от 18.05.2007, № 64 от 18.05.2007 в графе «Груз получил грузополучатель»,

выполнены разными лицами.

По заключению эксперта ГУ «Тульская лаборатория судебной экспертизы» от 24.11.2009 № 1987/1-1.1- 4 подписи от имени Саратовой Н.И., расположенные в протоколе допроса свидетеля от 15.10.2009, и следующее подписи, расположенные:

- в приходном ордере № ТК002344 от 01.10.2007 в графе «Принял»;

- в товарной накладной № 140 от 01.10.2007 в графе «Груз получил грузополучатель»,

выполнены разными лицами.

Итого оприходование товарно-материальных ценностей по документам, оформленным от ООО «МультиТрейд», не подтверждено материально ответственными лицами на сумму 116 256 667,47 рублей, в том числе НДС -16 566398,82 руб.

В том числе не подтверждено принятие товара кладовщиками, которые указаны в приходных ордерах, оформленных на оприходование товара от ООО «МультиТрейд» в части недооприходованных тароупаковочных материалов от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг»:

Русейкина Г.А по приходному ордеру № ТК000381 от 02.03.07 на сумму 1 888 544,69, в т.ч. НДС-288 083,09;

Монахова С.О. по приходным ордерам № ТК001660 от 12.08.07, ТК000385 от 11.01.07, ТК000319 от 12.02.07, ТК000295 от 07.02.07, ТК000320 от 12.02.07, ТК000415 от 23.02.07, ТК000377 от 23.02.07 на сумму 6 209 685,79 руб., в т.ч. НДС-947 240,2 руб.

Хахалина В.В. по приходным ордерам №ТК000519 от 01.06.07, №ТК000413, ТК000415, ТК000419 от 18.05.07 на сумму 4 317 865,44 руб., в т.ч. НДС- 658 657,44 руб.

Итого на сумму 12 416 095,92 руб., в том числе НДС в размере 1 893 980,73 руб.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля сделан вывод, что в нарушение ст.9 Закона № 129-ФЗ и п.13 Положения №34н ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету товарно-материальные ценности по первичным документам (приходным ордерам), не содержащим подписи ответственных лиц. Достоверность сведений, содержащихся в указанных документах, не подтверждена.

Факты неправомерного оприходования товара, сокрытия информации о реальных поставщиках сырья и материалов, перевозчиках, импортерах в результате непредставления товарно-транспортных накладных, сертификатов, журналов отдела производственной лаборатории, журналов въезда и выезда на территорию (с территории) ООО «Кинг Лион Тула» свидетельствуют о причастности Общества к совершению налогового правонарушения.

Посредством ООО «МультиТрейд» и цепочки перепродавцов (ООО «Амагер», ООО «Вилар», ООО «Альянс», ООО «Сфера», ООО «Инотекс», ООО «Дженни» и др.) создан формальный документооборот о движении товара по цепочке предприятий при отсутствии реальных поставок товаров. Действительной целью Общества было создание видимости хозяйственных операций для обоснования возмещения НДС путем создания формального наличия права на возмещение из бюджета налога и завышения стоимости единицы тароупаковочной тары, поставляемой реальными поставщиками.

Также о наличии «схемы» в действиях указанных налогоплательщиков и формальном характере заключенных сделок свидетельствует (доказательства изложены в Разделах 2.1.-2.2. настоящего акта) следующее:

- первичные документы организаций-посредников, задействованных в схеме (товарные накладные, счета-фактуры), оформлялись в течение одного дня и представляют собой пары идентичных документов, несмотря на то, что созданы разными юридическими лицами;

- организации, задействованные в цепочке, созданы незадолго до начала совершения операций с ООО «Кинг Лион Тула». Заключение договоров ООО «Амагер» с ООО «МультиТрейд» (01.08.2006) и ООО «Дженни» (24.07.2006) производилось до момента его (ООО «Амагер») государственной регистрации (22.08.2006 года);

- ООО «Кинг Лион Тула» являлся единственным покупателем ООО «МультиТрейд», которое в свою очередь являлось единственным покупателем ООО «Амагер». ООО «Дженни» являлось единственным поставщиком ООО «Амагер»;

- ООО «Амагер» и ООО «МультиТрейд» зарегистрированы по одному юридическому адресу: г.Москва, Конный пер., д.4, являющийся адресом «массовой регистрации»;

- организации, задействованные в указанной схеме (ООО «Амагер» ООО «Дженни), не являлись собственниками товара, при этом информация о наличии товаров на забалансовых счетах в Балансе (форма № 1) отсутствует;

- у организаций-посредников отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия необходимой офисной техники, складских помещений, транспортных средств, персонала. Указанные организации не несут расходов на оплату арендных платежей, коммунальных услуг, услуг связи. На всех стадиях документооборота отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку товара (товарно-транспортные накладные); отсутствуют документы, подтверждающие происхождение товаров (сертификаты);

- ни один из участников схемы по адресу регистрации не находится, руководители и учредители указанных организаций по повесткам о вывозе на допрос не являются.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля (допросы свидетелей) установлено следующее.

Учредитель и руководитель ООО «МультиТрейд» (в период с августа 2006 по март 2007 года) Бажинов А.Ю. отрицает деятельность организации в руководимый им период. На остальные поставленные вопросы отвечал уклончиво. Учредитель и руководитель ООО «Амагер» Кудяков Т.В. свою причастность и подписание документов ООО «Амагер» не подтверждает. Аналогичные показания дал учредитель и руководитель ООО «Вилар» Соловьев М.С.

- кредиторская задолженность согласно данным бухгалтерского учета ООО «Кинг Лион Тула» за поставленный товар перед ООО «МультиТрейд» по состоянию на 01.01.2007 составляла 98 679,6 тыс.руб. (44,8 % всей кредиторской задолженности по состоянию на указанную дату), по состоянию на 01.01.2008 года - 235 621,4 тыс.руб. (73,7 % всей кредиторской задолженности) при объемах поставок в 2006 году- 98 737,5 тыс.руб., в 2007 г.- 342 199,9 тыс.руб. Оплата ООО «Кинг Лион Тула» за товар ООО «МультиТрейд» производилась с отсрочкой платежа в срок более 5 месяцев;

- организации-получатели денежных средств от ООО «Дженни»(поставщик третьего звена) (за исключением ООО «ДВ Логистик») представляли собой формально существующие организации, фактически не осуществляющие никаких видов деятельности, через счета которых лишь производились транзитные платежи, не связанные с оплатой реализации товаров (имеют признаки «фирм-однодневок»; находятся в розыске; не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность либо уплачивают налоги в минимальных размерах; не имеют определенного вида деятельности, о чем свидетельствует движение по расчетным счетам; не обладают основными средствами; не имеют управленческий и технический персонал; не несут расходов, связанных с осуществлением экономической деятельности). ООО «Нортик» и ООО «ДВ Логистик» находятся на упрощенной системе налогообложения, а значит, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. ООО «Фантом» и ООО «Внешпромторг» осуществляют вывод денежных средств за пределы территории РФ. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам позволил установить взаимодействие между данными организациями;

- проверкой установлены факты неправомерного оприходования ООО «Кинг Лион Тула» товаров, оформленных от ООО «МультиТрейд» (механизм оприходования подробно изложен в п. 2.1, 2.2.1.6 Акта проверки), что свидетельствует об осведомленности и причастности ООО «Кинг Лион Тула» к созданию схемы;

- реальные поставщики тароупаковочных материалов (ООО «Успех», ООО «ДВ Логистик») являются уполномоченными импортерами ООО «Кинг Лион Фудс» (организация аффилированная по отношению к ООО «Кинг Лион Тула), что свидетельствует о согласованности их действий;

- в нарушение ст.9 Закона № 129-ФЗ и п.13 Положения №34н ООО «Кинг Лион Тула» приняты к учету товарно-материальные ценности по первичным документам (приходным ордерам), не содержащим подписи ответственных лиц. Достоверность сведений, содержащихся в указанных документах, не подтверждена. Допрошенные в ходе проверки кладовщики ООО «Кинг Лион Тула» факт получения товара от ООО «МультиТрейд» не подтвердили;

- в связи с применением налогоплательщиком нормативного метода списания сырья и материалов и в отсутствии документов первичного учета, подтверждающих реальное движение материальных ценностей, достоверность объема сырья и материалов, поступившего на склад ООО «Кинг Лион Тула» и использованного в производстве не подтверждается.

В решении налогового органа сделан вывод, что имеющиеся факты в их совокупности свидетельствуют о нарушении ООО «Кинг Лион Тула» ст. 169, 171, 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 47, 48, 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, так как представленные ООО "Кинг Лион Тула" первичные бухгалтерские документы и счета-фактуры, выставленные от ООО «МультиТрейд», содержат противоречивые и недостоверные сведения, не подтверждают реального совершения хозяйственных операций по приобретению товара у названного поставщика, поэтому не могут являться документальным обоснованием правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, в результате согласованных действий перечисленных выше юридических лиц, чьи действия по созданию комплекта документов были направлены не на реальное осуществление соответствующих документам хозяйственных операций для извлечения прибыли, а исключительно на получение налоговых вычетов по НДС, и исходя из правовой позиции ВАС, сформулированной в Постановленииот 12.10.2006 г. № 53, необоснованная налоговая выгода, полученная ООО «Кинг Лион Тула» по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «МультиТрейд», составила 7 440 939 руб., в том числе по налоговым периодам:

- январь 2007 - 1 041 364 руб.;

- февраль 2007 - 1 789 509 руб.;

- март 2007 - 778 575 руб.;

- апрель 2007 - 101 848 руб.;

- май 2007 - 1 392 286 руб.;

- июнь 2007 - 452 587 руб.;

- август 2007 - 432 438 руб.;

- сентябрь 2007 - 352 995 руб.;

- октябрь 2007 - 85 681 руб.;

- ноябрь 2007 - 1 013 656 рублей.

В результате перерасчета налог на добавленную стоимость по данным эпизодам уменьшен до 7 226 611 рублей. Сумма пени по перерасчету составила 2 632 878 рублей.

ООО «Кинг Лион Тула» отразило в книгах покупок за 2006 год и, соответственно, включило в налоговые вычеты, отраженные в декларациях по налогу на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные ООО «Палма» в счетах-фактурах, выставленных в 2005 году на сумму 227 830 061 рублей, в том числе НДС - 32 127 817 рублей.

Согласно п.1 ст.2 Федерального Закона от 22.07.2005 года № 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 года включительно. Согласно Справке ООО «Кинг Лион Тула» о кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года (в 2005 году применяли учетную политику «по оплате») кредиторская задолженность перед ООО «Палма» составила 140 649 181 рублей, в том числе НДС - 20 090 065 рублей (что составляет 45,9% от НДС, исчисленного со всей кредиторской задолженности указанной в Справке).

Согласно данным бухгалтерского учета (карточке счета 60 по контрагенту ООО «Палма») задолженность ООО «Кинг Лион Тула» перед ООО «Палма» по состоянию на 01.01.2006 года составляла 140 649 181, 42 рубль. Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2006 размере 140 649 181, 42 рублей подтверждается Актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.05.2006 года между ООО «Кинг Лион Тула» и ООО «Палма» без номера и даты, предоставленного ООО «Кинг Лион Тула» по требованию, и ее погашение в период с января по апрель 2006 г.

