Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконным уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280 и признании за индивидуальным предпринимателем ФИО1 права на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли»,

при участии в заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 путем использования системы веб-конференции - ФИО2 по доверенности, диплом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области – ФИО3 по доверенности, диплом, ФИО4 - по доверенности, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) в лице его представителя по доверенности обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, Управление) о признании незаконным уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280 и признании за ИП ФИО1 права на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли».

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало.

В обоснование своих требований ИП ФИО1 ссылается на следующие обстоятельства и нормы.

ИП ФИО1 21.12.2020 обратился в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области с заявлением на получение патента на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 с площадью объекта 77 кв.м., адрес местонахождения объекта: <...>.

ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 14.12.2020, основным видом экономической деятельности которого является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Идентификационный код установленного законом субъекта РФ вида предпринимательской деятельности - 957101.

В личном кабинете налогоплательщика ФНС России в январе 2021 года ФИО1 обнаружил задолженность по оплате патента № 7100210006875, выданного 01.01.2021, что дало основание полагать, что вышеуказанный патент им был получен. Однако только в марте 2021 года ИП ФИО1 получил уведомление об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280, выданное УФНС России по Тульской области по причине несоответствия виду предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) введена патентная система налогообложения (подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ).

По мнению ИП ФИО1, его заявление на получение патента с 01.01.2021 по 31.03.2021 с площадью объекта 77 кв.м., адрес местонахождения объекта: <...>, полностью соответствовало требованиям пункта 2 статьи 346.45 НК РФ, а оснований для отказа заявителю в выдаче патента, предусмотренных пунктом 4 статьи 346 НК РФ, не имелось (основным видом экономической деятельности предпринимателя является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Идентификационный код установленного законом субъекта РФ вида предпринимательской деятельности - 957101).

Также действующее законодательство не позволяет принимать решения об отмене ранее выданного патента «задним числом». Тот факт, что патент был выдан, подтверждается сведениями личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС России. УФНС России по Тульской области пояснило, что спорный патент был сформирован некорректно, но не выдан, что послужило причиной его переформирования. Однако действующее законодательство не предусматривает исправление ранее принятого решения о выдаче патента, то есть налоговый орган со ссылкой на данные системы ФНС РФ фактически подтверждает, что патент был оформлен заявителю, но не направлен.

По мнению заявителя, наличие в личном кабинете налогоплательщика точных сведений о выданном патенте с указанием даты его выдачи не могло быть технической ошибкой, таких доказательств появление технической ошибки заинтересованное лицо не представило. Налоговый орган неправомерно уклонился от направления заявителю почтовым отправлением оригинала патента и удалил из системы сведения о нем. В данном случае грубое нарушение со стороны УФНС России по Тульской области установленного налоговым кодексом срока об обязательном уведомлении заявителя в течение 5 дней об отказе в выдаче патента создало для заявителя неблагоприятные налоговые последствия. Подобное неправовое поведение налогового органа не должно было создавать неопределенность для субъекта экономической деятельности.

Не согласившись с уведомлением об отказе в выдаче патента, ИП ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направил жалобу в ФНС России с требованием признать вышеуказанное уведомление незаконным и признать за ИП ФИО1 право на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли».

В качестве основания для отказа в выдаче запрашиваемого патента налоговым органом являлось то, что ФИО1 не являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в четвертом квартале 2020 года.

Заявитель считает, что норма статьи 3 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ и статьей 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчете в Российской Федерации» (далее - Закон№ 373-ФЗ) содержит основания для получения патента только для тех индивидуальных предпринимателей, которые ранее применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и изъявили желание получить патент в связи с отменой с 01 января 2021 года на территории Российской Федерации специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заявитель же с 14.12.2020 является индивидуальным предпринимателем, поставлен на учет в налоговом органе как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Следовательно, для ФИО1, применяющего упрощенную систему налогообложения, действуют общие основания для получения патента, предусмотренные статьей 346.45 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявитель просит его требования удовлетворить.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало, указав в отзыве на заявление и дополнениях к нему следующее.

ФИО1 является ИП с 14.12.2020, основным видом экономической деятельности которого является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговли сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Идентификационный код установленного законом субъекта Российской Федерации вида предпринимательской деятельности - 957101. ФИО1 с даты постановки на учет как ИП (с 14.12.2020) применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

21.12.2020 ИП ФИО1 представил заявление на получение патента по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью (per. № 1113363496). 16.02.2020 налоговым органом сформировано уведомление об отказе в выдаче патента№ 280 от 25.12.2020 по заявлениюИП рег.№ 1113363496.

