Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «РН-Трейдинг» (далее – ООО «РН-Трейдинг», Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, Инспекция, Ответчик) от 15.11.2018 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях на него.

В судебном заседании 03.10.2019 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10.10.2019.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Из материалов дела следует, что должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «РН-Трейдинг» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления), в частности, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен Акт налоговой проверки от 10.10.2018 № 37 и приято решение от 15.11.2018 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ООО «РН-Трейдинг» был доначислен НДС в сумме 1 376 860 руб., начислены пени по НДС в сумме 390 044 руб., а также Общество было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 117 577 руб.

Не согласившись с данным решением, ООО «РН-Трейдинг» обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 05.02.2019 № 07-15/042080@ решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 15.11.2018 № 34 было отменено в части начисления НДС в сумме 788 973 руб. и начисления пени в размере 235 781,27 руб.

Таким образом, в соответствии с оспариваемым решением Обществу доначислен НДС в сумме 587 887 руб. (1 376 860 руб. – 788 973 руб.), начислены пени по НДС в сумме 154 262 руб. 73 коп. (390 044 руб. – 235 781,27 руб.) и общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 117 577 руб.

Основанием для доначисления НДС в сумме 587 887 руб., соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком в 1 квартале 2016 года неправомерно предъявлен к вычету 716 939 руб. «входного» НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме, тогда как в проверяемом периоде Обществом осуществлялась как деятельность, облагаемая НДС, так и не подлежащая обложению указанным налогом. Общество не обеспечило ведение раздельного учета сумм НДС по общехозяйственным расходам, которые понесло для обеспечения свой деятельности, а соответствующие товары, работы и услуги (услуги по доставке документом и грузов, аудиторские услуги, приобретение питьевой воды, услуги международной телефонной связи, информационные услуги, комплексное информационно-технологическое обслуживание, услуги по финансовой аренде (лизингу), приобретение бензина и т.д.) использовались как для осуществления облагаемых НДС, так и операций, не подлежащих налогообложению.

Полагая, что решение налоговой инспекции является незаконным и необоснованным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, в частности, что в 1 квартале 2016 года заявитель осуществлял операции, как облагаемые НДС (сдача в аренду недвижимого имущества), так и не подлежащим налогообложению в соответствии с подп. 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ (операции по предоставлению займа в денежной форме).

В книге покупок за 1 квартал 2016 года заявитель отразил в полном объеме сумму вычета НДС 716 936 руб. по следующим организациям: ООО «Комус-Петербург» (ИНН <***>), АО «ДХЛ Интернешнл» (ИНН <***>), ЗАО «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем» (ЗАО «АКГ «РЕС») (ИНН <***>), ООО «Аквалайн» (ИНН <***>), ОАО «Межрегиональный ТранзитТелеком» (МТТ) (ИНН <***>), ООО «М-Стайл» (ИНН <***>), ООО «БИТ Интеллектуальные технологии» (ИНН <***>), ООО «Нефтепромлизинг» (ИНН <***>), ООО «Мегафон» (ИНН <***>), ООО «РН-Карт-Санкт-Петербург» (ИНН <***>), Федеральное государственное унитарное предприятие «ЦентрИнформ» (ФГУП «ЦентрИнформ») (ИНН <***>), ЗАО «Международный центр делового сотрудничества» (ЗАО «МЦДС»), ООО «РН-Информ» (ИНН <***>), ООО «РН-Учет» (ИНН <***>).

Принятый к учету НДС относился к таким расходам как: услуги по доставке документов и грузов, аудиторские услуги по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, приобретение питьевой воды, услуги международной телефонной связи, информационные услуги с использованием экземпляров Системы Серии VIP (услуги по адаптации и сопровождению экземпляров Системы Консультант Плюс), комплексное информационно-технологическое обслуживание, услуги по финансовой аренде (лизингу), услуги связи, информационных технологий и массовых коммуникаций, приобретение бензина и сопутствующих товаров по обслуживанию автотранспорта, выполнение работ по созданию и выдаче квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи ООО «РН-Трейдинга», услуги по субаренде нежилых помещений, оказание услуг в области информационных технологий, связи, автоматизированных систем управления технологически процессом, услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета.