Из пояснений ООО «Кинг Лион Тула» (письмо № 1019 от 27.10.2009 по Требованию № 10 от 13.10.2009) следует, что в связи с тем, что все поставки по ООО «Палма» были проплачены в 2005-2006 годах, а счета-фактуры предприятие представляло с большим опозданием лишь в 2006 году, представленные счета-фактуры 2005 года попали в книгу покупок. Этим и объясняется разница сумм налоговых вычетов по НДС, включенных ООО «Кинг Лион Тула» в книгу покупок 2006 года.

Вместе с тем, журнал учета полученных счетов-фактур за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 г.г. не содержит информации о получении ООО «Кинг Лион Тула» в 2006 году счетов-фактур, выставленных ООО «Палма» в 2005 году.

В соответствии с п.8 ст.2 Федерального Закона от 22.07.2005 года № 119-ФЗ налогоплательщики по товарам (работам, услугам), принятым на учет до вступления в силу вышеназванного Закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, в порядке, установленном ст.172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Оплата кредиторской задолженности ООО «Кинг Лион Тула» перед ООО «Палма» произведена в сумме 140 649 181,82 рублей на расчетный счет ООО «Палма» № 40702810400000002727 в ЗАО КБ «Альта-Банк» (г.Москва), в том числе:

- в январе 2006 - 267 001,4 руб.;

- в феврале 2006 – 42 795 371 руб.;

- в марте 2006 – 50 006 488,78 руб.;

- в апреле 2006 - 47 580 320,64 руб.

Проверкой установлено, что между ООО «Палма» и ООО «Кинг Лион Тула» заключен договор купли-продажи товара от 01.01.2005 № 3, в соответствии с которым ООО «Палма» (поставщик) обязуется передать ООО «Кинг Лион Тула» (покупатель) товар, а покупатель принять и оплатить товары народного потребления. Согласно п.2.2 договора количество поставляемого оборудования и его ассортимент должен соответствовать данным, указанным в товаросопроводительных документах. В соответствии с п.3.3 договора покупатель производит оплату Продавцу безналичным способом на расчетный счет с отсрочкой платежа 120 календарных дней, либо путем зачета взаимных требований по дополнительному соглашению. П 5.1 договора предусмотрено, что приемка товара по количеству и качеству осуществляется в месте отгрузки с участием представителя Продавца. Кроме того условиями договора предусмотрено, что Продавец обязуется поставить Покупателю товар в количестве с гарантией качества, указываемых в отгрузочных накладных, прилагаемых к договору и передать Покупателю одновременно с передачей оборудования, относящиеся к ним документы (сертификаты, накладные, счета-фактуры). Дополнительные соглашения, изменения к договору ООО «Кинг Лион Тула» не представило. Договор заключен в г. Москве, со стороны ООО «Кинг Лион Тула» подписан Мамошиным А.Н., со стороны ООО «Палма» Бондаренко В.Д.

Согласно представленным ООО «Кинг Лион Тула» счетам-фактурам ООО «Палма» поставляло следующий ассортимент товаров:

- стаканы и крышки «Биг Ланч», «Бизнес Ланч», «Аппети Вояж» (ставка НДС-18%);

- мясо тушеное в пакетиках (ставка НДС-10%);

- ароматизаторы (ставка НДС-18 %);

- пленка термоусадочная, пленка для соусов (ставка НДС-18%);

- экстракт дрожжей (ставка НДС-18%);

- улучшитель муки (ставка НДС-18%);

- масло пальмовое, кунжутное (ставка НДС-10%, 18%).

Документы, подтверждающие транспортировку, сертификаты соответствия (качества, происхождения) на товар, приобретенный у ООО «Палма», налогоплательщиком по Требованию № 1 от 15.04.2009 не представлены.

Представленные ООО «Кинг Лион Тула» приходные ордера и товарные накладные по данному товару датированы теми же числами, что и счета-фактуры. Подписи работника, принявшего товар, на всех приходных ордерах и товарных накладных визуально принадлежат одному человеку. В нарушение ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и п.13 Положения № 34н расшифровка подписи ответственного за совершение хозяйственной операции лица отсутствует.

При проведении в соответствии со ст.90 НК РФ допроса свидетеля - бухгалтера ООО «Кинг Лион Тула», осуществлявшего формирование приходных ордеров, Тимошиной Ольги Владимировны (Протокол допроса свидетеля от 14.10.2009) на вопрос кем конкретно (фамилия, имя, отчество) подписаны приходные ордера по приходу товарно-материальных ценностей от ООО «Палма», ответила, что не помнит. Причину отсутствия расшифровки подписей лица, принимавшего груз, на приходных ордерах Тимошина О.В. также не смогла объяснить. По требованию о представлении документов № 9 от 12.10.2009 договор о полной материальной ответственности с работником, принимавшим товар от ООО «Палма», налогоплательщиком не представлен.

Таким образом, товар от ООО «Палма» принят на учет по товарным накладным формы ТОРГ-12 и приходным ордерам формы М-4, которые являются первичными документами, оформленным с нарушением требований, предъявляемых к оформлению первичных документов (унифицированных форм по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 N 132; унифицированных форм, утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 N 71а), поскольку не содержат сведений о лицах, принявших груз (не указана должность и не расшифрована подпись лица, получившего груз), что не позволяет установить лицо, которое осуществляло прием товара. В приходных ордерах отсутствует расшифровка подписи лица, которое сдало груз. Товарные накладные также не содержат дату отпуска и приема груза, ссылку на реквизиты транспортной накладной.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Палма» получена следующая информация.

ООО «Палма» зарегистрировано 28.10.2003 г., поставлено на налоговый учет 28.10.2003 г., ОГРН 1030800790613. ООО «Палма» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Элисте Республики Калмыкия. Адрес местонахождения организации: 358000, г.Элиста, Республика Калмыкия, ул. Губаревича, д.5, оф.304. ИФНС России по г.Элисте Республики Калмыкия представлены копии следующих документов:

- Решение № 1 участника о создании ООО «Палма» от 07.10.2003 г. (участник – Мартынова Ирина Константиновна, уставный капитал в размере 10 000 рублей вносится имуществом - копир CANONFS-228 RUS Е-16);

- Устав ООО «Палма» от 2003 года (первоначальный и новая редакция);

- Решение № 3 участника ООО «Палма» от 17.11.2003 г. о продаже доли уставного капитала в размере 100 % номинальной стоимости (10 000 рублей) Бондаренко Владимиру Дмитриевичу и назначении его на должность генерального директора;

- Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Палма» от 17.11.2003 г., в котором указано, что «Продавец» (Мартынова Ирина Константиновна) является участником ООО «Бартон» и имеет долю в уставном капитале общества в размере 10 000 рублей, а «Покупатель» (Бондаренко Владимир Дмитриевич) обязуется выкупить долю за 10 000 рублей;

- Решение № 4 участника ООО «Палма» от 17.11.2003 г. об утверждении внесения изменений в Устав ООО «Палма» в связи с изменение состава Участников;

- Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании от 28.10.2003, Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица от 20.11.2003, согласно которых заявителем при регистрации, внесении изменений в учредительные документы являлась Кадацкая Марина Алексеевна;

- доверенность, выданная Бондаренко В.Д., на представление Кадацкой М.А. интересов ООО «Палма» во всех государственных органах, организациях и предприятиях по всем вопроса;

- паспорт Бондаренко В.Д. (серия VII-BA, номер 589933, выдан 02.08.1995 г. ОВД по г. Дмитровграду Ульяновской области);

- Письмо ОАО «Калмавтотранс» (№ 71 от 21.10.2003) о согласовании месторасположения предприятия и предоставлении ООО «Палма» в качестве местонахождения адреса: 358000, г.Элиста, ул.Губаревича, д.5, к.304. Договор аренды помещения с ОАО «Калмавтотранс» не заключался.

В соответствии со ст.90 НК РФ ИФНС России по г. Элисте Республики Калмыкия по поручению от 12.10.2009 № 09-34/11622@ провела допрос Кадацкой Марины Алексеевны по факту регистрации ООО «Палма» и взаимоотношениям с Бондаренко В.Д. и Мартыновой И.К. Из протокола допроса от 17.11.2009 следует, что Кадацкая М.А. ООО «Палма» не регистрировала, заявителем не являлась, по доверенности не выступала, с Бондаренко В.Д. и Мартыновой И.К. не знакома.

Попоручению от 05.11.2009 № 09-34/12693@ МРИ ФНС России № 2 Республики Калмыкия провела допрос Мартыновой Ирины Константиновны по факту создания и продажи уставного капитала ООО «Палма» Бондаренко В.Д. Согласно Протоколу допроса свидетеля № 22 от 19.11.2009 Мартынова И.К. ООО «Палма» не создавала, регистрацию не осуществляла, доверенность на регистрацию никому не выдавала. Руководителем ООО «Палма» не являлась, о деятельности и местонахождении ООО «Палма» ничего не известно. На вопрос о продаже доли в уставном капитале ООО «Палма» Мартынова И.К. ответила, что никогда там не работала.

В период с 17.11.2003 до настоящего времени в соответствии с регистрационными документами учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Палма» является Бондаренко Владимир Дмитриевич.

В соответствии со ст.90 НК РФ сотрудниками проверяющей группы проведен допрос свидетеля Бондаренко Владимира Дмитриевича. Согласно данным протокола допроса Бондаренко Владимир Дмитриевич родился 20.05.1979 года в г.Дмитровград Ульяновской области. В настоящее время работает в УСЗК «Измайлово». Из информации, полученной при опросе свидетеля, следует, что Бондаренко Владимир Дмитриевич ООО «Палма» не создавал, паспорт другим лицам не передавал. В 2003 году в студенческий период (учился в Российском государственном университете физической культуры) давал копию паспорта неизвестному физическому лицу при попытке трудоустройства, которое не состоялось. Документы ООО «Палма» не подписывал, о деятельности ООО «Палма» ничего не знает, расчетные счета ООО «Палма» не открывал. Отобранные образцы подписей свидетеля визуально не соответствуют подписям на договоре, счетах-фактурах, товарных накладных, налоговых декларациях ООО «Палма».

Обстоятельства установления контактов с поставщиком выяснить не представляется возможным по причине неявки Мамошина А.Н., являвшегося в тот период руководителем ООО «Кинг Лион Тула» и подписывавшего договор № 3 от 01.01.2005 с ООО «Палма», по повестке в ИФНС России № 23 по г.Москве, по указанным в базе инспекции контактным телефонам Мамошин А.Н. на связь не выходит (письмо от 27.10.209 № 24-10/069807@).

По информации, полученной из ИР МИФНС по ЦОД «Сведения о физических лицах», Бондаренко В.Д. в 2005 году получал доход в 12 организациях, в 2006 году- в 11 организациях. Сведения о получении дохода в ООО «Палма» отсутствуют.

По сведениям, полученным из ЕГРЮЛ, Бондаренко В.Д. является «массовым» учредителем и руководителем (является учредителем и руководителем в 351 организации).

По запросу налогового органа от ЗАО КБ «Альта-Банк» получена Карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Палма». Согласно данным Карточки подлинность подписи Генерального директора ООО «Палма» Бондаренко Владимира Дмитриевича засвидетельствована нотариусом г.Пушкино и Пушкинского района Московской области Нестеровой Ириной Владимировной, данное нотариальное действие зарегистрировано в реестре за № 5915. По запросу налогового органа от нотариуса Нестеровой И.В. получено письмо (исх. № 404 от 29.10.2009), в котором сообщается, что подлинность подписи на банковской карточке от 15 сентября 2005 за реестровым номером № 5915, указанного в запросе лица, не удостоверялась, удостоверительные надписи для банков исполняются на бланках строгой отчетности, подшиваются к банковской карточке и скрепляются печатью. Удостоверительная запись нотариуса на Карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Палма», предоставленная ЗАО КБ «Альта-Банк», нанесена на карточку, что не соответствует порядку, изложенному нотариусом.

