Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Тульский патронный завод» заявлены требования о признании недействительным решения МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 09.06.2006 г. № 143-Д в части начисления:

- НДС в сумме 110.967 руб.,

- штрафа по НДС в сумме 28 966 руб.,

- пени по НДС в сумме 100 760 руб.

МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Тульский патронный завод» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания и уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2003 г. по 31.12. 2004 г.

В ходе проверки была установлена неполная уплата НДС за 2003, 2004 г.г. в сумме 1.811.898 руб., о чем составлен акт от 12.05.2006 г. № 13-Д.

По результатам рассмотрения материалов проверки, 09.06.2006 г. руководителем МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области было принято решение № 143Д, в соответствии с которым ОАО «Тульский патронный завод» было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налоговой базы в виде штрафа по НДС в сумме 30.928 руб. и ему было предложено уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) НДС в сумме 184.765 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 100 760 руб.

ОАО «Тульский патронный завод» считает, что указанное решение в оспариваемой части является незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы заявителя, поэтому обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование предъявленных требований заявитель пояснил следующее.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа о том, что для того, чтобы принять сумму НДС к вычету из бюджета по расходам на НИОКР необходимо соблюдение одного условия, чтобы НИОКР использовались в производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения.

По мнению заявителя, данный вывод неправомерен, так как пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ предъявление НДС к зачету с бюджетом увязывает с целью приобретения товаров (работ, услуг), а не с фактом их передачи в производство. Для предъявления НДС к зачету с бюджетом необходимо, чтобы товары (работы, услуги) приобретались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, они были оприходованы, оплачены, в наличии должны быть счета-фактуры.

На балансовом счете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» отражена научно-техническая продукция, выполненная научно-исследовательскими организациями по заказу ОАО «ТПЗ».

По мнению налогового органа, поскольку в проверяемом периоде ОАО «ТПЗ» не списало данные затраты на производство продукции, то у заявителя не было оснований для предъявления НДС к зачету с бюджетом.

Заявитель считает, что названия тем научно-технической продукции, расходы по созданию которой в бухгалтерском учете числились на счете 08-8, свидетельствуют о том, что работы заказывались для производственных целей. Научно-техническая продукция ООО «Пиррос» связана с разработкой технологии сборки вершины изделия 5, 45, про изводимого заявителем; научно-техническая продукция ООО «Диалог» связана с разработкой технологии изготовления метательного заряда под спортивно-охотничий патрон 7.62*51 и т.д. То есть научно-техническая продукция приобреталась для использования в производственном процессе для изготовления продукции, при реализации которой начисляется НДС.

Таким образом, не смотря на то, что в период проверки затраты на выполненные работы не были учтены для целей исчисления налога на прибыль, заявитель имел право предъявить к зачету с бюджетом НДС по приобретенной научно-технической продукции.

Кроме того, налоговый орган проверял вопросы соблюдения налогового законодательства в 2003-2004 годах, а результаты вышеуказанных работ были внедрены в производство в 2006 году.

Заявитель также не согласен с выводом налогового органа о том, что он на основании пп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 170 НК РФ обязан был восстановить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость со стоимости материалов, использованных при производстве научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых из средств государственного бюджета РФ в сумме 33.134 руб.

По мнению заявителя, налоговый орган не учел то обстоятельство, что п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщику предоставлено право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. При выполнении работ, источником которых являлся бюджет, для формирования затрат были открыты заказы под номерами 12101, 12102, 12105. Данные, приведенные в приложении № 13 к акту выездной проверки свидетельствуют о том, что доля совокупных расходов на НИОКРы под вышеуказанными цифрами не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, а потому НДС в сумме 33.134 руб. предъявлен к зачету с бюджетом правомерно.

Возражая против заявленного требования, МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области в отзыве ссылается на следующее.

по пункту 2.3.

