Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная ИФНС России № 6 по Тульской области обратилось 17.08.2007 г. в Арбитражный суд с заявлением о взыскании с Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» доначисленных по результатам выездной налоговой проверки:

-налога на прибыль, зачисляемый в Федеральный бюджет-39599 руб., пени-15079,79 руб., штраф- 70154 руб.

- налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ- 117060 руб., пени-
44526,35 руб., штраф- 221714 руб.

- налога на прибыль, зачисляемый в местный бюджет- 9854 руб., пени-
4441,62 руб., штрафа - 18560 руб.

- Целевого сбора - 56,86 руб., пени- 32,1 руб.

- НДФЛ пени- 5653,9 руб., штраф- 5341,4 руб.

- ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет- 167276 руб., штраф- 167276 руб.

- ЕСН, зачисляемого в ФСС- 89214 руб., штраф- 89214 руб.

-ECH, зачисляемого в ФФОМС- 22303 руб., пени- 3,3 руб., штраф- 22303 руб.

-ЕСН, зачисляемого в ТФОМС- 55758 руб., пени- 7,84 руб., штраф- 55758 руб.

-НДС-116334 руб., пени- 45787,42 руб., штраф- 228889 руб.

-штраф ст. 126 НК РФ- 12200 руб.

До объявления резолютивной части решения налоговая инспекция уточнила заявленные требования, уменьшив их на сумму единого социального налога – 334551 руб.

Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» заявленные требования налогового органа признало частично, не признав требование в части суммы 476556,38 руб., а также считая, что имеются смягчающие налоговую ответственность обстоятельства.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области была проведена выездная налоговая проверка Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17»; по результатам проверки составлен акт от 25.04.2007 г. № 36.

Руководителем Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области после рассмотрения материалов проверки, было принято решение от 22.05.2007 г. № 41 о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренный:

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме – 41091 руб., в том числе: в сумме 1671 руб. – за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 24220 руб. за неуплату налога на прибыль.

- пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 832777 руб. за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций, в том числе в сумме 212018 руб. – за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кв. 2004, 2005 гг., в сумме 286208 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль.

пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 12200 руб. за непредставление в налоговый орган в установленный срок документов, необходимых для проверки в количестве 181 штук за 2003,2004,2005 годы, а также авансовых расчетов по единому социальному налогу в количестве 3 штук и авансовых расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в количестве 3 штук за 2005 г. и непредставление сведений по месту учета по форме 2 – НДФЛ за 2005 г. в количестве 57 штук. ((181+3+3+57)*50р.).

- статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 5341,4 руб. за неполное и несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом.

Согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ организация не привлекается к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в 2003 г. (истек трехлетний срок давности).

Государственному образовательному учреждению начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» предложено уплатить:

а) суммы налоговых санкций

б) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных налогов) в сумме 309610,86 руб., в том числе: налога на доходы физических лиц за 2005 – 2006 гг. в сумме 26707 руб., целевого сбора за 2003 г. в сумме 56,86 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 11633 руб., налога на прибыль в сумме 166513 руб.

в) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 116002,74 руб., в том числе: по целевому сбору в сумме 32,1 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 45787,42 руб., по налогу на прибыль в сумме 64047,76 руб., по недобору налога на физических лиц в сумме 5653,9 руб., (в том числе по акту № 36 от 25.04.2007 г. – в сумме 4859,37 руб., с 27.02.07 г. по 22.05.2007 г. 26707 * 0,00035 * 85 дн. = 794,53 руб.), пени по единому социальному налогу в сумме 61,99 руб., по страховым взносам в сумме 419,57 руб.

Как указано в решении, основаниями доначисления налогов, пени и привлечения к налоговой ответственности явились следующие обстоятельства.

Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» в нарушение положения о местных налогах и сборах МО г. Алексин и Алексинский район Тульской области от 10.10.2001 г. № 4 (25) 2 неправомерно применяло льготу в соответствии с которой от уплаты целевого сбора освобождаются бюджетные учреждения при отсутствии доходов от предпринимательской деятельности.

В нарушение подпункта 14 пункта 2 статьи 159 НК РФ организация не исчисляла и не уплачивала налог на добавленную стоимость в сумме 116334 руб. от реализации товаров собственного производства (изготовление металлической ограды) и услуг по сдаче в аренду помещений. При этом в связи с отсутствием счетов – фактур применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость невозможно.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 – 4 кв. 2003 г., 1 – 4 кв. 2004 г., 1 – 4 кв. 2005 г., не были представлены.

В нарушение ст. 321.1 НК РФ организация не вела раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Доходы от коммерческой деятельности в проверяемом периоде (2003 – 2005 г.) составили 693806 руб., доначислен налог на прибыль в сумме 166513 руб. в т.ч. за 2003 г. – 45414 руб., за 2004 г. – 72828 руб., за 2005 г. – 48271 руб.

Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17», являясь налоговым агентом, в нарушение пунктов 1 и 3 статьи 217 НК РФ не учитывало при определении налоговой базы лечебное пособие, выплачиваемое работникам организации, в результате этого недобор налога на доходы физических лиц составил 22471 руб., в т.ч. за 2005 г. – 10683 руб., за 2006 г. – 11788 руб. В нарушение пункта 4 статьи 226 НК РФ организация при исчислении налога на доходы физических лиц за 2006 г. не удержала исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате, в результате чего недобор налога на доходы физических лиц составил 3095 руб. В нарушение пункта 3 статьи 218 НК РФ исчисление налога на доходы физических лиц вновь принятых работников в 2006 г. производилось без учета сумм дохода, полученного по другому месту работы, в результате недобор налога составил 569 руб. В нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ предоставлены стандартные вычеты в 2006 г. физическим лицам, доход которых превысил 20000 руб., недобор налога составил 260 руб. В нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ и ФЗ от 29.12.2004 г. № 203 – ФЗ предоставлены стандартные налоговые вычеты в 2006 г. физическим лицам, доход которых превысил 40000 руб., в результате чего недобор НДФЛ составил 312 руб. Всего доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 26707 руб.

В нарушение пункта 2 статьи 230 НК РФ не представлены в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах по форме 2 – НДФЛ на граждан, получивших доход в 2005 г., в количестве 57 штук.

В 2005 году организация являлась плательщиком единого социального налога. В нарушение ст. 240, пункта 3 статьи 243, пункта 7 статьи 243 НК РФ не представлены в налоговый орган по месту своего учета авансовые расчеты по единому социальному налогу за 1 квартал, 9 мес. 2005 г. и налоговая декларация за 2005 г. В результате этого согласно данным ведомостей по начислению заработной платы в 2005 году начислен единый социальный налог в сумме 334551 руб. Налогоплательщиком самостоятельно перечислены суммы единого социального налога за 2005 год.

За этот же период не представлены в налоговый орган по месту своего учета авансовые расчеты и декларации по страховым взносам на ОПС, доначислены страховые взносы в сумме 390310 руб.

В акте выездной налоговой проверки указано, что Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» в нарушение пункта 1 статьи 93 НКРФ не представило для проверки по требованию от 25.12.2006 г. следующие документы:

Приказ об утверждении учетной политики на 2003,2004,2005 годы – 3 штуки,

Книга продаж за 2003,2004,2005 годы – 3 штуки,

Книга покупок за 2003,2004,2005 годы – 3 штуки,

Журналы-ордера № 1-16 за 2003,2004,2005 годы – 48 штук,

Кассовые книги за 2003,2004,2005 годы – 3 штуки,

Главные книги за 2003,2004,2005 годы – 3 штуки,

Индивидуальные карточки по единому социальному налогу за 2005 г. – 57 штук,

Налоговые карточки по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. – 57 штук,

Авансовые отчеты за 20032004,2005 годы – 3 штуки,

Акт сверки взаимозрасчетов с предпринимателем ФИО3 – 1 штука.

На основании решения от 22.05.2007 г. № 41 налогоплательщику было направлено требование № 331 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.06.2007 г., в котором предложено в срок до 05.07.2007 г. уплатить доначисленные налоги в сумме 644161,86 руб., пени в сумме 115532 руб., штраф в сумме 891409,40 руб.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, Арбитражный суд находит заявленные требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области подлежащими удовлетворению частично.

В силу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

Поскольку Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17», являясь некоммерческой образовательной организацией, осуществляло реализацию изготовленной металлической ограды и сдавало в аренду помещения, т.е. осуществляло операции, которые в силу подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, поэтому училище необоснованно не исчислило и не уплатило налог на добавленную стоимость в сумме 11633 руб., в том числе за 2003 – 31981 руб., за 2004 г. – 49499 руб., за 2005 г. – 34854 руб.

Указанная сумма налога на добавленную стоимость подлежит взысканию с Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17».

Согласно статье 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

Статьей 321.1 НК РФ предусмотрены особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 этой статьи, налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Пунктом 2 статьи 321.1 НК РФ установлено, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований настоящей главы.

В нарушение положений статьи 321.1 НК РФ организация не вела раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, не представила документы, подтверждающие расходы, связанные с ведением коммерческой деятельности, поэтому налоговая инспекция обоснованно исчисляла налог на прибыль с доходов от коммерческой деятельности в сумме 693806 руб. (2003 г. – 189226 руб., 2004 г. – 303449 руб., 2005 г. – 201131 руб.)

Ответчиком до принятия решения уплачен налог на прибыль в сумме 10012,76 руб. в Федеральный бюджет (платежное поручение № 447 от 09.10.2007 г.), в сумме 9854 руб. в местный бюджет (платежное поручение № 445 от 09.10.2007 г.).

Учитывая изложенное, взысканию подлежит налог на прибыль в Федеральный бюджет в сумме 29586,24 руб. (39599 руб. – 10012,76 руб.) и налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта федерации, в сумме 117060 руб.

Налог на доходы физических лиц в сумме 26707 руб. уплачен, пени и штраф по этому налогу что подтверждается налоговым органом и платежными поручениями, поэтому в части взыскания налога на доходы физических лиц в иске следует отказать.

С учетом уточнения налоговая инспекция не требует взыскания единого социального налога в сумме 334551 руб.