Вышеизложенные обстоятельства, как указал налоговый орган, свидетельствуют о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, а также не проверил полномочия лица, действовавшего от имени ООО «Палма».

ООО «Палма» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих в настоящее время налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2006 года, декларация по налогу на добавленную стоимость - за май 2006 года.

В связи с непредставлением налогоплательщиком отчетности инспекцией по месту налогового учета направлены запросы на розыск организации, руководителя и учредителей. Требования о представлении документов возвращаются по причине отсутствия адресата.

Сумма налога на прибыль по данным декларации ООО «Палма» по налогу на прибыль составила за 2005 год – 0,5 тыс. руб., доходы от реализации – 1 175 280 ,0 тыс.руб. За 1 квартал 2006 года сумма налога составила 0,5 тыс.руб., доходы от реализации- 117 307,1 тыс.руб.

Согласно налоговым декларациям ООО «Палма» по НДС налоговая база за 2005 г. составила 1 174 280 041 рублей, налог с налоговой базы 211 550 407 рублей, налоговые вычеты 211 535 048 рублей, НДС к уплате 15 332 рублей; налоговая база за январь – май 2006 г. составила 192 055 491 рублей, налог с налоговой базы 34 569 989 рублей, налоговые вычеты 34 566 503 рублей, НДС к уплате 3 490 рублей.

Налоговым органом сделан вывод, что ООО «Палма» уплачивало в бюджет налог на добавленную стоимость в несоизмеримо малых размерах по сравнению с величиной налоговой базы по НДС.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2005 и 2006 годы ООО «Палма» в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не представлялись.

Управлением в соответствии со ст.94 НК РФ на основании Постановления № 1 от 19.10.2009 года в связи с дальнейшим проведением мероприятий налогового контроля, при которых необходимы подлинники документов (проведение почерковедческой экспертизы), у ООО «Кинг Лион Тула» произведена выемка документов. В соответствии со статьей 95 НК РФ на основании Постановления о назначении экспертизы № 2 от 23.10.2009 проведена почерковедческая экспертиза на предмет соответствия подписи руководителя ООО «Палма» Бондаренко В.Д. в договоре поставки, счетах-фактурах, карточке банка с образцами подписи, договоре купли-продажи в уставном капитале ООО «Палма» с подписью Бондаренко В.Д. в протоколе допроса.

По заключению эксперта ГУ «Тульская лаборатория судебной экспертизы» от 17.11.2009 № 1989/1-1.1- 4 подписи от имени Бондаренко В.Д., расположенные в протоколе допроса свидетеля от 09.09.2009 и приложениях к нему, включая страницу «Образцы подписи свидетеля», и следующее подписи, расположенные:

- в графах «руководитель организации» и «главный бухгалтер организации» счетов-фактур;

- в разделе «Продавец Генеральный директор ООО «Палма» на последнем листе договора купли-продажи № 3 от 01.01.2005;

- в электрофотокопии договора купли-продажи в уставном капитале ООО «Палма» от 17.11.2003;

- в электрофотокопии карточки с образцами подписи и оттиска печати от 15.09.2005 в графе «Образец подписи» и в строке «Подпись клиента»,

выполнены разными лицами.

Налоговый орган сделал вывод, что представленные ООО «Кинг Лион Тула» в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры, выставленные ООО «Палма», документы об оприходовании товара не соответствуют требованиям законодательства и являются недостоверными по следующим основаниям:

- учредители и руководители в одном лице Бондаренко В.Д и Мартынова И.К., а также заявитель в налоговом органе Кадацкая М.А. в свидетельских показаниях не подтвердили факт регистрации ООО «Палма»; нотариус Нестерова И.В. подлинность подписи Бондаренко В.Д. на банковской карточке ЗАО КБ «Альта-банк» не заверяла;

- в нарушение ст.169, 171, 172 НК РФ счета-фактуры, выставленные ООО «Палма» в 2005 году и включенные в книги покупок и в состав налоговых вычетов в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2006 год ООО «Кинг Лион Тула», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера неуполномоченным (неустановленным) лицом, что подтверждается протоколом допроса свидетеля Бондаренко В.Д. и результатами почерковедческой экспертизы, а значит, не могут служить основанием для предъявления налоговых вычетов;

- в нарушение п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура № 0001337 от 28.06.2005 не содержит подписей руководителя и главного бухгалтера ООО «Палма»;

- в нарушение ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 и п.13 Положения № 34н получение товара от ООО «Палма» и принятие его на учет не подтверждено документами, оформленными в установленном порядке (в товарных накладных не указана должность и отсутствует расшифровка подписи лиц, принявших груз; аналогичные реквизиты отсутствуют в приходных ордерах; в товарных накладных отсутствует ссылка на товарно-транспортные документы; в приходных ордерах отсутствует расшифровка подписи лиц, сдавших груз);

- налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие транспортировку и происхождение (сертификаты) на товары, приобретенные у ООО «Палма»;

- по данным бухгалтерского баланса у ООО «Палма» по состоянию на 01.01.2006 года отсутствовала дебиторская задолженность;

- в декларациях по налогу на добавленную стоимость ООО «Палма» за 2005 год и 5 месяцев 2006 года суммы налога на добавленную стоимость исчислены только по ставке 18 %, по ставке 10 % суммы НДС не исчислялись при наличии в счетах-фактурах ООО «Палма» товаров, облагаемых по ставке 10 %;

- суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Палма» в 2005 году и включенным в Справку о кредиторской задолженности и оплаченной кредиторской задолженности (20 090 065 рублей), не соответствуют данным книг покупок ООО «Кинг Лион Тула» за 2006 год (32 127 817 рублей). По данным журнала полученных счетов-фактур ООО «Кинг Лион Тула» в 2006 году счета-фактуры от ООО «Палма» не получало;

- анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Палма» показал, что полученные от ООО «Кинг Лион Тула» денежные средства перечислялись либо на счета фирм, которые создавались не с целью реального осуществления экономической деятельности и получения дохода, а с целью вывода капитала других организаций из-под налогообложения либо за товары и услуги, не связанные с поставкой товаров ООО «Палма» в 2005.

Анализ представленных налогоплательщиком документов и информации, полученной при проведении контрольных мероприятий, в совокупности и взаимосвязи по мнению Управления свидетельствует об отсутствии у ООО «Кинг Лион Тула» реальных хозяйственных отношений с ООО «Палма».

Исходя из решения, в нарушение положений п. п. 2, 4, 5, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ налогоплательщиком представлены ненадлежащим образом оформленные первичные документы, документы налогового учета, свидетельствующие о необоснованном предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Палма", в размере 32 127 817 рублей, в том числе:

за январь 2006 – 101 606 рублей,

за февраль 2006 – 6 488 789 рублей,

за апрель 2006 – 141 239 рублей,

за июль 2006 – 1 459 264 рублей,

за август 2006 – 21 824 230 рублей,

за октябрь 2006 -2 112 689 рублей.

На данную задолженность начислены пени в сумме 12 683 343 рублей.

Таким образом, по результатам проверки по эпизодам, связанным с поставками ООО «Успех», ООО «Дальлизинг» и ООО «Палма», с учетом перерасчета, произведенного по решению ФНС России доначислен НДС в сумме 39 354 428 рублей, начислены пени по НДС в сумме 15 316 221 рублей.

При выборочной проверке полноты отражения доходов, полученных физическими лицами от ООО «Кинг Лион Тула», а также правильности определения совокупного и облагаемого дохода физических лиц налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Кинг Лион Тула» предоставлялись стандартные налоговые вычеты без учета дохода, полученного работниками на предыдущем месте работы.

По данным Справок о доходах ф.№2-НДФЛ ООО «Кинг Лион Тула» при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц предоставлялись стандартные налоговые вычеты.

Был нарушен п.3 ст.210 и п.3 ст.218 части второй НК РФ. В результате указанного нарушения дополнительно исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 53 846,0 руб., в том числе за 2006г. – 37 336,0 руб., за 2007г. – 11284,0 руб., за 6 мес. 2008г. – 5226,0 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кинг Лион Тула» не включало в доход физическим лицам оплату стоимости многократных виз, железнодорожных и авиабилетов.

ООО «Кинг Лион Тула» оплачивало за иностранных работников стоимость получения ими многократных виз (платежные поручения от 30.03.2006 №№ 1675, 1677, 1661, 1665, 1667, 1672, 1669, 1674, 1676, 1663, 1670, 1660, 1662, 1659, 1664, 1666, 1671, 1668, 1673).

По Требованию №6 от 15.06.2009 и Требованию №8 от 12.10.2009 у Общества запрошены соответствующие карточки ф.№1-НДФЛ, приказы о направлении работников в командировку и авансовые отчеты работников по командировкам за 2006-2007 гг. и за период с 01.01.2008 по 30.06.2008, карточка счета 71 за 2006-2007 г.г. и за период с 01.01.2008 по 30.06.2008.

При проверке авансовых отчетов, журналов регистрации командировок и налоговых карточек ф.1-НДФЛ за проверяемый период установлено, что работники предприятия не направлялись в загранкомандировки. При этом суммы оплаты виз не включались в доход работников организации, налог на доходы физических лиц с указанного дохода Обществом не исчислялся.

В 2006 – 2007 г.г. ООО «Торговая фирма «Вальма-М» ИНН 7705195560 КПП 772201001 (договор №141/02 от 24.12.2004 года) и ООО «АЭРСЕРКО» ИНН 7724282994 КПП 772401001 осуществляли бронирование мест и оформление авиабилетов на основании заявок, полученных от ООО «Кинг Лион Тула».

ООО «Кинг Лион Тула» приобретало билеты через указанные в предыдущем абзаце организации для работников, а также для иностранных граждан, не являющихся работниками предприятия.

При проверке авансовых отчетов, журналов регистрации командировок и налоговых карточек ф.1-НДФЛ, представленных Обществом по Требованию № 6 от 15.06.2009 и Требованию №8 от 12.10.2009 за проверяемый период, установлено, что работники предприятия не направлялись в загранкомандировки, при этом стоимость приобретенных билетов в налогооблагаемый доход работников предприятия не включалась, налог на доходы физических лиц с указанного дохода Обществом не исчислялся.

В п.21 письма №615 от 30.07.2009 ООО «Кинг Лион Тула» поясняет, что для консультации по эксплуатации оборудования приглашались иностранные граждане, которые не являлись сотрудниками предприятия. Им приобретались авиа билеты за счет средств предприятия.

Стоимость таких билетов не включалась Обществом в налогооблагаемый доход иностранных граждан, налог на доходы физических лиц с указанного дохода не исчислялся. (Обществом по Требованию № 6 от 15.06.2009 и Требованию №8 от 12.10.2009 не представлены соответствующие карточки ф.1-НДФЛ, соответствующие Справки о доходах ф.№2-НДФЛ отсутствуют).