В 2016 году налогоплательщиком велся раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Порядок ведения раздельного учета отражен в Порядке ведения раздельного учета сумм НДС по операциям и (или) видам деятельности, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) - Приложение № 3 к Положению ООО «РН-Трейдинг» «Учетная политика для целей налогообложения на 2016 год».

Поскольку законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели.

Учетной политикой налогоплательщика определено, что расчет доли (процента или пропорции) сумм НДС, подлежащих отнесению на расходы, определяется как отношение сумм выручки от реализации продукции (работ, услуг), необлагаемых НДС, ко всей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), как облагаемых НДС (без учета НДС), так и не облагаемых НДС (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Налоговый орган указал, что показатели выручки определяются как совокупность доходов налогоплательщика, отражаемых в бухгалтерском учете ООО «РН-Трейдинг» на соответствующих субсчетах счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей обеспечения корректного расчета пропорции все используемые показатели выручки от реализации от совершения облагаемых НДС операций, от совершения не подлежащих налогообложению НДС операций, общая выручка принимает по данным бухгалтерского учета без учета сумм начисленного НДС.

Налоговый орган посчитал, что в 1 квартале 2016 года Общество отразило сумму НДС в полном объеме по оказанным услугам, приобретенным товарам без учета доли, операции по которым подлежат налогообложению (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ), в размере 716 939 руб.

Для определения суммы НДС, которую налогоплательщик должен был принять к вычету в 1 квартале 2016 года, налоговый орган воспользовался расчетом сумм и долей выручки по операциям, не подлежащим налогообложению, в общем объеме доходов за 1 квартал 2016 года, который был представлен заявителем в рамках налоговой проверки.

По данному расчету доля налогооблагаемых операций составила 0,82.

Инспекция применила эту долю к сумме 716 936 руб. и определила, что сумма вычета в 1 квартале 2016 года была завышена заявителем на 587 887 руб. (716 936 руб. х 0,82).

При этом налоговый орган указал, что с учетом положений статей 39, 146, 170, 171, 172 НК РФ, доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, должны учитываться аналогично порядку учета платы за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме.

В соответствии с Порядком ведения раздельного учета сумм НДС по операциям и (или) видам деятельности, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) (Приложение № 3 к Положению ООО «РН-Трейдинг» «Учетная политика для целей налогообложения на 2016 год») (далее – Порядок ведения раздельного учета) для целей обеспечения раздельного учета «входного» НДС все товары, работы, услуги, имущественные права, приобретаемые Обществом (расходы по ним), делятся на три группы:

а. Приобретаемые исключительно для использования в операциях, облагаемых НДС. Суммы «входного» НДС, относящиеся в ТРУ (далее – товары, работы, услуги) данной группы, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (а в случае начала использования приобретенных товаров, работ, услуг, в т.ч. основных средств и нематериальных активов, имущественных прав в операциях, не облагаемых НДС – восстанавливаются в порядке, предусмотренном п. 5 настоящего Положения к Учетной политике).

б. Приобретаемые исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС (освобождаемым от налогообложения НДС). Суммы «входного» НДС, относящиеся к ТРУ данной группы, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. увеличивают сумму соответствующего расхода).

в. Приобретаемые для использования в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Суммы «входного» НДС, относящиеся к ТРУ данной группы, распределяются между указанными видами операций в порядке, установленной п. 3.3 настоящего Приложения к Учетной политике.

Относимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) или расходов к группам «а», «б» и «в» определяется с учетом специфики деятельности ООО «РН-Трейдинг», мест возникновения соответствующих операций по реализации, мест возникновения соответствующих расходов, а также содержания первичных учетных документов на приобретение.

При определении относимости ТРУ к каким-либо видам и операциям учитывается способность соответствующего ТРУ непосредственно участвовать в этой конкретной деятельности.

Таким образом, отнесение расходов к одной из групп («а», «б», «в») является правом налогоплательщика и находится в его компетенции.

Поскольку НК РФ не устанавливает методику определения 5% лимита (абз. 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ), налогоплательщик самостоятельно разрабатывает такую методику и указывает в учетной политике.

Так, в разделе 4 «Основания отказа от раздельного учета сумм «входного» НДС» Порядка ведения раздельного учета указано, что заявитель «не применяется порядок ведения раздельного учета в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные ООО «РН-Трейдинг» продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ».

