Гражданский кодекс часть 1

– о признании недействительными пунктов 2, 3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тульской области от 26.11.2008 года № 559 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

– о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 11.01.2009 года № 1-А.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 6 по Тульской области), Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области) заявленных требований не признали по основаниям, изложенным в отзывах.

Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета, Комитет имущественных и земельных отношений администрации муниципального образования город Алексин Алексинского района требования Администрации города Алексина Алексинского района поддержал, ходатайствовал о рассмотрении дела без участия его представителя.

Арбитражным судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций (по авансовому платежу), представленной Администрацией города Алексина Алексинского района 30.07.2008 года в налоговый орган по итогам полугодия 2008 года (2 квартала 2008 года). По результатам проверки составлен акт от 20.10.2008 года № 4576/927.

И. О. начальника Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области после рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение от 26.11.2008 года № 559 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) отказано в привлечении Администрации города Алексина Алексинского района к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 решения).

Администрации города Алексина Алексинского района предложено уплатить доначисленную сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2008 года в размере 246 641 рубля, внести соответствующие исправления в бухгалтерский учет (пункты 2, 3 решения).

Как указано в решении от 26.11.2008 года № 559, доначисление авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2008 года произведено в связи со следующими обстоятельствами.

Администрацией муниципального образования город Алексин Алексинского района 30.07.2008 года представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 2 квартал 2008 года, согласно которому сумма авансового платежа составила 0 рублей.

Инспекция указала, что в соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаны все российские организации, в том числе и бюджетные.

Имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, закрепляется за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжении. Имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями, учреждениями составляют государственную (муниципальную) казну.

Как установлено в ходе камеральной проверки, Администрация города Алексина Алексинского района является балансодержателем имущества казны, о чем свидетельствуют представленные документы (главная книга, оборотная ведомость по счету 101.104, оборотная ведомость по основным средствам, ведомости начисленной амортизации); имущество, находящееся в муниципальной собственности, не закреплено за муниципальными предприятиями, учреждениями.

Налоговый орган со ссылкой на пункт 1 статьи 374 НК РФ, Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказам Минфина РФ от 10.02.2006 года № 25н, указал, что с 01.01.2006 года имущество муниципальной казны подлежит учету в составе основных средств и, соответственно, учитывается при расчете налога на имущество организаций, при этом плательщиком названного налога является балансодержатель этого имущества.

Кроме того, инспекция, ссылаясь на пункт 1 статьи 124 ГК РФ, пункт 2 статьи 41 Федерального Закона от 06.10.2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской федерации», указала, что муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений – гражданами и юридическими лицами; к субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов; органы местного самоуправления наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц в соответствии с федеральным законом; представительный орган муниципального образования и местная администрация как юридические лица действуют на основании общих для организаций данного вида положений указанного Федерального закона в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» применительно к учреждениям.

При таких обстоятельствах инспекция сделала вывод о том, что Администрация муниципального образования признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны (то есть основных средств, не закрепленных на правах оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями), но в нарушение норм НК РФ не исчислила и не уплатила налог на имущество организаций за 2 квартал 2008 года.

На основании представленной Администрацией по требованию от 07.10.2008 года № 1003 главной книги, расшифровки счета 101 и 104, ведомости начисления амортизации и расчета остаточной стоимости основных средств, стоящих на балансе налогоплательщика, налоговый орган произвел расчет налога на имущество организаций за 2 квартал 2008 года.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на:

– 01.01.2008 года – 31 213 640 рублей

– 01.02.2008 года – 45 127 629 рублей,

– 01.03.2008 года – 48 975 941 рубль,

– 01.04.2008 года – 48 409 266 рублей,

– 01.05.2008 года – 47 274 344 рубля,

– 01.06.2008 года – 46 745 815 рублей,

– 01.07.2007 года – 46 160 396 рублей.

Среднегодовая стоимость за 7 месяцев составила 313 907 031 рубль.

Сумма авансового платежа за 2 квартал 2008 года составила 246 641 рубль (44 843 861 рубль x2,2% : 4).

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области от 26.11.2008 года № 559, Администрация города Алексина Алексинского района подала апелляционную жалобу в УФНС России по Тульской области, по результатам рассмотрения которой принято решение от 11.01.2009 года № 1-А. Названным решением Администрации города Алексина Алексинского района отказано в удовлетворении апелляционной жалобы.