В нарушение п.1 ст.207, п.1 ст.209, п.1 ст.210, п.2 ст.211, ст.217, п.1 и п.4 ст.226 НК РФ ООО «Кинг Лион Тула» не исчислило, не удержало и не перечислило налог на доходы физических лиц с суммы оплаты многократных виз и билетов. В результате указанного нарушения дополнительно исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 98 642,0 руб., в том числе за 2006г. –25850,0 руб., из них по ставке 13% - 6053,0 руб., по ставке 30% - 19797,0 рублей; за 2007г. – 72792,0 руб., из них по ставке 13% - 21722,0 руб., по ставке 30% - 51070,0 рублей.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кинг Лион Тула» не включило в доход физическому лицу – Наумовой И.Н. оплату юридических услуг.

В результате указанного нарушения дополнительно исчислен налог на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 975,0 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кинг Лион Тула» не включило в доход физическому лицу - Минакову П.Г. оплату стоимости горюче-смазочных материалов.

В результате указанного нарушения дополнительно исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 23 566,0 руб., в том числе за 2006г. – 23 566,0 рублей.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кинг Лион Тула» не включило в доход физическому лицу – Ковалевой Л.Н. выплаты по договору аренды помещения.

В результате указанного нарушения дополнительно исчислен налог на доходы физических лиц за2007 год в сумме 6 025,0 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кинг Лион Тула» не включило в доход физическому лицу – Кулешову И.И. сумму материальной помощи.

В результате указанного нарушения дополнительно исчислен налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 650,0 рублей.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кинг Лион Тула» не включило в доход физических лиц – Чесноковой Л.В., Автухова А.Н., Калинкина С.А. суммы оплаты по договору.

В результате указанного нарушения дополнительно исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 5 215,0 руб., в том числе за 2007г. – 5 215,0 рублей.

Всего за проверяемый период дополнительно начислен налог на доходы физических лиц в сумме 188 919,0 руб., в том числе за 2006 год – 87 727,0 руб., за 2007 год – 95 966,0 руб., за месяцев 2008 года – 5 226,0 руб.

Данную сумму в решении предложено удержать и перечислить.

По НДФЛ начислены пени в сумме 77 767,26 рублей, которые предложено уплатить налогоплательщику.

ООО «Кинг Лион» просит признать решение Управления ФНС России по Тульской области № 1 от 18.02.2010 г. в редакции решения ФНС России от 12.05.2010 г. частично недействительным, ссылаясь на следующее.

ООО «Кинг Лион Тула» является добропорядочной и добросовестной организацией, выполняющей свои обязательства по уплате обязательных платежей перед бюджетом, а также иные обязательства перед третьими лицами.

Выводы налогового органа о необоснованности налоговых вычетов ООО «Кинг Лион Тула» были сделаны только на основании того, что контрагенты ООО «МультиТрейд» якобы являются недобросовестным налогоплательщиком. Реальная цель совершения сделок, их экономическая выгода и направленность на осуществление реальной предпринимательской деятельности не учитывались налоговым органом.

Вместе с тем, сделки были реальны, направлены на получение экономического результата путем ведения предпринимательской деятельности. ООО «Кинг Лион Тула» законно использовало свое право на получение вычета по НДС как добросовестный налогоплательщик.

ООО «МультиТрейд» никак не связан с поставками в адрес ООО «Кинг Лион Тула» от ООО «Дальлизинг» и ООО «Успех». Поставки от указанных контрагентов необоснованно притянуты к поставкам от ООО «МультиТрейд». Все поставки от ООО «МультиТрейд» в адрес ООО «Кинг Лион Тула» были реально оплачены денежными средствами.

Таким образом, выводы налогового органа о нарушениях порядка исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость несостоятельны и не соответствуют действительности.

Выводы налогового органа о необоснованности налоговых вычетов ООО «Кинг Лион Тула» были сделаны только на основании того, что контрагент ООО «Палма» якобы являются недобросовестным налогоплательщиком. Реальная цель совершения сделок, их экономическая выгода и направленность на осуществление реальной предпринимательской деятельности не учитывались налоговым органом.

Налогоплательщик считает, что сделки были реальны, направлены на получение экономического результата путем ведения предпринимательской деятельности. ООО «Кинг Лион Тула» законно использовало свое право на получение вычета по НДС как добросовестный налогоплательщик.

Реальность сделок и дальнейшее использование ООО «Кинг Лион Тула» в производстве поступившего от ООО «Палма» товара налоговым органом не оспариваются. Все поставки от ООО «Палма» в адрес ООО «Кинг Лион Тула» были реально оплачены денежными средствами.

Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, наличии в действиях ООО «Кинг Лион Тула» и его контрагентов согласованных действий по созданию незаконных схем для противоправного получения из бюджета сумм НДС, наличия схем, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды Налоговый орган (ответчик), следовательно, не доказал необоснованность получения обществом налоговой выгоды. Также Ответчиком не выявлены факты взаимозависимости и аффилированности между Заявителем и поставщиками, субпоставщиками. Заявитель, ООО «Палма», ООО «МультиТрейд» имеют различных учредителей, Генеральных директоров, разные даты создания.

Не представлено доказательств того, что должностным лицам ООО «Кинг Лион Тула», в частности, Генеральному директору и главному бухгалтеру, было известно о каких-либо нарушениях, допущенных ООО «Палма», ООО «МультиТрейд».

Фактически налоговыми органами было подтверждено, что ООО «МультиТрейд» является реальным поставщиком и действительно поставляло в ООО «Кинг Лион Тула» упаковочные материалы, аналогичные материалам ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг» по рыночным ценам. Таким образом, налоговые органы подтвердили, что цены, покоторым ООО «МультиТрейд» поставляло в адрес ООО «Кинг Лион Тула» упаковочные материалы, являются рыночными и обоснованными. Подтвержденные налоговыми органами цены иных поставщиков, в том числе ООО «ТИК «Биофуд», на поставленные в адрес ООО «Кинг Лион Тула» упаковочные материалы (аналогичные упаковочным материалам, поставленным от ООО «Мультитрейд»), не только не ниже, но и зачастую выше тех цен, по которым аналогичные упаковочные материалы поставлялись от ООО «Мультитрейд».

Следовательно, цены на упаковочные материалы, полученные от ООО «Мультитрейд», ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», являются рыночными, а доводы налогового органа - необоснованными.

Претензии налогового органа относительно того, что поставлено было якобы именно столько штук товара, сколько указано в ГТД, являются необоснованными, поскольку в соответствии с представленными ООО «Кинг Лион Тула» письмами российских производителей, распространенной является практика размещения заказов и производства чашек, стаканов и крышек для продуктов быстрого приготовления, исходя из веса этой продукции, а не из количества штук. В данном случае ООО «Кинг Лион Тула» также размещало заказы на указанную продукцию у различных поставщиков в килограммах. Кроме того, в указанное время ООО «Кинг Лион Тула» пробовало для использования в своей производственной деятельности чашки, стаканы и крышки для продуктов быстрого приготовления различной срочности, в том числе, зачастую повышенной. В результате различные партии товара обладали весом большим, чем иные партии товара, а равно отличались по количеству штук в партии. Это подтверждается письмами иностранных производителей, непосредственно изготовивших поставленный в адрес ООО «Кинг Лион Тула» товар.

ООО «Успех» не осуществляло проверку количества поставляемого товара в штуках при его приобретении у иностранного поставщика, а равно не вскрывало упаковку товара. ООО «Успех», равно как и все остальные поставщики, имели только стандартные методики пересчета, которые фактически не использовались, поскольку товар всегда реализовывался на вес.

В товарных накладных, подписанных между ООО «Успех» и ООО «Кинг Лион Тула», товар указан в килограммах, равно как и цена за него исчисляется за килограмм. Весовые данные, указанные в товарных накладных являются правильными, соответствующими действительности, а данные в штуках - не проверенными. Фактическое количество поставленного товара в штуках устанавливалось сотрудниками ООО «Кинг
Лион Тула» при фактическом пересчете поступавшего товара.

Налоговый орган необоснованно использует для своих расчетов часть количества по позициям товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Успех», ООО «Дальлизинг» и ООО «МультиТрейд», притягивая цифры из совершенно различных поставок за различные периоды.

Решением ФНС от 12.05.2010 г.исчисление Заявителем налога на прибыль по иным поставкам, чем использованным налоговым органом при описании и подтверждении якобы имеющейся необоснованной схемы поставок было признано законным и обоснованным. Ответчик в связи с этим произвел соответствующий перерасчет. Следовательно, налоговые органы признали указанные поставки от ООО «МультиТрейд» в адрес ООО «Кинг Лион Тула» реальными, а соответствующие расходы ООО «Кинг Лион Тула» -обоснованными и подтвержденными, то есть, фактически налоговыми органами было подтверждено, что ООО «МультиТрейд» является реальным поставщиком и действительно поставляло в ООО «Кинг Лион Тула» упаковочные материалы, аналогичные материалам ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг» по рыночным ценам. Таким образом, налоговые органы подтвердили, что цены, по которым ООО «МультиТрейд» поставляло в адрес ООО «Кинг Лион Тула» упаковочные материалы, являются рыночными и обоснованными.

Не соглашаясь с доначислением НДФЛ с оплаты билетов иностранных специалистов-консультантов, заявитель указывает следующее.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ. Так, доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества.

Необходимо также учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим ликом, являются его доходом только в том случае, если произведены в его пользу и в его интересах.

В случае приглашения иностранных специалистов для консультаций преследуются интересы принимающей стороны - ООО «Кинг Лион Тула», приглашенные лица никаких доходов не получили, поэтому такие выплаты в налоговую базу включаться не должны.

При этом в любом случае в связи с отсутствием выплат в денежной форме приглашенным специалистам организация не имеет возможности удержания НДФЛ с доходов иностранных граждан.

Следовательно, если бы у ООО «Кинг Лион Тула» возникла обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ, то ООО «Кинг Лион Тула» как организация, - налоговый агент, обязана была бы представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных физическими лицами в натуральной форме, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, предусмотренной в пункте 2 статьи 230 НК РФ.

Однако, у ООО «Кинг Лион Тула» обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ не возникла. Более того, в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

С учетом изложенного и принимая во внимание недоказанность фактов заключения налогоплательщиком трудовых или гражданских договоров непосредственно с иностранными гражданами, осуществления в их пользу каких-либо выплат в натуральной или денежной форме, считаем, что оплата проезда специалистов-консультантов не может рассматриваться как выплата дохода непосредственно им.

Следовательно, выводы проверяющих в части доначисления НДФЛ в сумме 19797руб. - за 2006 год (стоимость билетов 65989 руб. х 30%) и 51070 руб. (стоимость билетов 170233 руб. х 30%)- за 2007 год неправомерны.

Представители ответчика против требований возражал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве, дополнении к отзыву, письменных пояснениях.

Суд считает, что заявленные требования о признании незаконным решения Управления ФНС России по Тульской области № 1 от 18.02.2010 г. в части выводов о необходимости начисления и удержания НДФЛ в сумме 90 187 рублей, начисления пени на указанную сумму НДФЛ следует оставить без рассмотрения, исходя из следующего.