Под «совокупными расходами на приобретение, производств и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав», на основании ст. 11 НК РФ Общество использует понятие в том значении, которое установлено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Согласно данному нормативному акту, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности.

Формирование информации о таких расходах ведется в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

На основании изложенного, в целях применения нормы, установленной п. 4 ст. 170 НК РФ, совокупные расходы на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются как себестоимость и расходы, связанные с реализацией соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав, относимые в дебет счета 90 «Продажи» за отчетный период (квартал)в корреспонденции со счетами 20, 26, 41, 44, 45.

Соответственно, под «совокупными расходами на приобретение, производство и реализацию по не облагаемым НДС операциям» понимаются сумма расходов, учтенных в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Продажи» в части, соответствующей не облагаемым НДС операциям.

Заявитель не является финансовой организацией и предоставление займов и получение процентов не относится к обычным видам деятельности ООО «РН-Трейдинг».

В целях налогового учета полученные проценты учитываются в составе внереализационных доходов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При этом заявитель считает, что выдача займов не сопровождается какими-либо регулярными расходами и усилиями со стороны займодавца.

Кроме того, экономически ставка процентов по договорам займа не зависит от фактических затрат того или иного займодавца, а определяется стоимостью денег во времени и конъюнктурой кредитного рынка. Соответственно факт получения доходов виде процентов и их размер никак не связаны с возникновением у налогоплательщика коммерческих, управленческих, а также прочих расходов и их размеров.

Перечисленные ранее расходы, по которым вычет НДС был принят к учету полностью, относятся к обычной деятельности Общества (облагаемой НДС) и были бы понесены в любом случае независимо от наличия операций по выдаче займов.

Согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика в 1 квартале 2016 года по дебету счетов 90 и 91 расходы, связанные с не облагаемой НДС деятельностью, отсутствуют.

Таким образом, заявитель считает, что он не понес расходов, связанных с деятельностью, не облагаемой НДС в 1 квартале 2016 года. Доказательств обратного Инспекцией не представлено.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик был вправе в 1 квартале 2016 года не применять раздельный учет и принять к вычету всю сумме НДС в размере 716 936 руб.

В связи с тем, что расходов по выдаче займов налогоплательщик в 1 квартале 2016 года не понес, то 5% лимит, при превышении которого у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета и принятия НДС к вычету в соответствующей части, не был превышен.

Следовательно, согласно абз. 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять пропорциональный расчет суммы вычета НДС и принять вычет НДС в полной сумме – 716 936 руб.

Применение раздельного учета предполагает определенную последовательность действий, а именно: сначала производится расчет 5% барьера, далее на основании положений абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ оценивается результат расчета, и уже после этого применяется/не применяется пропорция для раздельного учета входного НДС.

Исходя из вышеизложенного, выводы, сделанные в решении налогового органа, не соответствуют фактическим обстоятельствам и являются не правомерными.

Выслушав доводы представителей сторон и изучив представленные ими доказательства, арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из анализа названных норм права следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства, и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

На основании подпунктов 1 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случае их приобретения для использования в операциях по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с «Учетной политикой для целей налогообложения» ООО «РН-Трейдинг» в 2015-2016 гг. осуществляло операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость (сдача в аренду недвижимого имущества), так и не подлежащие налогообложению (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним).

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

В соответствии с разделом 3 «Порядок ведения раздельного учета сумм «входного» НДС» Приложения № 3 к Положению Общества «Учетная политика для целей налогообложения на 2016 год» для целей обеспечения раздельного учета «входного» НДС все товары, работы, услуги, имущественные права, приобретаемые Обществом (расходы по ним), делятся на три группы:

Для целей обеспечения раздельного учета «входного» НДС под «стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)» понимается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, с учетом относимости выручки к операциям по реализации в смысле ст. 39 НК РФ.

Показатели выручки определяются как совокупность доходов Общества, отражаемых в бухгалтерском учете ООО «РН-Трейдинг» на соответствующих субсчетах счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (с учетом относимости операций к реализации в смысле ст. 39 НК РФ).

Для целей обеспечения корректного расчета пропорции все используемые показатели выручки от реализации (от совершения облагаемых НДС операций, от совершения не подлежащих налогообложению НДС операций, общая выручка) принимаются по данным бухгалтерского учета без учета сумм начисленного НДС.