Согласно статье 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Ссылаясь на нормы статьи 3 Закона 373-ФЗ, Управление пояснило, что патенты на указанные в данном законе виды деятельности (в том числе, розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли):

- могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в 4 квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный период для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

- могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев;

- действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года.

ФИО1 в 4 квартале 2020 применял УСН и указал в заявлении на получение патента площадь торгового зала свыше 50 кв.м, что послужило основанием для формирования уведомления об отказе в выдаче патента № 280 от 25.12.2020.

Согласно Закону Тульской области от 25.02.2021 № 8-ЗТО «Об установлении на 2021 год размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности отношении которых применяется патентная система налогообложения» (принят Тульской областной Думой 25.02.2021) с 1 апреля 2021 территория Тульской дифференцирована для налогоплательщиков на любой системе налогообложение торговой площадью до 150 кв.м.

В отношении довода о том, что законодательство не позволяет принимать решения об отмене ранее выданного патента «задним числом» Управление пояснило, что патент №7100210006875 от 25.12.2020 года был сформирован некорректно, но не выдан, что послужило причиной его переформования. В связи большим объемом обработки данных уведомление об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280 сформировано 16.02.2021.

В настоящее время ИП ФИО1 применяет патентную систему налогообложения (с 13.03.2021) по виду деятельности: Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазин площадью 43 кв.м) по адресу осуществления деятельности <...>: патент № 7100210009297 от 09.03.2021 период действия с 13.03.2021 по 12.04.2021; патент № 7100210011371 от 29.03.2021 года период действия с 13.04.2021 по 30.06.2021.

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 14.12.2020: согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ИП ФИО1 является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Идентификационный код установленного законом субъекта РФ вида предпринимательской деятельности - 957101.

При подаче заявления о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 одновременно 09.12.2020 было подано в регистрирующий орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1). Как следует из данного уведомления, предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет, о чем свидетельствует цифра 2 в соответствующей строке. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, о чем также чем свидетельствует цифра 2 в соответствующей строке.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

На налоговый учет ИП ФИО1 поставлен с 14.12.2020 с присвоением ИНН <***>, о чем имеется уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе от 14.12.2020 № 582640952.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями, предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

21.12.2020 ИП ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области заявление на получение патента по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью (далее - ТКС, ЭП) (per. № 1113363496).

В представленном заявлении на получение патента указан вид предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» (77 кв.м) (идентификационный код вида предпринимательской деятельности 957101).

Из представленного заявителем скриншота усматривается, что в личный кабинет налогоплательщика ФНС России ИП ФИО1 поступила информация о дате выдачи патента по виду деятельности розничная торговля - 01.01.2021, имеется задолженность по патенту № 7100210006875 - 4,21 р., которую следует уплатить по 31.03.2021.

В марте 2021 года ИП ФИО1 получил от УФНС России по Тульской области уведомление об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280 по заявлению предпринимателя рег. № 1113363496 на период 01.01.2021 по 01.03.2021 по следующему основанию: вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения (подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ).

Не согласившись с уведомлением об отказе в выдаче патента № 280 от 25.12.2020, налогоплательщик через личный кабинет направил 30.03.2021 жалобу, в которой просил признать право на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности «Розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли».

Письмом от 13.04.2021 № 13-25/026979@ УФНС России по Тульской области сообщило ИП ФИО1 основания для формирования Уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280.

Оценивая доводы сторон, суд руководствуется следующим.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ) патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров.

Как следует из пункта 7 статьи 346.43 НК РФ Кодекса, законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (в ред. Федеральных законов от 21.07.2014 N 244-ФЗ, от 23.11.2020 N 373-ФЗ)

Пунктом 1.1 статьи 346.49 Кодекса установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

Как указано в пункте 2 этой статьи, если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

На основании пункта 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абзацем вторым настоящего пункта. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ)

В случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (абзац введен Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ)

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Из пункта 3 статьи 346.45 НК РФ следует, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем вторым пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. (п. 3 в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ)

Как установлено пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ, основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи;

4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения. (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 334-ФЗ)

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Частью 1 статьи 3 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ и статьей 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчете в Российской Федерации» установлено, что в период до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, указанным в части 2 настоящей статьи, в целях выдачи патентов на осуществление таких видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации на 2020 год, коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Частью 2 статьи 3 Закона № 373-ФЗ предусмотрено, что в целях настоящей статьи применяются следующие величины месячной базовой доходности в отношении:

1) деятельности стоянок для транспортных средств - 50 рублей на 1 квадратный метр стоянки;

2) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, - 1 800 рублей на 1 квадратный метр площади торгового зала;

3) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, - 1 000 рублей на 1 квадратный метр площади зала обслуживания посетителей;

4) ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг - 12 000 рублей на одного работника, включая индивидуального предпринимателя.