В соответствии с п.5 статьи 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Как следует из текста апелляционной жалобы, а также текста решения ФНС России от 12.05.2010 г., ООО «Кинг Лион Тула» обжаловало в апелляционном порядке решение Управления ФНС России по Тульской области от 18.02.2010 г. № 1 только в части доначислений по вопросу подтверждения вычета по НДС, уплаченного ООО «МультиТрейд», по вопросу подтверждения вычета по НДС, уплаченного ООО «Палма», по вопросу необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль по причине завышения стоимости чашек и стаканов, а также в части удержания и перечисления НДФЛ с суммы оплаты билетов иностранных специалистов-консультантов. Именно по указанным в жалобе эпизодам сделаны выводы ФНС России.

Таким образом, учитывая отсутствие в тексте апелляционной жалобы в мотивировочной части доводов по доначислениям налога на доходы физических лиц и пени по эпизодам, не связанным с оплатой билетов, суд полагает, что по данным эпизодам досудебный порядок рассмотрения спора не был соблюден.

Тот факт, что в апелляционной жалобе ООО «Кинг Лион Тула» просило отменить решение полностью, не свидетельствует об обжаловании всех эпизодов решения УФНС России по Тульской области, поскольку обществом не были приведены основания для оспаривания решения по всем эпизодам.

Суд также отмечает, что в тексте заявления в арбитражный суд заявитель также не приводит доводы по всем эпизодам по НДФЛ.

В определениях от 17.06.2010 г., от 28.06.2010 г., от 23.11.2010 г. предлагал заявителю уточнить требования по эпизодам оспаривания НДФЛ, по которым в заявлении не изложены основания для оспаривания. Определения суда не исполнены.

Исходя из изложенного, на основании ч.1 п.2 ст.148 АПК РФ требование заявителя в части дополнительного исчисления налога на доходы физических лиц в сумме 90 187 рублей, начисления пени на указанную сумму НДФЛ подлежит оставлению без рассмотрения.

Суд считает, что требования заявителя в части доначисления налога на прибыль и НДС, начисления пени по налогу на прибыль и НДС подлежат удовлетворению частично. При этом суд исходит из следующего.

Доначисление налога на прибыль по эпизодам, связанным с поставкой товара ООО «Успех», суд признает неправомерным, исходя из следующего.

Выводы о том, что ООО «Кинг Лион Тула» недооприходовало часть товара, поступившего от ООО «Успех», ответчик подтверждает путем сопоставления количества товара, указанного в кг и штуках в счетах-фактурах ООО «Успех», в грузовых таможенных декларациях и количества товара в штуках, оприходованного ООО «Кинг Лион Тула» на основной склад.

Вместе с тем, суд отмечает следующее.

В ходе встречной проверки ООО «Успех» факт поставки товара в адрес ООО «Кинг Лион Тула» подтвержден, реальность данной поставки не оспаривается. При приобретении товара у ООО «Успех» количество товара указывалось в кг.

В ходе встречной проверки ООО «Успех» информации о количестве товара в кг и штуках не получено.

Заявитель ссылается на то, что количество товара в штуках определялось при оприходовании товара по формуле, что соответствует практике оприходования такого товара, при которой используются стандартные методики пересчета.

В ходе выездной налоговой проверки была допрошена кладовщик Жукова Н.В. (протокол допроса от 22.10.2009 г.), которая пояснила, что принимала упаковочный товар, тара поступала в коробке, на которой было написано число тары (чашек, стаканов), данное число умножали на количество коробок.

Кладовщик Пахомова Т.А., допрошенная в ходе налоговой проверки (протокол допроса от 23.10.2009 г.), поясняла, что крышки не пересчитывались, контрольно вскрывали коробки, смотрели.

Кладовщик Федькина Н.Н., допрошенная в ходе налоговой проверки (протокол допроса от 14.10.2009 г.), поясняла, что товар принимала в упаковках, коробки не вскрывала, количество единиц товара было указано на коробках, за вскрытие коробок отвечал ОТК.

Кладовщик Ильина С.И., допрошенная в ходе налоговой проверки (протокол допроса от 15.10.2009 г.), поясняла, что контроль количества товара осуществлял ОТК, тара приходила в коробках, пересчет делали, если коробка была порвана.

Кладовщик Русейкина Г.А. в ходе допроса сотрудниками налогового органа (протокол допроса от 14.10.2009 г.), поясняла, что при получении товара проверялась целостность коробок, количество и наименование были указаны на коробках, количество не пересчитывалось.

В ходе допроса в качестве свидетеля в судебном заседании 19.07.2010 г. Русейкина Г.А. пояснила суду, что количество товара смотрела в товарно-транспортных накладных, затем осуществлялся пересчет контрольным методом, выборочно пересчитывались 20-30 коробок, где на каждой коробке указывалось количество штук. Если товар поставлялся на вес, в таком случае велся пересчет всего товара по штукам. По факту происходило оприходование товара.

Таким образом, исходя из показаний свидетелей поштучно товар при составлении приходных ордеров не пересчитывался.

Также заявитель ссылается на то, что товар при поступлении в Россию поставлялся на вес, упаковки не вскрывались.

В материалы дела представлено письмо Компании BeijingHuaYangUnionPlasticProductCo.ltd от 05.03.2010 г., в котором сообщается, что пластиковые часки «Бизнес Меню» были произведены для экспорта в Российскую федерацию. Вес единицы изделия зависит от характеристик самого изделия (в том числе прочности) может существенно отличаться и составляет от 20 до 40 гр. Товары были проданы ООО «Успех». Товар имел различный вес, что было обусловлено, в основном, его повышенной прочностью. Возможные отклонения от документов в штуках, выявленные при фактической приемке и пересчете товара в России, являются следствием китайского экспортера, российского импортера и таможенного брокера, поскольку в другие периоды чаще заказывались иные чашки, стаканы и крышки, имеющие меньший вес. Судя по всему, ООО «Успех» по ошибке была применена методика перерасчета по облегченным изделиям, а далее ошибка была неоднократно перепечатана всеми компаниями, имевшими отношение к этому грузу.

Также представлено письмо Компании ChangzhouHuixinPaper Co.ltdот 05.03.2010 г., в котором сообщено, что товары «бумажные чашки «Биг Ланч», «Умный обед» были произведены для экспорта в Российскую Федерацию. Вес одного изделия зависит от характеристик самого изделия (в том числе прочности) может существенно отличаться и составляет от 20 до 50 гр. Товары были проданы ООО «Успех». Товар имел различный вес, что было обусловлено, в основном, его повышенной прочностью. Возможные отклонения от документов в штуках, выявленные при фактической приемке и пересчете товара в России, являются следствием китайского экспортера, российского импортера и таможенного брокера, поскольку в другие периоды чаще заказывались иные чашки, стаканы и крышки, имеющие меньший вес. Судя по всему, ООО «Успех» по ошибке была применена методика перерасчета по облегченным изделиям, а далее ошибка была неоднократно перепечатана всеми компаниями, имевшими отношение к этому грузу.

В соответствии со ст.124 Таможенного кодекса РФ данные о количестве товара в килограммах и других единицах измерения в ГТД вносятся декларантом.

В силу ст.ст. 371, 372 ТК РФ по результатам таможенного осмотра и таможенного осмотра составляются акты по соответствующей форме.

На грузовых таможенных декларациях ООО «Успех» отсутствуют отметки таможенного органа о досмотре товара. Следовательно, данные вносились в декларацию декларантом и таможенным органом не проверялись.

Суд полагает, что объективных данных, подтверждающих, что в ГТД ООО «Успех» отражено реально поставленное количество товара в штуках, при том, что акт таможенного досмотра не составлялся, налоговым органом не добыто.

Письма Компаний BeijingHuaYangUnionPlasticProductCo.ltdи ChangzhouHuixinPaper Co.ltd свидетельствуют о том, что товар мог иметь различный вес, в связи с чем могли быть отклонения от документов в штуках.

Учитывая пояснения заявителя, протоколы допроса кладовщиков и их пояснения о том, что товар при оприходовании поштучно не пересчитывался, а также письма иностранных поставщиков о том, что количество товара может содержать ошибки, по мнению суда, определение количества недооприходованного товара путем вычитания из количества в штуках, указанного в ГТД, количества в штуках, указанного в приходных ордерах, может содержать ошибки. Следовательно, ошибки будут при определении размера доначисленных налогов.

Таким образом, недооприходование в количестве, указанном в решении налогового органа, не доказано.

По результатам проверки налоговый орган делает вывод, что недооприходованную от ООО «Успех» часть товара ООО «Кинг Лион Тула» оформляет как поставку от формального поставщика – ООО «МультиТрейд».

Данные выводы налогового органа опровергаются материалами дела.

Так, ООО «МультиТрейд» состоит на учете в налоговом органе с 27.04.2006 г. Учредителем является Бажинов А.Ю. Генеральным директором общества с 27.04.2006 г. по 15.03.2007 г. являлся Бажинов А.Ю., с 15.03.2007 г. – Та Ван Де.

В 2006 и 2007 годах ООО «МультиТрейд» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность. Сумма налога на прибыль по данным декларации по налогу на прибыль составила за 2006 год – 49,7 тыс. руб. (доходы от реализации – 84 473 тыс.руб.), за 2007 год – 90,8 тыс. руб. (доходы от реализации – 347 481 тыс.руб.).

Договор с ООО «Кинг Лион Тула» был заключен 01.08.2006 г.

Оплата по договору происходила в безналичном порядке.

В ходе рассмотрения дела в судебном заседании 19.07.2010 г. был допрошен в качестве свидетеля Бажинов А.Ю., который пояснил следующее: «Компанию ООО «Мультитрейд» я создал летом 2006 г. ООО «Мультитрейд» вело торговлю продуктами питания, упаковочными материалами, занималась продажей компонентов продуктов питания: лапша, мука, мясо, а также занималась продажей упаковочных материалов. Я являлся генеральным директором компании ООО «Мультитрейд» и исполнял обязанности генерального директора, самым крупным клиентом был ООО «Кинг Лион Тула», все документы, включая накладные, акты, налоговую и бухгалтерскую отчетность, все сопутствующие документы, договоры, счета-фактуры подписывал. Фактическую передачу товара осуществлял я сам. Для перевозки товара я нанимал третьих лиц, то есть, водителей грузовика, грузчиков. Свой транспорт я не использовал, я нанимал газель или фуру в разовом порядке, договоров не заключалось. Я сам сопровождал груз. Работали под заказ, который приходил по факсу, электронной почте, передавался при личной встрече, далее искали поставщиков с наиболее выгодными условиями и предложениями, и уже потом своими силами перевозили товар от поставщиков покупателю, прежде всего, ООО «Кинг Лион Тула». Упаковочные материалы поставлялись по рыночным ценам, я заранее просматривал различные прайс-листы. Договор с ООО «Кинг Лион Тула» был подписан после переговоров с моим знакомым, генеральным директором ООО «Кинг Лион Тула» Мамошиным Александром, в Москве. Товар лично привозил и сдавал на склад в Ефремове. Та Ван Де был назначен генеральным директором компании ООО «Мультитрейд» в феврале – марте 2007 г. Когда меня допрашивала налоговая, что произошло внезапно, я плохо себя чувствовал, у меня обострилась межпозвонковая грыжа и я был на седативных таблетках. При допросе присутствовал сотрудник ОВД, который оказывал давление, говорил об уголовной ответственности».

В ходе допроса Бажинову были предъявлены на обозрение копии документов - учредительных документов ООО «МультиТрейд», договора ООО «Кинг Лион Тула», товарных накладных, счетов-фактур. Свидетель подтвердил, что подпись в документах его.

