Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Новомосковская акционерная компания «Азот» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Тульской области о признании недействительным решения № 2040 от 16.03.2017,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: не явились, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Тульской области: ФИО1 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Новомосковская акционерная компания «Азот» (далее - АО НАК «Азот», Общество) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области, Инспекция) № 2040 от 16.03.2017 об отказе к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 28.06.2017 года по ходатайству АО НАК «Азот» производство по делу № А68-4727/2017 было приостановлено до рассмотрения арбитражным судом аналогичного дела № А68-10573/2016. Определением суда от 12.04.2018 года по ходатайству Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области производство по делу № А68-4727/2017 было возобновлено.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области заявленные требования не признала.

От АО НАК «Азот» поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, заявленные требования поддерживает.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие стороны.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка АО НАК «Азот» на основе налогового расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года, представленного в Инспекцию 27.10.2016.

В указанном налоговом расчете АО «НАК «Азот» заявлено освобождение от налогообложения по налогу на имущество организаций в сумме 501 868 руб., на основании пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Рроссийской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в отношении следующих объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после монтажа оборудования, приобретенного (принятого):

у взаимозависимого лица - ООО «Новомосковск-ремстройсервис» ИНН <***> 28.02.2014 на основании накладных № 291734 от 30.06.2015, № J68543 от 24.06.2014, № 309060 от 28.02.2014, № 289592 от 25.06.2015, № 369134 от 27.03.2014, № 296079:

-Емкость для растворения амселитры поз.Е1/1, инвентарный номер объекта основных средств 1496314797,

- Емкость для растворения амселитры поз.Е1/2, инвентарный номер объекта основных средств 1496314798,

- Сборник азотной кислоты поз. 02-FA-051 А корп 2202/3; инвентарный номер объекта основных средств 1496318008,

- Сборник азотной кислоты поз. 02-FA-051 В корп 2202/3, инвентарный номер объекта основных средств 1496318009,

- Емкость сокового конденсата поз. 02-FA-058 корп 2202/3, инвентарный номер объекта основных средств 1496318010,

- Сборник антислеживающей добавки поз. 02-FA-063 А корп 2202/2е, инвентарный номер объекта основных средств 1496318011,

- Сборник антислеживающей добавки поз. 02-FA-063 В корп 2202/2е, инвентарный номер объекта основных средств 1496318012,

- Сборник магнезиальной добавки поз. 02-FA-065 А корп 2201в, инвентарный номер объекта основных средств 1496318013,

- Сборник магнезиальной добавки поз. 02-FA-065 В корп 2201 в, инвентарный номер объекта основных средств 1496318014,

- Сборник растворов АС поз. 02-FA-054 корп 2202/3, инвентарный номер объекта основных средств 1496318015,

- Сборник растворов АС поз. 02-FA-055 корп 2202/3, инвентарный номер объекта основных средств 1496318016,

- Сборник стоков поз. 02-FA-059 корп 2202/3, инвентарный номер объекта основных средств 1496318017,

- Емкость для растворения АС поз.02-РА-006В, инвентарный номер объекта основных средств 1496318818,

- Емкость для растворения АС поз.С1, инвентарный номер объекта основных средств 1496318819;

у ООО «Невинномысск-ремстройсервис» ИНН <***> на основании товарных накладных № 25836560 (приходный ордер № 2912 от 18.09.2015), № 25985275 (приходный ордер № 3495 от 14.03.2016):

- Установка г/турбин. ГТУ -8 агр.№6, инвентарный номер объекта основных средств 2040000648,

- Установка г/турбин. ГТУ -8 агр.№5, инвентарный номер объекта основных средств 2040000647,

По мнению налогового органа, факт приобретения оборудования у взаимозависимого лица в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ исключает возможность применения льготы по налогу на имущество организаций.

Указанное нарушение было отражено Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области в акте налоговой проверки от 06.02.2017 №33339. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области было принято решение № 2040 от 16.03.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу предложено уплатить налог на имущество организаций в сумме 501 868 руб.

АО «НАК «Азот» обжаловало указанное решение в УФНС России по Тульской области, которое решением от 26.04.2017 № 07-15/08996@ оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Полагая, что вынесенное Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области решение является незаконным и необоснованным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что в период 2012-2014 г.г. в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регламентирующее порядок налогообложения имущества юридических лиц были внесены существенные изменения.

В частности, с целью стимулирования инвестиций в производство и обновления оборудования российских организаций Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 4 статьи 374 НК РФ был дополнен с 01.01.2013 подпунктом 8, выводящим из-под налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. При этом движимые объекты основных средств, принятые на учет до 1 января 2013 года, облагались налогом на имущество в общем порядке.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ с 01.01.2015 изложен в следующей редакции (пункт 55 статьи 1):

«8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации».

Одновременно, подпунктом 57 статьи 1 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ статья 381 НК РФ была дополнена пунктом 25 следующего содержания:

«25) организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми».

Причиной введения на законодательном уровне данного ограничения явились факты злоупотребления налогоплательщиками ранее действовавшим освобождением от налогообложения движимых объектов основных средств. В заключении Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 17.11.2014 № 3.5-03/1723 на Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (при согласовании в рамках законопроекта № 605370-6) указано: «Облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, которое было получено в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц, а также передачи, приобретения имущества между взаимозависимыми лицами».