Распределением сумм «входного» НДС, относящегося к расходам группы пп. «в» п. 3.1, между всеми облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями осуществляется пропорционального стоимости всех отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению и не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости всех товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за налоговый период (квартал).

Вместе с тем, согласно абзацу 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Поскольку положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих налогообложению НДС операциях, то абзац 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, который является специальной нормой по отношению к предыдущим абзацам, прямо указывает (в случае выполнения его условий) на право налогоплательщика не применять положения всего пункта 4 этой статьи.

Таким образом, на основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае, если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявить к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

В соответствии с разделом 4 «Основания для отказа от раздельного учета сумм «входного» НДС» Приложения № 3 к Положению Общества «Учетная политика для целей налогообложения на 2016 год» ООО «РН-Трейдинг» не применяет изложенные в Приложении № 3 положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные ООО «РН-Трейдинг» продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

В расчете вышеуказанного 5-типроцентного барьера участвуют совокупные расходы на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

В виду отсутствия в главе 21 НК РФ определения понятия «совокупные расходы на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав», на основании ст. 11 НК РФ, ООО «РН-Трейдинг» использует понятие в том значении, которое установлено п. 5 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Формирование информации о таких расходах ведется в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

На основании изложенного, в целях применения нормы, установленной п. 4 ст. 170 НК РФ, «совокупные расходы на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав» в ООО «РН-Трейдинг» определяется как себестоимость и расходы, связанные с реализацией соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав, относимые в дебет счета 90 «Продажи» за отчетный период (квартал) в корреспонденции со счетами 20, 26, 41, 43, 44, 45.

В подтверждение довода о том, что доля общехозяйственных расходов, относящихся к операциям по получению процентов по займам, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов, Общество ссылалось на то, что в 1 квартале 2016 года у него не было расходов, связанных с финансовыми вложениями (представлением займов), о чем свидетельствует отсутствие записей по счету 58; понесенные в указанный период затраты были связаны с операциями, облагаемыми НДС.

При этом ведение Обществом раздельного учета доходов, расходов, финансовых вложений, подтверждается, по мнению Общества, раздельным отражением данных операций по счетам бухгалтерского учета, в частности, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы/расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 58 «Финансовые вложения», что основано на учетной политике Общества на 2016 год.

Общество представило в материалы дела расчет своих расходов в 1 квартале, согласно которому в спорный период какие-либо расходы, связанные с деятельностью, не облагаемой НДС, отсутствовали. Общество в спорный период никому не выдавало никаких займов, а операция по начислению процентов по ранее выданным займам (формально, как операция, освобожденная от НДС) по существо не рассматривалась Обществом как операция, требующая ведения раздельного учета, ввиду ее незначительности.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Приобретенные и потребленные Обществом в 1 квартале 2016 года товары, работы и услуги связаны исключительно с осуществлением облагаемой НДС деятельностью.

Суд принимает во внимание довод налогоплательщика о том, что спорные расходы были бы понесены Обществом независимо от наличия действующих договоров займа и получения доходов по ним.

Следовательно, расходы общества по операциям, не облагаемым НДС, не превысили пяти процентов от всех расходов, произведенных Обществом за 1 квартал 2016 года.

Таким образом, Общество имеет вправо не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к данному налоговому периоду (в том числе устанавливающих обязательность ведения раздельного учета), и имеет право на налоговый вычет в полном объеме.

Суд отмечает также, что в оспариваемом решении налоговый орган какой-либо расчет сумм и долей расходов на приобретение, производств и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению в общих совокупных расходах, вообще не приводит. Приведенный налоговым органом расчет был представлен им только в ходе рассмотрения настоящего дела.

При этом, Общество указало также, что в рамках проверки налоговый орган не запрашивал у Общества сведения по расчету доли общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В то же время, суд принимает во внимание довод налогоплательщика о том, что произведенный налоговой инспекцией расчет произведен некорректно, без анализа того, каким образом указанные в нем ТРУ были направлены Обществом на получение доходов от деятельности, не облагаемой НДС (получение доходов по договорам займа).

При указанных обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России № 12 по Тульской области и, соответственно, возмещению ООО «РН-Трейдинг».

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования общества с ограниченной ответственностью «РН-Трейдинг» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 15.11.2018 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «РН-Трейдинг» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.

Судья Л.В.Елисеева