В том же судебном заседании был допрошен в качестве свидетеля Мамошин А.Н., который пояснил следующее: «Я работал генеральным директором ООО «Кинг Лион Тула» с момента образования компании в 2003 году и по 2006/начало 2007 г. С ООО «Кинг Лион Тула» в период, когда был генеральным директором, работало довольно много поставщиков, это ООО «Палма», «БиоФуд», «Успех», «Мультитрейд», «Новомосковский комбинат» и другие. Поставщики, как правило, сами обращались в компанию. Кроме того, имелись личные связи. Покупку упаковки осуществляли у компаний «Успех», «Палма», «Мультитрейд», «Юнифол», «Полипак». Все контрагенты проверялись, запрашивались уставные документы, выписки из банков, из ЕГРЮЛ, регистрационной палаты, кроме того, у крупных поставщиков имелись информационные источники. Компанию ООО «Мультитрейд» знаю. Общество работало с компанией с 2006 года и после того, как я перестал быть генеральным директором. Они поставляли сырье и материалы своим автотранспортом. Договор на поставку упаковочных материалов был заключен именно с ООО «Мультитрейд», потому что данная компания предоставляла низкую цену и отсрочку платежа».

Таким образом, факт заключения договора между ООО «Кинг Лион Тула» и факт его исполнения подтвержден показаниями генеральных директоров компаний.

Исходя из документов, ООО «МультиТрейд» в адрес ООО «Кинг Лион Тула» кроме крышек и стаканов поставлялись картофельные хлопья, ароматизаторы, мясо тушеное в пакетиках, макароны быстрого приготовления, пальмовое масло, улучшитель муки, запчасти для оборудование, специи и иные товары.

Данные товары были использованы в производстве. Расходы по ним включены в налоговую базу по налогу на прибыль и данные поставки налоговый орган не оспаривает.

Налоговый орган ссылается на то, что показания свидетелей Роговой В.И., Русейкиной Г.А., Федькиной Н.Н., Ильиной С.И., Монаховой С.О., которые, как следует из текста решения № 1 от 18.02.2010 г., поясняли, что ООО «МультиТрейд» не знают, товар от него не принимали, приходные ордера не подписывали. Также налоговый орган ссылается на заключения экспертиз по подписям Хахалиной В.В., Саратовой Н.И., подтверждающей, что подписи в товарных накладных и приходных ордерах выполнены иными лицами.

В решении по апелляционной жалобе ФНС России от 12.05.2010 г. указывается, что Рогова В.И., Русейкина Г.А., Федькина Н.Н., Ильина С.И., Монахова С.О. отрицают приемку товара от ООО «МультиТрейд», а показания Хахалиной В.В. и Саратовой Н.И., которые подтвердили свои подписи, опровергаются заключениями эксперта.

В отношении данных доводов суд отмечает следующее.

При допросе в качестве свидетеля (протокол от 14.10.2009 г.) Роговой В.И. был задан вопрос: «Какие предприятия являлись основными поставщиками товаров?» Рогова ответила: «ООО «Лион Кинг Тула», ООО «Фаберон». Представители ООО «МультиТрейд», ООО «Эдвин» мне не знакомы».

При этом на все вопросы о поставках упаковочных товаров Рогова отвечала: «Не мои склады».

При допросе в качестве свидетеля (протокол от 14.10.2009 г.) Русейкина на аналогичный вопрос ответила: «Я всех не помню, их было много. По поставкам был какой-то трейд, но какой, я не помню. Такой организации как Мультитрейд, я не помню».

В ходе допроса в качестве свидетеля в судебном заседании 19.07.2010 г. Русейкина Г.А. пояснила суду, что упаковочные материалы, специи, ароматизаторы от ООО «Мультитрейд» приходили примерно в 2006 – 2007 годах. На вопрос представителя заявителя: «Почему Ваши показания, данные сейчас, отличаются от показаний, данных в налоговом органе?» свидетель Русейкина Г.А. ответила следующее: «У меня была температура 38, я не выходила на больничный».

В ходе допроса Русейкина подтвердила факт подписания ею документов по оприходованию товара, полученного от ООО «МультиТрейд», - товарных накладных и приходных ордеров.

При допросе в качестве свидетеля (протокол от 14.10.2009 г.) Федькиной Н.Н. был задан вопрос: «Какие предприятия являлись основными поставщиками товаров?». Федькина ответила: «Масло пальмовое поставлял поставщик Каргилл, больше не помню».

При допросе в качестве свидетеля (протокол от 15.10.2009 г.) Ильина на аналогичный вопрос ответила: «Помню только по муке Елец, Новомосковск».

При допросе в качестве свидетеля (протокол от 16.10.2009 г.) Монахова на аналогичный вопрос ответила: «Муку поставляли с г.Тулы, Ельца, Новомосковска. Среди поставщиков таких организаций как ООО «Эдвин» и ООО «Мультитрейд», не помню».

Из протоколов допроса не следует, что свидетели отрицают поставки товара ООО «МультиТрейд». Следовательно, их показания не могут являться доказательством нереальности поставки.

Ссылки ответчика на то, что свидетели отрицают факты подписи в приходных ордерах, а также на заключения экспертиз, суд не принимает во внимание, поскольку факт реальности поставок ООО «МультиТрейд» доказан материалами дела.

Нарушение порядка оприходования товара, в том числе и отсутствие актов перевода кг в штуки, по мнению суда, не может явиться основанием для исключения из расходов сумм за товар, который реально поступил и был оплачен в полном объеме.

Как указывалось выше, ООО «МультиТрейд» кроме упаковочных материалов поставлялся ООО «Кинг Лион Тула» иной товар, реальность поступления которого налоговый орган не оспаривает. Свидетели отрицают факты подписи в приходных ордерах, в которых кроме упаковочных поступали иные товары от ООО «МультиТрейд».

Доказательств того, что ООО «МультиТрейд» и ООО «Кинг Лион Тула» являются взаимозависимыми, что они действовали согласованно, суду не представлено.

Также не представлено доказательств взаимозависимости между ООО «МультиТрейд» и ООО «Успех».

В подтверждение того, что ООО «Кинг Лион Тула» при выборе контрагента проявило должную осмотрительность, заявитель представил копии учредительных и регистрационных документов ООО «МультиТрейд».

Представленные в дело документы опровергают выводы о том, что ООО «МультиТрейд» является формальным поставщиком.

Таким образом, даже если исходить из доказанности факта недооприходования товара, поступившего от ООО «Успех», не доказано, что товар был дооприходован через ООО «МультиТрейд».

В отношении произведенного расчета налога на прибыль суд отмечает следующее.

В пояснениях налогового органа от 26.11.2010 г. по методике расчета доначисленного налога на прибыль отражено следующее.

Цена единицы упаковочной тары, отраженная в приходных ордерах, оформленных ООО «Кинг Лион Тула» от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», не соответствует стоимости единицы упаковочной тары рассчитанной исходя из общей стоимости и количества по поставкам, отраженным в ГТД. Кроме того, по указанным поставщикам имеет место недооприходование, а в некоторых случаях неоприходование упаковочной тары.

Исходя из вышеизложенного, произведен пересчет стоимости «поступивших» от ООО «Мультитрейд» материалов с учетом цены приобретения товара от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», исходя из цены приобретения и количества поступившего товара.

Принцип пересчета цены на приобретенную упаковочную тару, отраженный в приложениях №17.1-17.38, заключался в следующем.

В приложениях №17.1-17.38 отражено оприходование упаковочной тары по каждому товарному знаку и дизайну (вкусу) помесячно. Необходимость составления вышеуказанных приложений с разбивкой по каждому товарному знаку и дизайну обусловлена принятым на ООО «Кинг Лион Тула» порядком списания сырья и материалов.

Согласно учетной политике, принятой на ООО «Кинг Лион Тула», списание сырья (тароупаковочных материалов) производилось по средней цене по каждому товарному знаку и дизайну ежемесячно.

Цена тароупаковочного материала, поступившего от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», отраженная в графе «по данным проверки с учетом пересчета цены приобретения», соответствует цене приобретения исходя из количества поступившего товара и общей его стоимости.

Поскольку недооприходованное (неоприходованное) количество тароупаковочного материала, поступившего от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», оформлялось через ООО «Мультитрейд», в приложениях №17.1-17.38 указана цена, соответствующая цене приобретения тары от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг». То есть, наименование поставщика ООО «Мультитрейд», указанное в приложениях в случаях, где произведен пересчет цены, в графе «по данным проверки с учетом пересчета цены приобретения», имелось ввиду оприходование товара от ООО «Успех», и ООО «Дальлизинг» и указано количество недооприходованной тары, фактически поступившей от ООО «Успех», и ООО «Дальлизинг».

Общая стоимость и количество упаковочной тары по каждому товарному знаку и дизайну, сформированная за каждый месяц, переносится в таблицу приход и расход упаковочной тары по каждому товарному знаку и дизайну по данным проверки с учетом разницы в цене.

Далее рассчитана разница между суммой материальных расходов, учтенных ООО «Кинг Лион Тула» в составе прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации, и суммой материальных расходов, учтенных по результатам повторной выездной проверки. Выявленное отклонение отражено в приложении №17.

Пересчет произведен с учетом списанных в производство тароупаковочных материалов.

Исходя из представленных пояснений, налоговый орган производит перерасчет цены товара как по сделкам с ООО «Успех», так и по сделкам с ООО «МультиТрейд», делая при этом вывод, что сделки с ООО «МультиТрейд» нереальны.

Согласно перерасчетам количество поступившего товара в штуках, списанного в производство, совпадает с количеством товара в штуках, указанным в ГТД по поставкам ООО «Успех». То есть использование в производстве товара в количестве, оприходованном ООО «Кинг Лион Тцла», налоговый орган подтверждает. Данное количество совпадает с количеством товара в штуках по ГТД ООО «Успех» и ООО «ДВ «Логистик». Однако цена по сделкам налоговым органом изменена.

При этом суд отмечает, что в результате произведенного перерасчета за счет округления цены за единицу товара из расходов исключается сумма, которая по значению меньше, чем расходы по сделке с ООО «Успех», что также свидетельствует о том, что налоговым органом изменены цены по сделкам.

В соответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В силу п.3 ст.40 в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Вместе с тем, учитывая выводы суда об отсутствии доказательств недооприходования товара, оснований для перерасчета цены товара по сделкам с ООО «Успех» и ООО «МультиТрейд», установленных ст.40 НК РФ, не имелось.

Кроме того, доказательств того, что цена, определенная таким способом налоговым органом, является рыночной, в материалы дела не представлено.

Исходя из материалов дела, к примеру, цена за стаканы БигЛанч, приобретенные в 2005 году у ООО «Палма», составляла 2,28 рублей за шт., цена за крышки – 0,37 руб. за шт.

Налогоплательщик утверждает, что цены, по которым оприходовался товар, полученный от ООО «Успех» и ООО «МультиТрейд» в 2007 году, соответствуют рыночным.

Доказательств того, что определенная при перерасчете налоговым органом цена за стакан (от 0,42 рублей) и за крышки (от 0,13 рублей) соответствует рыночным ценам, не представлено.

В свою очередь заявитель представил коммерческие предложения «ФЛЕКСО ЗНАК», ЗАО фирма «Юнифоль», ООО «SMS-Plastic», в которых стаканы предлагается поставить по цене 3 рубля за штуку.

Таким образом, перерасчет цены по сделкам не соответствует положениям ст.40 НК РФ.

