Гражданский кодекс часть 1

Федеральное казенное предприятие «Алексинский химический комбинат» (далее – ФКП «АХК», Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области, Ответчик) от 15.01.2015 № 34.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях на него.

Определением суда от 07.10.2015 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тульской области от 15.06.2015 по делу № А68-10749/2014.

Определением суда от 20.02.2016 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал заявленные требования.

Представители Ответчика возражают против удовлетворения требований.

Выслушав доводы сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

14.08.2014 ФКП «АХК» по ТКС представило в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за июль 2014 года с суммой к уплате в бюджет в размере 3 288 442 руб.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по итогам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.11.2014 № 52.

По результатам рассмотрения акта проверки Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области было принято решение от 15.01.2015 № 34 о привлечении ФКП «АХК» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ФКП «АХК» был доначислен акциз на этиловый спирт в размере 2 072 руб., пени за неуплату акциза в размере 45 руб. 58 коп. Кроме того, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату акциза в виде штрафа в размере 829 руб.

Основанием для доначисления вышеуказанных сумм налога, пени, а также для привлечения ФКП «АХК» к налоговой ответственности, послужил вывод налогового органа о том, что предприятие в нарушение п. 2 ст. 200 НК РФ и п. 11 ст. 200 НК РФ включило в налоговый вычет при списании в производство объем потери денатурированного спирта в пределах естественной убыли в размере 2,8 дал. При этом как указал налоговой орган в решении, поскольку исключение из облагаемых акцизом объемов полученного ФКП «АХК» спирта объемов его потерь в пределах норм естественной убыли в процессе приема, хранения и отпуска в производство неспиртосодержащей продукции нормами НК РФ не предусмотрено, ФКП «АХК» должно исчислять и уплачивать акциз по всему объему этих потерь.

Не согласившись в решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщиками по Тульской области, предприятие обжаловало его в Управление ФНС России по Тульской области.

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 27.04.2015 № 07-15/06565 апелляционная жалоба ФКП «АХК» оставлена без удовлетворения.

Считая решение налоговой инспекции незаконным и необоснованным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы представителей сторон и изучив представленные ими доказательства, арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из анализа названных норм права следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства, и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как следует из решения налоговой инспекции, ФКП «АХК» имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за июль 2014 года, предприятием расчет суммы акциза произведен по кодам: 111 «спирт этиловый из пищевого сырья денатурированный» по ставке 74 руб. за литр при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (код операции, совершаемой с подакцизными товарами - 10020). При использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты сумм акциза, начисленных при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта.

Как установлено налоговой инспекцией в ходе проверки, ФКП «АХК» в соответствии с договором от 18.06.2014 № 31401245521 приобрело у ООО «Эталонол Спирт» спирт этиловый денатурированный из пищевого сырья на производство неспиртосодержащей продукции в объеме 7 913,5 дал и в полном размере его оплатило на основании выставленных поставщиком счетов-фактур.

В соответствии с условиями договора право собственности на товар переходит в момент подписания актов приемки-передачи товара.

В Акте об отгрузке и приемке спирта (Форма П-24) отражен расчет потерь при транспортировке и приемке этилового спирта (2,8 дал – потери спирта этилового денатурированного из пищевого сырья).

Согласно Акту списания этилового спирта в производство за июль 2014 года, представленного в пакете документов, ФКП «АХК» включило в налоговый вычет при списании спирта в производство часть спирта этилового денатурированного из пищевого сырья в объеме 3 466,86 дал, а также потери при транспортировке в объеме 2,8 дал.

Между тем, по мнению налоговой инспекции, поскольку спирта этилового денатурированного в количестве 2,8 дал на стадии оприходования уже не имелось (потери при транспортировке), следовательно, данное количество спирта не могло быть использовано в производстве. НК РФ не предусматривает исключение из облагаемых акцизом объемов полученного ФКП «АХК» спирта объемов его потерь в пределах норм естественной убыли в процессе приема, хранения и отпуска в производство неспиртосодержащей продукции, в связи с чем ФКП «АХК» должно исчислять и уплачивать акциз по всему объему этих потерь.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения является получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность. При этом датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта (пункт 5 статьи 195 НК РФ).

Пунктом 9 статьи 198 НК РФ предусмотрено, что при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ (получение (оприходование) спирта), при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается.

Согласно пункту 11 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 настоящего Кодекса).

Налоговые вычеты, указанные в пункте 11 статьи 200 НК РФ производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы, в том числе копии договора с производителем денатурированного этилового спирта, акта списания в производство и других документов.

Статьей 254 НК РФ установлено, что затраты на приобретение сырья, используемые в производстве товаров (пункт 1), и потери от их недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 7), относятся к материальным расходам на производство.

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли (далее - Методические рекомендации), утвержденным во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 № 814 приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.2003 № 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке (транспортировании) спирта регламентированы приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 26.06.2008 № 273.

Из материалов дела следует, что по договору от 18.06.2014 № 31401245521 ФКХ «АХК» приобрело у ООО «Этанол Спирт» спирт этиловый денатурированный из пищевого сырья на производство неспиртосодержащей продукции в объеме 7 913,5 дал.

Согласно Акту об отгрузке и приемке спирта (Форма П-24) от 14.07.2014 потери при транспортировке по железной дороге и сливе спирта из ж/д цистерны сифоном, которые приняты в пределах норм естественной убыли, составили 2,8 дкл.

Указанные потери при транспортировке в соответствии со ст. 254 НК РФ отнесены предприятием к расходам на производство. Следовательно, предприятие имеет право на применение вычета по начисленному акцизу в порядке пункта 11 статьи 200 НК РФ.

Таким образом, предприятие обоснованно в налоговой декларации за июль 2014 года включило в налоговый вычет по акцизу полученный спирт в количестве 3 469,66 дал (в т.ч. потери в объеме 2,8 дал) с учетом норм естественной убыли.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 11.02.2016 по делу № А68-10749/2014 по аналогичному эпизоду доначисления акциза по спирту этиловому денатурированному из пищевого сырья на производство неспиртосодержащей продукции за другой период.

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В ходе рассмотрения настоящего дела, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области настаивала на том, что вывод суда кассационной инстанции о наличии у предприятия права на вычет напрямую связан с установление факта отнесения затрат, приходящихся на потери, на производство, а, именно, с отнесением на счет 20 «Основное производство». В связи с этим, в рамках настоящего дела, по мнению налоговой инспекции, необходимо установить факт отнесения расходов, приходящихся на потери, на основное производство, т.е. на счет 20.

Проанализировав счета 60.01.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 10.01 «Материалы», счета 94 «Потери в пределах норм естественной убыли», налоговый орган пришел к выводу о том, что фактически на основное производство в июле 2014 года предприятие списало только 0,99 дал. Следовательно, поскольку отсутствует подтверждение факта использования спирта в производстве в объеме 1,81 дал (2,8-0,99), отсутствуют основания для применения вычета, приходящегося на данный объем.

Между тем, суд отмечает, что буквального содержания решения налоговой инспекции, а также решения Управления ФНС России по Тульской области, следует, что принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что «поскольку спирта этилового денатурированного в количестве 28 л на стадии оприходования уже не имелось (потери при транспортировке), следовательно, данное количество спирта не могло быть использовано в производстве».

При этом, в решении Управления ФНС России по Тульской области (стр. 5) сделан вывод о том, что «потери спирта при транспортировке в количестве 2,8 дал. предприятием списаны в производство и включены в состав налоговый вычетов в декларации по акцизам за июль 2014 года».

Таким образом, при вынесении оспариваемого решения, а также при рассмотрении апелляционной жалобы на данное решение, налоговым органом не оспаривался факт того, что потери спирта при транспортировке в количестве 2,8 дал. в спорный период списаны предприятием в производство.

Следовательно, приводимые Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Тульской области при рассмотрении настоящего дела доводы, в том числе анализ счетов бухгалтерского учета, являются новыми, не указанными в оспариваемом решении, а, следовательно, и не послужившими основанием для отказа в предоставлении спорного вычета по акцизу.

Кроме того, согласно п. 11 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 11 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

3) реестров счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель. Форма и порядок заполнения указанных реестров счетов-фактур, порядок их представления в налоговые органы и образец отметки налогового органа, в котором состоит на учете покупатель денатурированного этилового спирта, проставляемой на реестрах счетов-фактур, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанная отметка проставляется не позднее пяти дней со дня представления в налоговый орган налогоплательщиком - покупателем денатурированного этилового спирта налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней от наиболее поздней из дат представления в налоговый орган одного из указанных документов);

4) накладной на внутреннее перемещение;

5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

6) акта списания в производство и других документов.

Как следует из материалов дела, все указанные документы в подтверждение права на налоговый вычет были представлены налогоплательщиком в налоговую инспекцию.

В соответствии с представленными актами списания этилового спирта в производство в июле 2014 года списано в производство 3 466,86 декалитров спирта, в том числе потери – 2,8 декалитра.

Таким образом, на основании вышеизложенного , суд приходит к выводу о том, что ФКП «АХК» в июле 2014 года обоснованно включило в состав налоговых вычетов по акцизам по спирту этиловому денатурированному потери спирта в пределах норм естественной убыли при транспортировке в сумме 2 072 руб. (28 л – объем потерь спирта * 74 руб. – ставка акциза).

Следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления предприятию за указанный налоговый период акциза в размере 2 072 руб., пеней по акцизу в размере 45 руб. 58 коп., а также привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату акциза в виде штрафа в сумме 829 руб.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., уплаченной заявителем при подаче настоящего заявления, подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области и, соответственно, возмещению ФКП «АХК».

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования Федерального казенного предприятия «Алексинский химический комбинат» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 15.01.2015 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области в пользу Федерального казенного предприятия «Алексинский химический комбинат» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Л.В.Елисеева