Таким образом, устанавливая данные барьеры на пути злоупотреблений налогоплательщиков, законодатель не преследовал цель налогообложения движимого имущества, не принятого на учет у передающей стороны до 1 января 2013 года. Исключая из состава льготируемого имущество, приобретенное в результате операций по передаче движимого имущества между взаимозависимыми лицами, законодатель преследовал цель предупредить выход из-под налогообложения основных средств, принятых на учет до 1 января 2013 года, путем передачи их между взаимозависимыми лицами, и сохранить такие основные средств в составе объектов налогообложения налогом на имущество.

В рассматриваемом случае АО «НАК «Азот» приобретало в 2014-2016 гг. у взаимозависимых лиц ООО «Новомосковск-ремстройсервис» и ООО «Невинномысск-ремстройсервис» не основные средства, которые являлись для последнего объектом налогообложения налогом на имущество, а продукцию (оборудование), изготовленную ремонтно-производственными подразделениями ООО «Новомосковск-ремстройсервис» и ООО «Невинномысск-ремстройсервис» по индивидуальным заказам и чертежам Общества.

Произведенное ООО «Новомосковск-ремстройсервис» и ООО «Невинномысск-ремстройсервис» для АО «НАК «Азот» оборудование, введенное в эксплуатацию после монтажа в 2015-2016 г.г., является объектом основных средств, который возможно использовать только в производстве минеральных удобрений (а, именно, в целях производства аммиачной селитры). Данное оборудование не учитывало в составе основных средств у ООО «Новомосковск-ремстройсервис» и ООО «Невинномысск-ремстройсервис» и не могло быть использовано в его производственной деятельности, поскольку деятельность ООО «Новомосковск-ремстройсервис» и ООО «Невинномысск-ремстройсервис» не связана с производством минеральных удобрений. Целью данных поставок оборудования, требующего монтажа, не являлась реализация схемы ухода от налогообложения налогом на имущество у взаимозависимых лиц.

При исключении из налоговой льготы, определенной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, объектов законченного строительства основных средств, при строительстве которых использовалось оборудование, приобретенное у взаимозависимой организации-производителя этого оборудования, налоговым органом фактически устанавливается зависимость налогообложения не от вида имущества и момента его постановки на учета, а от субъекта, у которого оно было приобретено. Данный подход к налогообложению создает ограничение для деятельности хозяйствующих субъектов и способствует формированию на рынке неравных конкурентных условий для их деятельности.

Кроме того, обязательное условие для отказа в льготе предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, имущество должно стоять на учете в качестве основного средства и являться объектом налогообложения у передающей стороны по состоянию на 01.01.2013.

В связи с вышеизложенным произведенные налоговым органом доначисления и предложения об уплате соответствующих сумм налога на имущество организаций необоснованны.

Инспекция возражает против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, аналогичным изложенным в оспариваемом решении.

Исследовав материалы дела, оценив представленные в дело доказательства, суд находит заявленное требование не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения, действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов юридического лица.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В соответствии с пунктом 1 стати 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового период на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщикам (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) предусматривалось, что не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций, движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2015 в соответствии с частью 5 статьи 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Лицами, участвующими в деле, не оспаривается тот факт, что движимое имущество, в отношении которого АО «НАК «Азот» претендует на применение положений пункта 25 статьи 381 НК РФ, не относится к объектам основных средств, включенных в первую или вторую амортизационную группу, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ, введенного Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ, освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении объектов движимого имущества, переданных после 1 января 2013 г. между взаимозависимыми лицами, применение льготы по налогу на имущество организаций неправомерно.

При этом, в норме пункта 25 статьи 381 НК РФ отсутствуют какие-либо неустранимые неясности, сомнения и противоречия. Иного толкования указанная норма не имеет.

Таким образом, в связи с введением в действие абзаца 3 пункта 25 статьи 381 НК РФ объекты, включенные в третью – десятую амортизационные группы, приобретенные у взаимозависимых лиц и принятые с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, с 2015 года признаются объектом обложения налогом на имущество.

Согласно статье 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Согласно уставу Общества в редакции, утвержденной 09.06.2015, единственным акционером и управляющей компанией АО «НАК «Азот» является АО «Минерально-химическая компания «ЕвроХим» ИНН <***>, которое согласно Единому государственному реестру юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) является также учредителем ООО «Новомосковск-ремстройсервис» и ООО «Невинномысск-ремстройсервис» (с долей участия в размере 100%).

Таким образом, АО «Минерально-химическая компания «Еврохим» может оказывать влияние на принятие решений поставщиками оборудования – ООО «Новомосковск-ремстройсервис», ООО «Невинномысск-ремстройсервис» и покупателем оборудования – АО «НАК «Азот».

Как указано в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ, с учетом пункта 1 настоящей статьи, в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в частности, организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

В свою очередь, в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Таким образом, с учетом вышеизложенного АО «НАК «Азот» и ООО «Невинномысск-ремстройсервис», ООО «Новомосковск-ремстройсервис» являются взаимозависимыми лицами. Данное обстоятельство лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Как следует из решения от 16.03.2017 №2040, АО «НАК «Азот» в налоговом расчете по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года заявлено освобождение от налогообложения по налогу на имущество организаций на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении следующих объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после монтажа оборудования, приобретенного (принятого):