Исходя из изложенного, суд пришел к выводу, что налоговый орган не представил достаточных доказательств правомерности произведенного доначисления налогового органа по налогу на прибыль по операциям, связанным с поставкой ООО «Успех».

Доначисление налога на прибыль, связанное с поставкой товара ООО «Дальлизинг», суд также признает неправомерным, исходя из следующего.

Выводы налогового органа о недооприходовании товаров, полученных от ООО «Дальлизинг», основаны на сопоставлении количества товара, оприходованного ООО «Кинг Лион Тула» в штуках, с количеством товара по ГТД ООО «ДВ «Логистик».

Вместе с тем, доказательств того, что ООО «Дальлизинг» был поставлен товар, полученный именно по указанным ГТД, налоговый орган не представил.

Договор между ООО «Дальлизинг» и ООО «ДВ Логистик» отсутствует. Счетов-фактур, в которых были бы указаны номера ГТД, не имеется.

Кроме того, на ГТД ООО «ДВ «Логистик» отсутствуют отметки таможенного органа о досмотре товара, что свидетельствует о том, что сведения о количестве товара в штуках отражались декларантом и объективно не подтверждены.

Выводы налогового органа о том, что товар дооприходовался через ООО «МультиТрейд», который являлся формальным поставщиком товара, не доказан и опровергается материалами дела.

Как указывалось выше, ООО «МультиТрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица, сдавало налоговую и бухгалтерскую отчетность, оплата производилась в полном объеме в безналичном порядке, генеральный директор Бажинов А.Ю. в ходе допроса 19.07.2010 г. подтвердил факт поставки товара, подписи документов на поставку, дал пояснения об обстоятельствах поставок, которые налоговый орган связывает с ООО «Дальлизинг». ООО «МультиТрейд» поставляло также иной товар. Доказательств того, что ООО «МультиТрейд» и ООО «Дальлиизинг», ООО «ДВ «Логистик» являются взаимозависимыми или действовали согласованно, суду не представлено.

Также не представлено доказательств взаимозависимости между ООО «МультиТрейд» и ООО «Дальлизинг», ООО «ДВ «Логистик».

Таким образом, даже если исходить из доказанности факта недооприходования товара, поступившего от ООО «Дальлизинг», не доказано, что товар был дооприходован через ООО «МультиТрейд».

Кроме того, по поставкам ООО «МультиТрейд», которые налоговый орган связывает с ООО «Дальлизинг», суд отмечает следующее.

Между поставками, осуществленными ООО «Дальлизинг» и ООО «МультиТрейд», имеется значительный временной промежуток.

По отдельным товарным накладным, приходным ордерам ООО «МультиТрейд» налоговый орган исключает из расходов лишь часть товара, в том числе часть товара по одному наименованию.

Так, например, по приходному ордеру № 456 от 26.04.2007 г. на основной склад был оприходован товар, полученный от ООО «МультиТрейд». Налоговый орган делает перерасчет цены товара по крышкам Умный обед ВБП говядина, уменьшая цену с 0,56 рублей до 0,13 рублей (приложение № 17.33.к решению).

Вместе с тем, по данному приходному ордеру поступил иной товар (стаканы и крышки Ланч Пауза, крышки Биг Ланч), по которым перерасчет цены не производился.

Таким образом, налоговый орган, по мнению суда, не имея объективных доказательств формальности поставки ООО «МультиТрейд», не имел возможности определить, по каким конкретно товарным накладным и приходным ордерам ООО «МультиТрейд» поставка была формальной.

Количество товара, которое, по мнению налогового органа, было недооприходовано от ООО «Дальлизинг», подбиралось по документам ООО «МультиТрейд», в результате чего по некоторым приходным ордерам бралась лишь часть товара, необходимая для того, чтобы сошлось общее количество недооприходованного товара.

Объективных данных, подтверждающих, что товар от ООО «МультиТрейд» был поставлен в меньшем количестве, чем указано по документам, не имеется.

Учитывая полученные доказательства того, что ООО «МультиТрейд» реально осуществляло деятельность как юридическое лицо, товар был оплачен в полном объеме, исключение из затрат поставок ООО «МультиТрейд», которые налоговый орган связывает с ООО «Дальлизинг», нельзя признать обоснованным.

Исходя из методики примененного расчета доначисленного налога на прибыль, налоговый орган изменяет цену товара по сделкам с ООО «Дальлизинг» и ООО «ТультиТрейд», что не соответствует положениям ст.40 НК РФ.

Суд также отмечает, что в оспариваемом решении содержится вывод о том, что ООО «МультиТрейд» является формальным поставщиком, а реально товар был получен от ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг».

Исходя из такой позиции, расходы по ООО «МультиТрейд», которые налоговый орган связывает с поставками ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», налоговый орган признает документально не подтвержденными.

Вместе с тем, в соответствии со ст.252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документы, представленные в подтверждение обоснованности расходов по поставкам ООО «МультиТрейд», соответствуют требованиям законодательства.

В ходе рассмотрения дела суд установил, что ООО «МультиТрейд» реально поставляло товар ООО «Кинг Лион Тула», в период поставки сдавало налоговую отчетность, уплачивало налоги, генеральный директор подтвердил факт поставки и подписи документов.

Исходя из материалов дела, отношения с ООО «МультиТрейд», которого налоговый орган считает формальным поставщиком, по поставкам упаковочных материалов и сырья для производства носили даже более длительный характер, чем отношения с ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», которых налоговый орган признает реальными поставщиками.

При таких обстоятельствах правовых оснований для исключения из расходов сумм, оплаченных ОООО «МультиТрейд», не имелось.

Кроме того, исходя из перерасчета, сделанного налоговым органом, из расходов исключены большие суммы, чем оплачены ООО «МультиТрейд».

Суд признает примененную методику расчета налога на прибыль не соответствующей действующему законодательству.

Таким образом, удовлетворяя требование заявителя о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль по эпизодам, связанным с поставками ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», суд исходит из совокупности следующих фактов.

Объективных доказательств того, что в ГТД указано правильное количество товара в штуках, налоговым органом не представлено. В свою очередь письма Компаний BeijingHuaYangUnionPlasticProductCo.ltdи ChangzhouHuixinPaper Co.ltd подтверждают, что могли быть ошибки в указании количества штук в ГТД. ООО «Кинг Лион Тула», не являясь импортером товара, не могло повлиять на правильность отражения сумм в ГТД.

По поставкам, связанным с ООО «Дальлизинг», не доказано, что ООО «Кинг Лион Тула» поступал товар, полученный по указанным налоговым органом ГТД.

Доказательств того, что цена, которую налоговый орган пересчитывает исходя из стоимости товара и количества товара в штуках (от 0,13 руб. за крышки и от 0,42 рублей за стаканы) является рыночной, не представлено.

Правовых оснований для исключения из расходов сумм, выплаченных ООО «Мульти-Трейд», не имелось, так как документы ООО «МультиТрейд» соответствуют ст.252 НК РФ, материалами дела установлено, что ООО «МультиТрейд» являлось реальным поставщиком не только упаковочных материалов, но и иных видов товара, документы подписаны уполномоченными лицами, товар, полученный от ООО «МультиТрейд», оплачен и использован в производстве.

Довод о формальности поставок ООО «МультиТрейд» опровергает факт оплаты полученного товара в полном объеме.

Кроме того, примененная налоговым органом методика расчета доначисленного налога на прибыль не соответствует налоговому законодательству.

Исходя из изложенного, суд признает незаконным доначисление налога на прибыль в сумме 9 233 832 рублей, а также начисление пени на данную недоимку в сумме 2 737 029 рублей.

Доначисление налога на добавленную стоимость, связанное с поставками ООО «МультиТрейд», суд признает неправомерным по следующим основаниям.

Исходя из приложения № 13 к оспариваемому решению, налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «МультиТрейд», по операциям, связанным с поставками ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг».

Вместе с тем, условия применения налоговых вычетов, установленные ст.ст.171, 172 НК РФ, выполнены ООО «Кинг Лион Тула» в полном объеме.

В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Как определено в п.2 той же статьи, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Таким образом, для применения налоговых вычетов по НДС необходимым условием является представление налоговому органу счетов-фактур, соответствующих требованиям ст.169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1, 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получение налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.

Счета-фактуры ООО «МультиТрейд», по которым отказано в применении налоговых вычетов, соответствуют требованиям ст.169 НК РФ.

Доказательств недостоверности сведений, отраженных в счетах-фактурах, налоговым органом не представлено.

Как указывало выше, доводы налогового органа о том, что через ООО «МультиТрейд» дооприходовался товар, недооприходованный по поставкам ООО «Успех» и ООО «Дальлизинг», не доказаны.

В судебном заседании 19.07.2010 г. свидетель Бажинов А.Ю. подтвердил факт подписания им счетов-фактур.

Доказательств того, что подписи в счетах-фактурах, подписанных от имени ООО «МультиТрейд» директором Та Ван Де, выполнены не им, а иным лицом, налоговый орган не представил.

Доказательств нереальности поставок ООО «МультиТрейд» налоговым органом также не представлено.

ООО «МультиТрейд» является реально действующим юридическим лицом. Оплата за товар производилась в безналичном порядке.

Доказательств наличия в действиях ООО «Кинг Лион Тула» схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета, налоговым органом не представлено.

Товар, поставленный ООО «МультиТрейд», был оприходован и использован в производстве. Доказательств обратного не представлено.

При таких обстоятельствах отказ в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «МультиТрейд» не основан на нормах Налогового кодекса РФ.

Кроме того, суд отмечает, что по некоторым счетам-фактурам налоговый орган отказывает в применении вычетов не на всю сумму НДС, а только на ту, которую связывает с поставкой ООО «Дальлизинг».

Так, например, по счету-фактуре № 51 от 26.04.2007 г. на сумму 1 253 605,57 рублей, в том числе НДС 191 227,97 рублей (товар принят по приходному ордеру № 456 от 26.04.2007 г.) отказано в применении налоговых вычетов на сумму 19 445,48 рублей, что отражено в приложении № 13 к решению.

Из того же приложения к решению следует, что отказано в вычетах по приобретению крышек Ланч Пауза в количестве 196 419 шт.

Вместе с тем, по счету-фактуре № 51 приобретено 216 000 крышек Ланч Пауза на общую сумму 140 184 рублей, в том числе НДС 21 384 рублей.

Правовых оснований для отказа в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам в части суммы НДС не имеется.

При этом суд исходит из того, что налоговый орган не доказал факт проведения через ООО «МультиТрейд» операций по оприходованию товара, недооприходованного от ООО «Успех» и ООО «МультиТрейд».

Исходя из изложенного, суд удовлетворяет заявленные требования в части признания незаконным доначисления НДС в сумме 7 226 611 рублей, а также начисление пени на данную недоимку в сумме 2 632 878 рублей.

Отказ в применении налогового вычета по счету-фактуре ООО «Палма» № 1337 от 28.06.2005 г. в сумме 34 518,4 рублей суд признает правомерным, исходя из следующего.

Как указано выше, для применения налоговых вычетов по НДС необходимым условием является представление налоговому органу счетов-фактур, соответствующих требованиям ст.169 НК РФ.

Порядок составления и выставления счетов-фактур, требования к их содержанию содержатся в ст.169 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу положений п.2 ст.169 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В нарушение п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура ООО «Палма» № 1337 от 28.06.2005 г. не подписан.

