Гражданский кодекс часть 1

ФГУП ГНПП «Базальт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы от 09 июня 2006 г. № 24 о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в части взыскания единого социального налога в сумме 1.043.695,14 руб., штрафа в сумме 204.561,02 руб. и пени в сумме 237.979,61 руб. (с учетом уточнения).

ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве, предъявила встречное заявление о взыскании с ФГУП ГНПП «Базальт» 213.506,77 руб. налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы была проведена выездная налоговая проверка ФГУП ГНПП «Базальт» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (ЕСН, страховых взносов на ОПС, НДФЛ) за период с 01.01 2003 года по 31.12.2005 г., в ходе которой, была установлена неуплата (не полная уплата): ЕСН в сумме 2.932.700,58 руб., ПФР – ФБ в сумме 841.286,52 руб., ФСС в сумме 128.678,89 руб., ФФОМС в сумме 8.262.,03 руб., ТФОМС в сумме 106.232,43 руб., НДФЛ в сумме 5.438 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки, 09.06.2006 г. руководителем ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы было принято решение № 24, в соответствии с которым ФГУП ГНПП «Базальт» было привлечено к налоговой ответственности за свершение правонарушений, предусмотренных: п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 212.471,17 руб., п. 1 ст. 123 НК за неполную уплату НДФЛ налоговым агентом в виде штрафа в сумме 1.035,60 руб. и ФГУП ГНПП «Базальт» было предложено уплатить не полностью уплаченные налоги: ЕСН в сумме 1.083.245,87 руб., НДФЛ в сумме 5.178 руб., а также пени в сумме 478.272,09 руб.

ФГУП ГНПП «Базальт», не согласившись с данным решением в оспариваемой части, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В обоснование предъявленного требования представитель заявителя пояснил, что Законом № 161-ФЗ от 14.11.02 г. "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (п.1 ст. 16) установлено, что унитарное предприятие согласно уставу вправе создавать за счёт чистой прибыли иные фонды. Средства, зачисленные в такие фонды, используются только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом этого предприятия. Указанные средства относятся к средствам специального назначения.

На основании Закона № 161-ФЗ и Устава ФГУП ГНПП "Базальт", генеральным директором 20.10.03 г. издан Приказ № 126 о направлении в фонд "Прибыль в обращении 2004 г." 50 миллионов рублей. В соответствии с социально-производственной политикой предприятия в 2004 году сформированные таким образом средства в сумме 4611636 рублей Заявителем были направлены на выплату премии и иных выплат работникам Тульского производственного подразделения ФГУП ГНПП "Базальт". Источником произведённых работникам ТПП Заявителя выплат являлся специальный фонд, образованный в соответствии с Приказом от 20.10.03 г. № 126. Данный фонд формировался за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (чистая прибыль).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ "Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам".

Как установлено п. 3 ст. 236 НК РФ, "Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если: у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчётном (налоговом) периоде".

Анализ правовых норм, закреплённых в ст. ст. 236, 237 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что, определяя объект налогообложения и порядок расчёта налоговой базы по единому социальному налогу, законодатель предусмотрел условие для исключения из числа объектов налогообложения выплат, начисленных налогоплательщиком в пользу работников. Таким условием является осуществление указанных выплат за счёт средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Пунктом 22 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений.

Возражая против заявленного требования и поддерживая требования по встречному заявлению, ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы пояснила, что ей не может быть принята во внимание точка зрения заявителя на положения пункта 22 статьи 270 Налогового Кодекса РФ, согласно которому при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений за результаты работы.

На основании п.п. 1.1, 1.2, 1.3 раздела I Положения о премировании руководящих работников, специалистов и служащих от 2004 года Федерального государственного унитарного предприятия "Государственное научно-производственное предприятие" "Базальт" работники управления предприятия, специалисты, служащие и руководящие работники основных подразделений, а также специалисты, руководящие работники вспомогательных участков премируются за результаты работы.

По мнению налогового органа, вознаграждения, носящие стимулирующий характер, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе премии за производственные результаты, являются элементом системы оплаты труда и в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда, в связи, с чем подлежат обложения ЕСН. При этом источники расходов и их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.

Пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.03.2006г. № 106).

Также необходимо подчеркнуть систематический и регулярный характер премий за производственные результаты, выплачиваемых заявителем в течение 2004 года своим работникам.

Таким образом, если согласно налоговому законодательству выплаты работникам можно признать как расходы по налогу на прибыль, налогоплательщик должен начислить на эти выплаты ЕСН. При этом источник расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Учитывая изложенное, налоговый орган просил суд отказать ФГУП ГНПП "Базальт" в удовлетворении заявленных требований и взыскать с него 113.506,77 руб. налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений по встречному заявлению.

Оценив представленные доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению, при этом суд исходит из следующего.

Согласно с п. 1 ст. 236 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам).

При этом в пункте 3 ст. 236 НК РФ указано, что упомянутые выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщика-работодателя такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчётном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам по оплате труда, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, а в силу п. 25 этой статьи к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Системное толкование пунктов 2, 25 ст. 255 НК РФ и пункта 21 ст. 270 НК РФ позволяет сделать вывод, что выплачиваемые на основании трудовых (коллективных) договоров вознаграждения за работу по итогам года входят в состав расходов на оплату труда.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В коллективном договоре ФГУП ГНПП "Базальт" (Тульское производственное подразделение) на 2002-2004 гг. указано, что формы, системы и размер оплаты труда работников подразделения, а также другие виды доходов устанавливаются по согласованию с Предприятием.

