Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Центргазпромстрой» (далее Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области возвратить суммы излишне уплаченных:

налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 3 023 094 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 966 754 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 2 056 340 руб.;

пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 407 196 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 428 876 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 978 420 руб.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих дел, изучив материалы дела,

УСТАНОВИЛ:

28.03.2011 Общество обратилось в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области с заявлением от 27.03.2012 № 375 о возврате излищне уплаченных сумм налога и пени, а именно:

налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 3 023 094 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 966 754 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 2 056 340 руб.;

пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 407 196 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 428 876 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 978 420 руб.

Письмом от 10.04.2012 налоговый орган сообщил заявителю о невозможности проведения возврата указанной переплаты по налогу на прибыль, так как по данным карточек расчетов с бюджетом переплата, указанная в заявлении отсутствует, предложил Обществу явиться в налоговый орган для проведения совместной сверки расчетов с бюджетом.

Заявитель, будучи несогласным с отказом налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению, при этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат этих сумм в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Общий порядок и условия возврата излишне уплаченных сумм налога установлены в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате и излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу пункта 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В судебном заседании установлено, что 24 августа 2011 года Обществом произведена оплата налога на прибыль за 2007 год в сумме 8 712 489.70 руб., в том числе:

- 3 009 664.70 руб. в Федеральный бюджет (платежное поручение № 1380 от 24 августа 2011 года);

- 5 702 825 руб. в бюджет субъекта РФ (платежное поручение № 1379 от 24 августа 2011 года),а так же,

- 14 сентября 2011 года, суммы пени (за несвоевременную уплату налога) в размере 1 773 400 руб., в том числе:

- 569 862 руб. в Федеральный бюджет (платежное поручение № 1494 от 14 сентября 2011 года);

- 1 203 538 руб. в бюджет субъекта РФ (платежное поручение №1495 от 14 сентября 2011 года).

2 декабря 2011 года Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007 год, в соответствии с которой сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, составила 1 954 306 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 529 291 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 1 425 015 руб.

Указанная декларация принята налоговым органом, о чем свидетельствует квитанция о приеме налоговой декларации по ТКС от 2 декабря 2011 года.

При этом из письма ЗАО «Центргазпромстрой» от 10.02.2012 № 126, направленного в налоговый орган, следует, что основной причиной представления уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г. является отражение в ней результатов выездной налоговой проверки за 2007-2008 гг. с учетом решения Арбитражного суда Тульской области от 16.04.2011 по делу № А68-10077/10 и отражение в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2007 г. сумм остатка не перенесенного убытка за 2006 г.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган в письменном отзыве указал, что Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2011 № 19680) была утверждена форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения, который является обязательным не только для налогового органа, но и налогоплательщика.

Согласно абз. 3 пп. 2 пункта 3.2 Раздела III Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядка), утвержденному вышеуказанным приказом ФНС России, уточненная Декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007 год, включающая в себя результаты выездной налоговой проверки, по своему содержанию не соответствует требованиям вышеуказанного Приказа ФНС России, а скорректированные в ней сведения - не отвечают критериям обоснованности.

Следует отметить, что при формировании данных КРСБ организации учитываются положения вышеуказанного Порядка

Так, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в лицевом счете отражается разница к доплате или уменьшению но отношению только к предыдущей декларации (первичной или предыдущей уточненной) за соответствующий налоговый период, без учета результатов проверок по предыдущим налоговым декларациям.

При этом если к моменту ввода уточненной декларации, соответствующей по форме и содержанию требованиям, установленным вышепоименованным Порядком, в КРСБ были проведены решения по выездным проверкам за соответствующий налоговый период с учетов решений вышестоящих налоговых органов, в КРСБ проводится разница к доплате или уменьшению по отношению только к предыдущей

декларации.

В связи с тем, что уточненная налоговая декларация была представлена с нарушением Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@, результаты проведенной камеральной налоговой проверки не могли быть перенесены в базу данных КРСБ.

Кроме того, положениями статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном указанном статьей порядке. При этом заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В связи с тем, что уточненная налоговая декларация была представлена по истечении трех лет после окончания налогового периода, за который был уплачен налог, Инспекция при отражении результатов камеральной налоговой проверки, руководствовалось положениями письма ФНС России от 12.12.2006г. №ЧД-6-25/1192@ «О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)».

Согласно позиции ФНС России, изложенной в данном письме, налоговый орган обязан принять данную уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов, с последующим вынесением решения в соответствии с нормами статей 78 и 87 НК РФ.

Во исполнение положений данного письма, Инспекцией была проведена регистрация уточненной налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 2007 год.

При этом в программном комплексе «Система ЭОД местный уровень» существует возможность регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, без создания строк начислений налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом. Данная функция реализована в режиме «Регистрация входящих документов/Входящие документы» через подрежим «Регистрация нового документа».

27 марта 2012 года налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль за 2007 год в размере 3 023 094 рублей и пени в размере 1 407 196 рублей.

В связи с отсутствием указанной в заявлении Общества переплаты в КРСБ, налоговый орган письмом от 10.04.2012 № 09-16/02376 сообщил налогоплательщику о невозможности проведения возврата переплаты, одновременно ЗАО «Центргазпромстрой» было предложено явиться в Инспекцию для проведения совместной сверки расчетов с бюджетом. Ввиду отсутствия представителей налогоплательщика, совместная сверка расчетов не производилась.

Поскольку правовые условия для применения вышеуказанного письма ФНС России - подача уточненной налоговой декларации за отчетный период, по которому истек срок исковой давности и принятие решения налоговым органом об отказе (зачете) сумм излишне уплаченного налога, были соблюдены, данная налоговая декларация была только зарегистрирована, а содержащиеся в ней сведения правомерно не включены базу данных КРСБ.

При рассмотрении возникшей спорной ситуации, по мнению налогового органа, необходимо также учесть следующее.

В силу пункта 8 статьи 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

В статье 283 НК РФ определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет. Таким образом, Общество вправе осуществить указанную операцию до 2016 года включительно в любой налоговый период, в результате которого у налогоплательщика возникнет прибыль. До наступления данного обстоятельства (получения прибыли) в декларации по налогу на прибыль сумма убытка будет являться справочной и не влиять на характер налоговых правоотношений.

Вместе с тем, налогоплательщик в нарушение вышеуказанного Порядка, отразив в своей уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год результаты проведенной выездной налоговой проверки, искусственно создал ситуацию получения Организацией прибыли в 2007 году, что позволяет налогоплательщику уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 год на сумму убытков 2006 года, что, в свою очередь, приведет к образованию «нулевой» налоговой базы и соответствующих платежей по данному налогу в бюджет.

При таких обстоятельствах, учитывая, что «реальной» переплаты налога на прибыль за 2007 год у Общества нет, а поданная налогоплательщиком уточненная Декларация по данному налогу лишь дублирует результаты выездной налоговой проверки и не содержит сведений, отличных от информации, указанной в предыдущей уточненной налоговой декларации, по мнению налогового органа, налогоплательщик необоснованно претендует на возмещение из бюджета суммы излишне уплаченного налога.

С учетом изложенного, налоговый орган просил отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Оценивая доводы лиц, участвующих в деле, суд исходит из следующего.

В абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Таким образом, при уточнении налоговой декларации может производиться перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Согласно абз. 3 пп. 2 пункта 3.2 Раздела III Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядка), утвержденному Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения», уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В то же время указанным Порядком не установлено, что при перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитывается решение судебного органа, отменяющее (изменяющее) решение налогового органа по результатам налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится такой перерасчет.

В связи с изложенным, арбитражный суд делает вывод, что при перерасчете налоговой базы и суммы налога налогоплательщик может учитывать решение судебного органа.

Из материалов дела следует, что в представленной уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год заявителем было учтено решение Арбитражного суда Тульской области по делу № А68-10077/10, частично изменяющее решение налогового органа по выездной налоговой проверке.

Кроме того, судом учитывается следующее.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ в случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

На основании абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ в аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в 2006 году Общество по результатам финансово-хозяйственной деятельности получило убыток в размере 14873132 руб.

Суммы убытка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер. Это означает, что налогоплательщик, претендующий на их зачет при исчислении налога следующего налогового периода, обязан в силу ст. 80 НК РФ указать подлежащую зачету сумму убытка в налоговой декларации соответствующего периода и представить документы, подтверждающие обоснованность суммы убытков. Учет убытков в ином порядке, в том числе путем подачи налогоплательщиком заявления по результатам выездной налоговой проверки, налоговым законодательством не установлен, а налоговый орган в ходе проверки не обязан производить такой учет в целях выявления действительных налоговых обязанностей Общества, поскольку именно налогоплательщик самостоятельно (в декларации) определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток.

Неотражение Обществом убытка в первоначальной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год не может являться основанием для отказа Обществу в реализации права, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ.

На основании изложенного выше, арбитражный суд считает, что налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 3 023 094 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 966 754 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 2 056 340 руб.;

пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 407 196 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 428 876 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 978 420 руб.

является излишне уплаченным и подлежит возврату Обществу.

Довод налогового органа об отсутствии в карточке расчетов с бюджетом сумм переплаты, которая должна быть возвращена Обществу, отклоняется арбитражным судом. Карточка расчетов с бюджетом налогоплательщика является внутренним документом налогового органа, содержание которого не может являтся основанием ограничения прав налогоплательщика.

С учетом изложенного требование заявителя подлежит удовлетворению.

Кроме того, с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области следует взыскать в пользу закрытого акционерного общества «Центргазпромстрой» расходы по уплате госпошлины в сумме 45 152 руб.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области возвратить закрытому акционерному обществу «Центргазпромстрой» излишне уплаченные:

налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 3 023 094 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 966 754 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 2 056 340 руб.;

пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 407 196 руб., в том числе:

- федеральный бюджет – 428 876 руб.;

- бюджет субъекта РФ – 978 420 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области в пользу закрытого акционерного общества «Центргазпромстрой» расходы по уплате госпошлины в сумме 45 152 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд .

Судья Н.В. Петрухина