Целевой сбор в сумме 56,86 руб., подлежащий уплате на основании Положения о местных налогах и сборах МО г. Алексина и Алексинского района Тульской области от 10.10.2001 г. № 4(25).2., уплачен организацией платежным поручением № 446 от 09.10.2007 г., поэтому в части взыскания целевого сбора в сумме 56,86 руб. в иске следует отказать.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Пунктом 3 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог, на добавленную стоимость, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Как следует из пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ, налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Согласно пункту 4 этой статьи налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ установлено, что сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за этот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным Законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Пунктом 7 статьи 243 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог, целевой сбор не были уплачены в установленные Законом сроки, подлежит взысканию пени в соответствии со статьей 75 НК РФ в сумме 45787,42 руб. по налогу на добавленную стоимость, в сумме 64047,76 руб. по налогу на прибыль, в сумме 61,99 руб. по единому социальному налогу, в сумме 32,1 руб. по целевому сбору.

В действиях Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в связи, с чем налоговый орган обоснованно привлек Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 16871 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 24220 руб. за неполную уплату налога на прибыль.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 г. должна быть представлена налогоплательщиком до 20.04.2004 г., поэтому к моменту привлечения к налоговой ответственности

В связи с тем, что Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» не представило в налоговый орган в установленный НК РФ срок налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 – 4 кв. 2004 г., 1- 4 кв. 2005 г., налоговые декларации по налогу на прибыль за 2004 -2005 г., инспекция обоснованно привлекла Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 212018 руб. за непредставление налоговых деклараций по НДС и в сумме 286208 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль.

При этом, как прямо указано в пункте 2 статьи 289 НК РФ, налогоплательщики по итогам отчетного года представляют в налоговый орган налоговые декларации.

Следовательно, налоговое законодательство предусматривает обязанность налогоплательщиков налога на прибыль представлять налоговые декларации не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Как следует из пункта 3 этой статьи, отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Лицей не представил для проверки по требованию налогового органа от 25.12.2006 г. приказы об утверждении учетной политики на 2003,2004,2005 годы – 3 документа, книги продаж за 2003,2004,2005 годы – 3 документа, книги покупок за 2003,2004,2005 годы – 3 документа, журналы-ордера № 1-16 за 2003,2004,2005 годы – 48 документа, кассовые книги за 2003,2004,2005 годы – 3 документа, главные книги за 2003,2004,2005 годы – 3 документа, индивидуальные карточки по единому социальному налогу за 2005 г. – 57 документов, налоговые карточки по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. – 57 документов, авансовые отчеты за 20032004,2005 годы – 3 документа, акт сверки взаиморасчетов с предпринимателем ФИО3 – 1 документ, авансовые расчеты по единому социальному налогу за 2005 г. – 3 документа, авансовые расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 г. – 3 документа, сведения о доходах по форме 2 – НДФЛ на граждан, получивших доход в 2005 г., в количестве 57 документов, введение которых предусмотрено налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете. В связи с этим инспекция обоснованно привлекла Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17» к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 12200 руб.

Общая сумма подлежащих взысканию налогов составляет 262980,24 руб. (116334 руб. НДС + 146646,24 руб. налога на прибыль).

Общая сумма подлежащей взысканию пени составляет 109926,27 руб. (45787,42 руб. + 64047,76 руб. + 61,99 руб. + 32,1 руб.).

Общая сумма обоснованно примененного налоговым органом штрафа составляет 886068 руб. (16871 руб. + 24220 руб. +832777 руб. + 12200 руб.).

Вместе с тем, Арбитражный суд при разрешении спора о взыскании штрафа применяет положения статьи 112 НК РФ.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются иные (помимо предусмотренных подпунктами 1 и 2) обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность лицея, Арбитражный суд признает те факты, что данный налогоплательщик является некоммерческой организацией, финансируемой из областного бюджета, частично погасил задолженность.

Суд учитывает специфику деятельности лицея, являющегося образовательным учреждением, деятельность которого, в основном, не подлежит налогообложению НДС.

Размер штрафа, примененного по пункту 2 статьи 119 НК РФ, явно несоразмерен тяжести совершенного лицеем правонарушения (штраф во много раз превышает сумму доначисленных налогов).

С учетом указанных обстоятельств Арбитражный суд снижает размер взыскиваемого штрафа до 45000 руб. пропорционально по каждому налогу и по каждому основанию взыскания штрафа.

Руководствуясь статьями 167-176, 216 АПК РФ, Арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области удовлетворить частично.

Взыскать с Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования Тульской области «Профессиональный лицей № 17», зарегистрированного Администрацией муниципального образования г. Алексин и Алексинский район 05.02.2001 г. АЛТ – 9-01, ОГРН <***>, находящегося по адресу: 301361, <...>:

- в доход соответствующего бюджета 262980 руб. 24 коп. налогов, 109926 руб. 27 коп. пени, 45000руб. штрафа; всего 417906 руб.51 коп.

- в доход соответствующего бюджета госпошлину в сумме 9858,13 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области отказать.

Судья Н.И. Чубарова