Согласно п. 5.31 коллективного договора премирование работников осуществляется в соответствии с утвержденными и согласованными с профсоюзным комитетом Положениями о премировании.

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что премирование работников ФГУП ГНПП "Базальт" осуществлялось на основании Положения о премировании руководящих работников, специалистов и служащих, утвержденного генеральным директором.

Согласно указанному Положению работники управления (администрация) предприятия премируются за результаты работы управления в целом (п. 1.1.), специалисты, служащие и руководящие работники основных подразделений премируются за результаты работы этих подразделений (п. 1.2), специалисты, руководящие работники вспомогательных участков премируются за результаты работы основных подразделений, в структуру которых они входят.

Основными показателями премирования, согласно п. 2.1 Положения, являются:

- отсутствие претензий со стороны головных отделов и руководства предприятия;

- выполнение заказов в установленные договорами сроки;

- выполнение особо важной работы, высокая квалификация, совмещение должностей;

- увеличение объема выполняемой работы, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

- успешное и добросовестное исполнение работниками своих должностных обязанностей;

- инициатива, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда.

Согласно п. 3.3 указанного Положения премия выплачивается одновременно с заработной платой с учетом отработанного времени и включается в средний заработок для оплаты ежегодных отпусков, за исключением премий к юбилейным датам.

В ведомость на выплату ежемесячной премии по настоящему Положению включаются все работники списочного состава структурных подразделений, работавшие в премируемом периоде, независимо от фактического количества отработанного времени (п. 3.7).

Основанием для выплаты ежемесячной премии за основные результаты научно-производственной деятельности является приказ Генерального директора (п.3.8).

Из представленных заявителем приказов директора ФГУП ГНПП "Базальт" за 2004 год усматривается, что вознаграждения работникам выплачивались за временное заместительство, за выполнение особо важного задания (за активное содействие своевременному и качественному выполнению работ по заказам), за добросовестное выполнение обязанностей работниками ВОХР, по результатам работы за каждый месяц, премия руководству.

Таким образом, указанные премии носят стимулирующий характер, выплачиваются за производственные результаты, имеют систематический, регулярный (ежемесячный) характер, что позволяет сделать вывод о том, что они являются обязательным элементом системы оплаты труда работников ФГУП ГНПП "Базальт".

Согласно п. 3.1 Положения о премировании все премии руководящим работникам, специалистам и служащим производятся за счет средств Предприятия, остающихся после налогообложения. Источник премирования устанавливается приказом Генерального директора, в соответствии с финансовыми возможностями Предприятия.

Заявителем представлена копия Приказа № 126 Генерального директора ФГУП ГНПП "Базальт" от 20.10.03 г. о направлении в обращение части нераспределенной прибыли, образовавшейся на 01.10.2003 г. в сумме 50 миллионов рублей на формирование фонда "Прибыль в обращении 2004 г.".

Обосновывая свое заявление, заявитель ссылается на то, что все премии выплачивались работникам за счет средств указанного фонда.

Однако из материалов дела не видно, что предприятие производило выплаты вознаграждений за счет средств специального назначения.

Поэтому арбитражным судом не может быть принята во внимание точка зрения заявителя на положения пункта 22 статьи 270 Налогового Кодекса РФ, согласно которому при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений за результаты работы.

На основании изложенного, арбитражный суд считает, что указанные выплаты относятся к расходам по оплате труда в соответствии со ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и поэтому подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Кроме того, как указано в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.03.2006г. № 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Норма, установленная пунктом 3 статьи 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Таким образом, арбитражный суд считает, что в удовлетворении требований ФГУП ГНПП "Базальт" о признании недействительным решения ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы от 09 июня 2006 г. № 24 в части взыскания единого социального налога в сумме 1.043.695,14 руб., штрафа в сумме 204.561,02 руб. и пени в сумме 237.979,61 руб. следует отказать.

Следовательно, ФГУП ГНПП "Базальт" правомерно привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных: п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 212.471,17 руб., п. 1 ст. 123 НК за неполную уплату НДФЛ налоговым агентом в виде штрафа в сумме 1.035,60 руб.

Однако в порядке п.п. 3 п.1 ст. 112 НК РФ суд признает в качестве смягчающего ответственность ФГУП ГНПП "Базальт" такое обстоятельство, как привлечение к налоговой ответственности впервые и считает возможным уменьшить размер взыскиваемых налоговых санкций по встречному заявлению ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы в два раза, т. е. до суммы 106.753 руб. 39 коп., на основании п. 3 ст. 114 НК РФ.

В удовлетворении требований в остальной части следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с ФГУП ГНПП "Базальт" следует также взыскать в доход федерального бюджета РФ 2.885 руб. 07 коп. госпошлины.

Руководствуясь ст. ст. 112, 114 НК РФ, 110, 167-170, 176, 201, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ФГУП «ГНПП «Базальт» о признании недействительным решения ИФНС РФ по Привокзальному району г. Тулы от 09 июня 2006 г. № 24 о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в части взыскания единого социального налога в сумме 1.043.695,14 руб., штрафа в сумме 204.561,02 руб. и пени в сумме 237.979,61 руб. отказать.

Расходы по госпошлине в сумме 2.000 руб. отнести на ФГУП ГНПП "Базальт".

Встречные требования ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Тулы удовлетворить частично.

Взыскать с ФГУП «ГНПП «Базальт» в доход соответствующего бюджета 106.753 руб. 39 коп. штрафа.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с ФГУП «ГНПП «Базальт» в доход федерального бюджета РФ 2.885 руб. 07 коп. госпошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции и в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.В. Петрухина

Резолютивная часть решения объявлена 01 марта 2007 г.