В связи с несоответствием счета-фактуры положениям ст.169 НК РФ в применении налогового вычета в сумме 34 518,4 рублей правомерно отказано.

Следовательно, суд признает обоснованным доначисление НДС в сумме 34 518,4 рублей, начисление пени на данную задолженность в соответствующей части.

Всего по результатам проверки по счетам-фактурам ООО «Палма» было отказо в вычетах и доначислено НДС в сумме 32 127 817 рублей.

Отказ в применении налоговых вычетов в сумме 32 093 298,6 рублей по остальным счетам-фактурам ООО «Палма» суд признает незаконным, исходя из следующего.

ООО «Палма» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.10.2003 г.

Счета-фактуры ООО «Палма», по которым отказано в применении налоговых вычетов, подписаны генеральным директором Бондаренко В.Д.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Палма» Бондаренко на момент составления счетов-фактур являлся генеральным директором и учредителем общества.

Поставка товара ООО «Кинг Лион Тула» осуществлялась в 2005 году. Товар был оплачен в 2006 году в безналичном порядке.

Факт применения налоговых вычетов по счетам-фактурам 2005 года в 2006 году ООО «Кинг Лион Тула» не оспаривает.

В период осуществления поставок товара ООО «Палма» сдавало налоговую и бухгалтерскую отчетность, уплачивало налоги в бюджет.

Факт исчисления ООО «Палма» налога на добавленную стоимость в маленьком размере не доказывает, что он не уплачен с операций с ООО «Кинг Лион Тула», так как суммы налога, исчисленные с налоговой базы с реализации, гораздо больше, чем суммы, уплаченные ООО «Кинг Лион Тула» за товар.

Обороты, отраженные в декларациях, свидетельствуют о реальном осуществлении обществом хозяйственных операций.

Факт реального осуществления обществом хозяйственной деятельности в спорный период подтверждается выпиской по банковскому счету ООО «Палма». Анализ движения денежных средств позволяет сделать вывод о том, что ООО «Кинг Лион Тула» не был единственным контрагентом ООО «Палма».

Налоговый орган ссылается на показания Бондаренко В.Д., данные в ходе выездной налоговой проверки и Арбитражному суду г.Москва по судебному поручению.

Вместе с тем, Бондаренко В.Д. дает противоречивые показания. Заявителем в материалы дела представлено нотариально заверенное пояснение Бондаренко от 04.03.2010 г., в котором он подтверждает, что является генеральным директором ООО «Палма», а также подтверждает факты поставки в адрес ООО «Кинг Лион Тула».

Определением от 28.06.2010 г. суд направлял судебное поручение в Арбитражный суд г.Москвы о допросе Бондаренко В.Д. в качестве свидетеля.

В ходе допроса в судебном заседании 08.09.2010 г. свидетель отрицал причастность к деятельности ООО «Палма».

При этом на вопрос суда: «Вызывался ли он сотрудниками Управления ФНС России по Тульской области для дачи показаний, давал ли показания 21.09.2009 г.? Отбирались ли образцы подписи?» Бондаренко ответил: «Давал и нет, не помню, не знаю».

На вопрос суда: «Оформлял ли заявление в ФНС России у нотариуса 04.03.2010 г.?» свидетель ответил: «Оформлял заявление, но какое, не помню».

Как генеральным директором ООО «Палма» Бондаренко В.Д. подписано ходатайство о вступлении в дело в качестве третьего лица ООО «Палма».

Налоговый орган ссылается на заключение эксперта ГУ «Тульская лаборатория судебной экспертизы» от 17.11.2009 г. № 1989/1-1.1- 4, согласно которому подписи в счетах-фактурах ООО «Палма» и подписи в протоколе допроса от 09.09.2009 г. Бондаренко в качестве свидетеля выполнены разными лицами.

Также налоговый орган ссылается на показания свидетелей Мартыновой И.К. (по документам учредитель ООО «Палма») и Кадацкой М.А. (заявитель по доверенности при регистрации ООО «Палма»), которые отрицают причастность к деятельности ООО «Палма».

Вместе с тем, при соблюдении требований ст.ст. 169, 171, 172 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 г. № 18162/09 по делу N А11-1066/2009.

В подтверждение проявления должной осмотрительности в выборе контрагента ООО «Кинг Лион Тула» представило учредительные и регистрационные документы ООО «Палма».

Доказательств взаимозависимости между ООО «Палма» и ООО «Кинг Лион Тула», а равно согласованности действий по созданию схемы возмещения НДС не представлено.

ООО «Палма» было создано задолго до заключения договора с ООО «Кинг Лион Тула».

Товар, который закупался у ООО «Палма» (упаковочные материалы, мясо тушеное, ароматизаторы, пленка термоусадочная, экстракт дрожжей, улучшитель муки, масло пальмовое, кунжутное), необходим ООО «Кинг Лион Тула» для основной деятельности по изготовлению продуктов быстрого приготовления.

Налогоплательщик ссылается на то, что товар использован в производстве, суммы за товар, полученный от ООО «Палма», включены в затраты по налогу на прибыль за 2005 год. Налогоплательщик представил акт выездной налоговой проверки МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 26.11.2008 г. № 24-Д по результатам выездной налоговой проверки, в том числе полноты и правильности уплаты налога на прибыль за 2005 год. Исходя из текста акта, доначислений по ООО «Палма» не было.

Доказательств того, что товар не был использован в производстве, налоговый орган не представил.

В судебном заседании 19.07.2010 г. была допрошена в качестве свидетеля Гладких Г.В., которая пояснила следующее: «В ООО «Кинг Лион Тула» работаю с марта 2004 года кладовщиком склада сырья и материалов, в мои обязанности входит приём товара и его отпуск на производство. Упаковочные материалы приходят в компанию от ООО «Мультитрейд», ООО «Успех», ООО «БиоФуд», ООО «Палма», ООО «Готэн». Товары от ООО «Палма» поступали в 2005 году. Товарные накладные и приходные ордера от ООО «Палма» подписывала, так как я принимала товары от ООО «Палма». От ООО «Палма» поступали упаковочные материалы, стаканчики, крышки, пленка, сырье, специи, ароматизаторы».

Оснований не доверять показаниям свидетеля у суда не имеется.

Таким образом, товар по документам ООО «Палма» был реально получен, использован в производстве, оплачен в безналичном порядке.

ООО «Палма» фактически в 2005 году осуществляло хозяйственную деятельность, уплачивало налоги в бюджет.

Наличие акта сверки задолженности по состоянию на 01.05.2006 г. между ООО «Кинг Лион Тула» и ООО «Палма» также подтверждает наличие реальных хозяйственных взаимоотношений между обществами.

В судебном заседании 19.07.2010 г. был допрошен в качестве свидетеля Мамошин А.Н., который пояснил следующее: «Я знаю компанию ООО «Палма», она поставляла сырье, муку, материалы. С ООО «Палма» компания ООО «Кинг Лион Тула» работала в 2005 г. ООО «Палма» было выбрано поставщиком, так как представляли хорошую цену, отсрочку платежа, кроме того, я знал директора ООО «Палма», сомнения в подлинности данной организации не возникали. У нас были копии уставных документов ООО «Палма».

Таким образом, собранные по делу доказательства подтверждают реальность поставки товара ООО «Палма».

Счета-фактуры ООО «Палма» (за исключением № 1337) соответствуют требованиям ст.169 НК РФ.

Отсутствие сертификатов соответствия и документов, подтверждающих транспортировку товара, не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов, так как представление данных документов не обусловлено ст.ст.171, 172 НК РФ.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд пришел к выводу, что отказ в применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Палма» в сумме 32 093 298,6 рублей неправомерен. Также неправомерно начисление пени на данную задолженность.

Исходя из изложенного, суд признает недействительным оспариваемое решение в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 39 319 909 рублей 60 коп., начисления пени в соответствующей части.

В удовлетворении требования по эпизоду, связанному с выводами о неправомерном неисчислении НДФЛ суд отказывает, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что стоимость многократных виз, железнодорожных и авиабилетов оплачивалась ООО «Кинг Лион Тула» за иностранных лиц.

Заявитель ссылается на то, что для консультаций по эксплуатации оборудования приглашались иностранные граждане. Им приобретались билеты и оплачивались визы. В случае приглашения иностранных специалистов для консультаций преследуются интересы принимающей стороны - ООО «Кинг Лион Тула», приглашенные лица никаких доходов не получили, поэтому такие выплаты в налоговую базу включаться не должны.

Вместе с тем, в соответствии со ст. статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (п.10).

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 41 НК РФ установлено, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно положениям ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В подтверждение доводов о том, что иностранцы приглашались ООО «Кинг Лион Тула» для консультаций по вопросам производственной деятельности заявитель не прикладывает никаких доказательств.

В определениях от 28.06.2010 г. и от 23.11.2010 г. суд предлагал заявителю представить документы, подтверждающие привлечение к исполнению необходимых работ (оказанию услуг) иностранных граждан.

Определения суда исполнены не были.

Таким образом, из материалов дела невозможно установить, с какой целью иностранцы пребывали на территорию Российской Федерации и какую цель преследовало ООО «Кинг Лион Тула», оплачивая им расходы по приобретению виз и билетов.

При таких обстоятельствах средства в виде оплаты виз и билетов следует признать иным доходом физических лиц (п.10 ст.208 НК РФ).

Тот факт, что доход не был получен непосредственно физическими лицами, а был перечислен организациям за билеты и визы в силу положений ст.226 НК РФ не отменяет обязанность ООО «Кинг Лион Тула» как налогового агента по исчислению и удержанию налога.

Довод заявителя о том, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, обоснован, однако в оспариваемом решении не предлагается уплатить 98 642 рублей по данному эпизоду, а предлагается удержать и перечислить данную сумму налога.

Начисление пени за счет средств налогового агента правомерно, соответствует п.9 ст.226 НК РФ. Данная позиция отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 N 4047/06, от 22.05.2007 N 16499/06.

Исходя из изложенного, заявленные требования суд удовлетворяет частично, отказывая ООО «Кинг Лион Тула» в удовлетворении требований о признании незаконным доначисления НДС по счету-фактуре, который не подписан ООО «Палма», а также по НДФЛ. Требования в остальной части, рассмотренные по существу, суд удовлетворяет.

Уплаченная заявителем госпошлина за рассмотрение заявления о признании недействительным решения в сумме 2000 рублей подлежит взысканию с ответчика как судебные расходы.

Руководствуясь ст.ст. 110, 148 п.2, 167-170, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование ООО «Кинг Лион Тула» о признании недействительным решения Управления ФНС России по Тульской области от 18.02.2010 г. № 1 в части дополнительного исчисления налога на доходы физических лиц в сумме 90 187 рублей, начисления пени на указанную сумму НДФЛ оставить без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.

Признать недействительным решение Управления ФНС России по Тульской области от 18.02.2010 г. № 1 в редакции решения ФНС России от 12.05.2010 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 9 233 832 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 39 319 909 рублей 60 коп., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 2 737 029 рублей, пени по НДС в соответствующей части ввиду несоответствия решения ст.ст.252, 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

В удовлетворении остальной части требований ООО «Кинг Лион Тула» отказать.

Взыскать с Управления ФНС России по Тульской области, расположенного по адресу: г. Тула, ул. Тургеневская, д. 66, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кинг Лион Тула» судебные расходы в сумме 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Председательствующий О.А. Коновалова

Судьи Л.Г. Кривуля

Н.И. Чубарова