Из материалов проверки следует, что ОАО «Тульский патронный завод» необоснованно предъявило к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 77833,00 руб. со стоимости товаров (работ, услуг), расходы по которым не участвуют в деятельности, связанной с получением дохода.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с требованиями гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно п.1 ст.769 ГК РФ по договору на выполнение опытно-конструкторских работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия и конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Организации, являющиеся заказчиками по договорам на выполнение НИОКР и технологических работ, формируют в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информацию о расходах, связанных с выполнением указанных работ, по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 115н.

В соответствии с п.5 ПБУ 17/02 информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР списываются следующим способом в зависимости от результата работ:

- если работы были прекращены, так и не дав положительного результата, то
расходы по ним учитываются в составе внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

- если в результате работ создается нематериальный актив, то расходы
учитываются на счете 04 "Нематериальные активы";

- если результаты работ не подлежат правовой охране или не оформлены в
установленном порядке, то они списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация начала использовать результаты работ (возможно два способа списания - линейный и пропорционально объему оказанных услуг). А когда работы прекратят использовать, то затраты на них списывают на внереализационные расходы.

Аналогичный учет расходов на НИОКР и в налоговом учете. Так расходы на НИОКР относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Такие расходы могут учитываться тремя способами:

- если в результате работ создан нематериальный актив, расходы формируют его
стоимость. В дальнейшем стоимость актива амортизируется в течение срока полезного
использования объекта (исходя из срока действия патента или свидетельства) или в
течение 10 лет;

- если НИОКР направлены на создание новых или совершенствование
применяемых технологий и привели к положительному результату, затраты списываются на прочие расходы в течение трех лет;

- если НИОКР не дали положительного результата, 70 процентов расходов на них включается в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, а остальные 30 процентов в целях налогообложения прибыли не принимаются.

В соответствии с пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаром на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1. товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой».

Таким образом, для того, чтобы принять сумму НДС к вычету из бюджета по расходам на НИОКР необходимо соблюдение одного условия, чтобы НИОКР использовались в производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения.

Выездной налоговой проверкой установлено, что сумма произведенных Обществом затрат на создание НИОКР в сумме 360000,0 руб. отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Сумма налога на добавленную стоимость в размере 51254,0 руб. и 20746,0 руб. предъявлена налогоплательщиком к возмещению из бюджета.

ОАО «Тульский патронный завод» ни в ходе проверки, ни к возражениям, ни в ходе судебных заседаний не представило документов, подтверждающих использование указанных выше работ в производственных целях, то есть в деятельности, подлежащей обложению НДС, результатов опытно-конструкторских работ. По правилам п.2 ст. 143 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с налоговым кодексом, за исключение товаров, предусмотренных п. 2 СТ.170НКРФ.

По пункту 2.4.

Выездной налоговой проверкой установлено, что налогоплательщик принял к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении материальных ресурсов для выполнения НИОКР в сумме 33134,00 руб.

Согласно пп.4 п.2 и п.З ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость ранее принятые к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) подлежат восстановлению в бюджет.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость ранее принятые к вычету по материалам, используемым при проведении НИОКР, подлежат восстановлению, уплате в бюджет и включаются в стоимость результатов выполненных НИОКР.

Согласно п.4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172НКРФ.

Кроме того, п.2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Проверкой установлено, и подтверждается в возражениях налогоплательщиком, что оспариваемая сумма действительно финансировалась из бюджета, т.е. осуществление данной операции не подлежало налогообложению.

Учитывая изложенное выше, суммы НДС в размере 33134,0 руб. вычету не подлежит.

На основании изложенного МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области просила в удовлетворении требований заявителя отказать.

Оценив представленные доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению, при этом суд исходит из следующего.

Согласно ст. 143 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

По правилам п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся в полном объеме после принятия их на учет.

В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для предъявления сумм налога к вычету или возврату, является счет-фактура.

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях, оплата товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг), наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

Кроме того, право на предъявление НДС к вычету определяется не моментом передачи товаров (работ, услуг) в производство, а целью их приобретения для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Из материалов дела следует, что ОАО «ТПЗ» были заключены договоры с научно-исследовательскими организациями на выполнение опытно-конструкторских работ, в частности:

- с ООО «Диалог» от 16.08.2004 г. № 63/04/174/627-04 на разработку технологии изготовления метательного заряда под спортивно-охотничий патрон 7,62х51 Winchester; .