Согласно части 3 статьи 3 названного закона указанные в части 1 настоящей статьи патенты могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев. При этом патенты, выданные в соответствии с настоящей статьей, действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года.

Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть закона вступил в силу с 01.01.2021.

Законом № 373-ФЗ расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, в том числе указаны виды деятельности, которые ранее облагались ЕНВД.

В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, и оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, сняты ограничения по площади с 50 до 150 кв. м.

Закон № 373-ФЗ направлен на то, чтобы до принятия соответствующих законов субъектов Российской Федерации был предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять патентную систему налогообложения по виду деятельности розничная торговля, общепит, стоянка автомобилей и автомастерские на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года (пункт 1 статьи 3 Закона № 373-ФЗ).

Закон Тульской области № 8-ЗТО «Об установлении на 2021 год размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности отношении которых применяется патентная система налогообложения» был принят Тульской областной Думой 25.02.2021, первоначальный текст документа опубликован на официальном интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru, 26.02.2021. Настоящий Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Согласно статье 1 данного закона были установлены на территории Тульской области на 2021 год размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, согласно приложению к настоящему Закону (в том числе в отношении вида деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли).

Таким образом, Закон № 373-ФЗ в части 2 статьи 3 установил порядок расчета размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для видов деятельности, в отношении которых не могла применяться патентная система налогообложения до установления его размера законом субъекта Российской Федерации, но при этом в Законе № 373-ФЗ прямо определил круг налогоплательщиков, которые могут таким образом определять размер потенциально возможного к получению годового дохода (такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Из изложенных норм следует, что иные индивидуальные предприниматели (которые в четвертом квартале 2020 года не применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) могут применять ПСН по указанным в части 2 статьи 2 Закона № 373-ФЗ видам предпринимательской деятельности только после установления законом субъекта Российской Федерации по ним размеров ПВД (такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148).

Для иных индивидуальных предпринимателей (которые в четвертом квартале 2020 года не применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) в первом квартале еще не был определен порядок расчета потенциального дохода.

Заявителем не указано, на основании кокой нормы и каким образом следует в подобном случае произвести расчет потенциально возможного дохода за январь, февраль, март 2021 года.

В четвертом квартале 2020 года ИП ФИО1 фактически не применял по виду предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров» систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (налоговая декларация по ЕНВД не представлялась).

Тот факт, что ФИО1 (арендатор) заключил с ФИО5 (арендодатель) договор аренды № 1 от 20.12.2020 на часть нежилого помещения общей площадью 77 кв. м для размещения розничного магазина автотоваров и указание в ЕГРЮЛ вида деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014 - 45.32 Торговля розничными автомобильными деталями, узлами и принадлежностями не свидетельствуют о применении ФИО1 в четвертом квартале 2020 года специального налогового режима в виде в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа в силу закона не имелось оснований для выдачи патента на период с 01.01.2021 по 01.03.2021; налоговым органом обоснованно отказано в выдаче патента на указанный период по подпункту 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ (несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения).

Как пояснил налоговый органа, патент №7100210006875 от 25.12.2020 был сформирован некорректно, но фактически не выдан, что послужило причиной его переформования. В связи большим объемом обработки данных уведомление об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280 сформировано 16.02.2021.

Тот факт, что в личном кабинете предпринимателя налоговым органом в январе 2021 года была размещена информация о выдаче патента № 7100210006875, выданного 01.01.2021, не может не дает оснований для вывода об обязанности налогового органа при отсутствии оснований для его выдачи.

Равным образом, само по себе нарушение налоговым органом, установленного пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ срока направления индивидуальному предпринимателю патента или уведомления об отказе в выдаче патента, не может повлечь обязательную выдачу патента при отсутствии оснований для его выдачи.

В рассматриваемом случае ошибочные действия налогового органа, направившего первоначально ИП ФИО1 информацию о выдаче ему патента, не могут толковаться в пользу налогоплательщика и рассматриваться как неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах (пункт 7 статьи 3 Кодекса), поскольку оснований для выдачи патента на период с 01.01.2021 по 01.03.2021 не имелось.

С 13.03.2021 ИП ФИО1 применяет патентную систему налогообложения по виду деятельности: Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазин площадью 43 кв.м)по адресу осуществления деятельности: <...>. Как указало Управление в письме от 13.04.2021 № 13-25/026979@, у ИП ФИО1 в январе 20121 года отсутствует недоимка по оплате патента.

При изложенных обстоятельствах заявленные ИП ФИО1 требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины отнести на ФИО1.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова