Гражданский кодекс часть 1

ООО «Бастион 2000» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС России по Центральному району г.Тулы в уточнении кода бюджетной классификации с 18210102040011000110 на 18210102021010000110 по платежам ООО «Бастион 2000» на общую сумму 144 390 руб. и обязании ИФНС России по Центральному району г.Тулы произвести соответствующее уточнение.

Ответчик требования заявителя не признал.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что за период с 14.01.2008г. по 11.06.2008г. ООО «Бастион 2000» перечислило федеральный налог на доходы физических лиц в сумме 144 390 руб.,

указав в назначении платежа «Налог на доходы с заработной платы, с отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск».

При этом Код Бюджетной классификации (далее КБК) в расчетных документах был указан неверно, а именно,

вместо КБК 18210102021011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ) был указан КБК 18210102040011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств).

В связи с неверным указанием КБК перечисленные 144 390 руб. были зачислены как налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, в результате чего переплата по данному коду бюджетной классификации, составила 144 390 руб.

После обнаружения ошибки ООО «Бастион 2000» письмом от 18.06.2008г. обратилась к ответчику с просьбой произвести зачет ошибочно перечисленных денежных средств в сумме 144 390 руб. с КБК 18210102040011000110 на КБК 18210102021011000110.

ИФНС России по Центральному району г.Тулы отказала заявителю в зачете сумм налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах заявитель просит требования удовлетворить.

Проанализировав материалы дела и доводы представителей сторон, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

При этом пунктом 4 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу п.п. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей в период обращения ООО «Бастион 2000» в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 4 данной статьи установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Одновременно, п.14 ст.78 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

При этом пунктом 18 "Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина России от 16 декабря 2004 года N 116н, возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных сумм осуществляется территориальным органом Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администратора поступлений в бюджет, т.е. принятие решений (распоряжений) о возврате поступлений осуществляется администратором поступлений (его территориальным органом) по месту зачисления платежа на основании заявления плательщика и документа, подтверждающего уплату.

В свою очередь федеральные органы государственной власти (их территориальные органы) наделяются полномочиями администратора доходов бюджетов в соответствии с приложением 8 к Приказу Минфина РФ от 24.08.2007г. № 74н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации» (действующим с 01.01.2008г.).

Так, согласно вышеуказанному приложению администратором КБК 18210102021011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ) и КБК 18210102040011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств), является Федеральная налоговая служба.

Кроме того, Приказом Федеральной налоговой службы от 11.01.2008г. №ШС-3-11/4@ закреплены полномочия администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 "Федеральная налоговая служба" по соответствующим кодам согласно приложению к настоящему Приказу за территориальными органами Федеральной налоговой службы, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

В соответствии с пунктом 1 раздела 2 Указания о порядке применения бюджетной классификации администраторами доходов бюджетов являются органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк РФ, а также бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.

При этом администратор доходов бюджета, в частности, принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представляет уведомление в орган Федерального казначейства.

Кроме того, в письме от 01.03.2005г. № 03-02-07/1-54 Министерства Финансов РФ указано, что в случае если налогоплательщик ошибся, указав в платежных документах неправильный код классификации доходов бюджета, он может заявить об этой ошибке в налоговый орган. Такая ошибка устраняется после проведения сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными документов налогоплательщика.

Таким образом, из анализа вышеуказанных норм законодательства, следует, что, налоговый орган по заявлению налогоплательщика обязан произвести соответствующее уточнение путем направления в орган федерального казначейства уведомления об уточнении вида и принадлежности поступления (код формы 0512086).

Как установлено в ходе судебного разбирательства, за период с 14.01.2008г. по 11.06.2008г. ООО «Бастион 2000» перечислило федеральный налог на доходы физических лиц в сумме 144 390 руб., при этом вместо КБК 18210102021011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ) был указан КБК 18210102040011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств).

В связи с неверным указанием кода бюджетной классификации у ООО «Бастион 2000» образовалась переплата по КБК 18210102040011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств) в размере 144 390 руб.

Факт наличия переплаты, образовавшейся в результате неверного указания КБК, по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, в размере 144 390 руб. подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 3156, произведенного налоговым органом и заявителем, и не оспаривается налоговым органом.

Поскольку,

как код бюджетной классификации 18210102040011000110 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств),

так и код бюджетной классификации 18210102021011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ) являются кодами федерального бюджета, т.е. фактически

неправильное указание кода бюджетной классификации привело к возникновению переплаты по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в общей сумме 144 390 руб., то

в карточках лицевого счета заявителя, ведущихся в налоговом органе, по данной сумме необходимо произвести уточнение платежей с КБК 18210102040011000110 на КБК 18210102021011000110.

Поскольку администратором данных видов поступлений, как указывалось выше, является Федеральная налоговая служба, то согласно ст.78 НК РФ и раздела 1 Указания о порядке применения бюджетной классификации налоговый орган по месту учета ООО «Бастион 2000» обязан осуществить по его заявлению данное уточнение.

Вместе с тем, несмотря на заявление ООО «Бастион 2000» о зачете имеющейся переплаты, налоговый орган вышеуказанный зачет (уточнение) не осуществил.

При таких обстоятельствах бездействие ИФНС России по Центральному району, выразившееся в отказе произвести уточнение ошибочно уплаченного налога на доходы физических лиц, подлежат признанию незаконными.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным бездействие ИФНС России по Центральному району г.Тулы, выразившееся в отказе в уточнении кода бюджетной классификации по платежам ООО «Бастион 2000» в размере 144 390 руб.,

как несоответствующее ст. 78 НК РФ.

Обязать ИФНС России по Центральному району г.Тулы произвести уточнение платежей ООО «Бастион 2000» в общей сумме 144 390 руб., уплаченных платежными поручениями: № 4 от 14.01.2008г. в сумме 15 249 руб., № 5 от 14.01.2008г. в сумме 260 руб., № 36 от 25.01.2008г. в сумме 5 265 руб., № 71 от 13.02.2008г. в сумме 24 252 руб., № 96 от 22.02.2008г. в сумме 381 руб., № 97 от 22.02.2008г. в сумме 686 руб., № 123 от 13.03.2008г. в сумме 25 713 руб., № 125 от 17.03.2008г. в сумме 684 руб., № 152 от 25.03.2008г. в сумме 1 723 руб., № 153 от 28.03.2008г. в сумме 2 740 руб., № 178 от 14.04.2008г. в сумме 13.133 руб., № 234 от 13.05.2008г. в сумме 24 563 руб., № 295 от 04.06.2008г. сумме 5 073 руб., № 303 от 1.06.2008г. в сумме 24 668 руб. с КБК 18210102040011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств) на КБК 18210102021011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ).

Возвратить ООО «Бастион 2000» из федерального бюджета 2 000 руб. госпошлины, уплаченной квитанцией от 26.09.2008г.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течении месяца после его принятия.

Судья Л.Г.Кривуля

Резолютивная часть решения объявлена 28.10.2008г.