- с ООО «ПИРРОС» от 10.06.2001 г. № 338-01 на разработку технологии сборки вершинки изделий 5,45 и т.д.

Расходы по указанным научно-техническим разработкам в сумме 429.167 руб. (НДС в сумме 733 863 руб.) отражены ОАО «ТПЗ» на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». На счете 97 «расходы будущих периодов» числились расходы общества по внедрению интегрированной системы управления и приобретению программного обеспечения.

Расходы по указанным научно - техническим разработкам в сумме 429 167 руб. документально подтверждены налогоплательщиком, что не оспаривается налоговым органом.

Названия научно-технической продукции, расходы по созданию которой в бухгалтерском учете числились на счете 08-8, свидетельствуют о том, что работы заказывались для производственных целей.

Научно-техническая продукция ООО «ПИРРОС» связана с разработкой технологии сборки вершинки изделия 5,45, производимого ОАО «ТПЗ». Научно-техническая продукция НТП ООО «Диалог» связана с разработкой технологии изготовления метательного заряда под спортивно-охотничий патрон 7.62*51 и т.д., что соответствует целям деятельности заявителя.

Таким образом, научно-техническая продукция приобреталась для использования в производственном процессе для изготовления продукции, при реализации которой начисляется НДС.

В судебном заседании заявитель пояснил, что результаты указанных опытно-конструкторских работ были внедрены в производство в 2006 году.

Таким образом, арбитражный суд считает, что НДС в сумме 733 863 руб. предъявлен заявителем к вычету правомерно, следовательно, оспариваемое решение в указанной части следует признать недействительным.

Из материалов дела следует, что ОАО «ТПЗ» были выполнены научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на основании договоров, заключенных с:

- ФГУП ЦНИИ ТОЧМАШ от 14.03.1995 г. № 071/103-5;

- ОАО «Конструкторское бюро автоматических линий имени Л.Н. Кошкина» от 26.02.2003 г. № 174/119-03 и от 10.07.2003 г. № 174/358-03;

- ФГУП «Конструкторское бюро химавтоматики» от 01.07.2003 г. № 174/425-03/8846.

В судебном заседании установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем, что оплата по указанным договорам произведена из средств государственного бюджета РФ.

Данные работы в соответствии с п.п.16 п.3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

Согласно оспариваемому решению налоговый орган считает, что заявитель на основании п.п.4 п.3 и п.2 ст. 170 НК РФ обязан был восстановить и уплатить в бюджет НДС со стоимости материалов, используемых при производстве указанных выше работ в сумме 33 134 руб.

При этом налоговым органом не учтено следующее.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Вместе с тем, налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

В материалы дела налогоплательщиком представлена справка о выполненных работах для организаций, финансируемых из госбюджета за 2003 год (т. 4, л.д. 64). Из указанной справки следует, что доля стоимости выполненных работ в фактической себестоимости готовой продукции составляет от 0,01 до 0,39 процента, то есть не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, следовательно, НДС в сумме 33 134 руб. предъявлен ОАО «ТПЗ» к вычету правомерно, следовательно, оспариваемое решение в указанной части следует признать недействительным.

При указанных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

Так же на основании ст. 110 АПК РФ заявителю следует возвратить 1000 руб. госпошлины, уплаченной платежным поручением №4024 от 06.07.2006г.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования ОАО «Тульский патронный завод» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 09.06.2006 г. № 143 Д в части:

- НДС в сумме 110 967 руб.,

- штрафа по НДС в сумме 28 966 руб.,

- пени по НДС в сумме 100 760 руб., как не соответствующее требованиям п.1 абз.2 ст. 172, абз.9 п.4 ст. 170 НК РФ.

Возвратить ОАО «Тульский патронный завод» из федерального бюджета РФ 1000 руб. госпошлины, уплаченной согласно платежному поручению №4024 от 06.07.2006 г.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.В. Петрухина