УФНС России по Тульской области, исходя из статей 374, 375 НК РФ, Бюджетного Кодекса РФ, Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 года № 25н, сделало вывод о том, что налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны (то есть основных средств, не закрепленных на правах оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями) признается балансодержатель данного имущества, то есть государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны. В связи с тем, что имущество казны учтено на балансе администрации, оно подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поэтому Межрайонная ИФНС России № 6 по Тульской области обоснованно произвела расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2008 года.

УФНС России по Тульской области также указало, что в соответствии с пунктом 2 статьи 41 Федерального закона от 06.10.2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления, которые в соответствии с указанным законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц. Соответственно, представительный орган муниципального образования и местная администрация как юридические лица действуют на основании общих для организаций данного вида положений, указанных в Федеральном законе от 06.10.2003 года № 131-ФЗ.

Администрация города Алексина Алексинского района считает пункты 2, 3 решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области от 26.11.2008 года № 559 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 11.01.2009 года № 1-А незаконными, полагая, что в силу особенностей своего статуса она не является плательщиком налога на имущество организаций.

В обоснование этого довода заявитель ссылается на Федеральный закон от 06.10.2003 года № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», из которого следует, что муниципальное образование является публично-правовым образованием.

Администрация входит в структуру органов местного самоуправления – исполнительно-распорядительный орган муниципального образования (статья 34 Федерального закона от 06.10.2003 года № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Со ссылкой на статью 41 указанного закона, Решение Собрания Депутатов муниципального образования город Алексин Алексинского района от 12.01.2006 года № 1(4).4, Определение Конституционного Cуда Российской Федерации от 05.07.2005 года № 297-О, Решение Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 19.11.2003 года № 12358/03, письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.01.2004 года № 22-1-16/39-Б025 Администрация города Алексина Алексинского района указывает, что наделена правами юридического лица и образована для осуществления управленческих функций.

По мнению заявителя, Администрация города Алексина Алексинского района, являясь публично-правовым образованием с правами юридического лица, не является организацией в смысле, придаваемом ей статьей 11 НК РФ, и поэтому не может быть налогоплательщиком, в том числе плательщиком налога на имущество организаций.

Заявитель считает необоснованной ссылку налогового органа в решении от 26.11.2008 года № 559 на пункт 1 статьи 124 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку данная норма устанавливает участие муниципального образования в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, а не налоговым, и,кроме того, не регулирует налоговые обязательства.

Администрация города Алексина Алексинского района, кроме того, указала, что доходная часть бюджета складывается из налоговых поступлений (статьи 55-60 Федерального закона от 06.10.2003 года № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»). Статьями 17 и 53 названного Федерального закона установлены расходные обязательства, связанные с исполнением целей и задач, определенных статьей 14 названного закона. Иных обязательств по расходу бюджетных средств на выплату налоговых обязательств как юридического лица не установлено.

На основании изложенного Администрация города Алексина просит признать недействительными пункты 2, 3 решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области от 26.11.2008 года № 559 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 11.01.2009 года № 1-А.

Межрайонная ИФНС России № 6 по Тульской области и УФНС России по Тульской области заявленные требования Администрации муниципального образования город Алексин и Алексинский район не признала по тем же основаниям, по которым был доначислен налог на имущество организаций за 2 квартал 2008 года.

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит требования Администрации города Алексина не подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

На территории Тульской области налог на имущество организаций был введен Законом Тульской области от 24.11.2003 года № 414-ЗТО «О налоге на имущество организаций».

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на имущество организаций.

В силу пункта 1 статьи 347 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговым периодом в соответствии с пунктом 1 статьи 379 НК РФ признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 379 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ (пункт 2 статьи 383 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 215 ГК РФ имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ (статьи 294, 296).

Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации определена обязанность отражения в бюджетном учете и в бюджетной отчетности информации в денежном выражении о состоянии всей совокупности активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (в том числе нефинансовых активов независимо от их вовлечения участниками бюджетного процесса в хозяйственный оборот).

Пункт 4 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливает к информации, раскрываемой в балансе исполнения бюджета требования, предусматривающие обязательное включение в состав его показателей информации о составе всей совокупности нефинансовых активов, принадлежащих публично-правовому образованию, как находящихся в оперативном управлении, так и учитываемых в казне.

Методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Министерством финансов Российской Федерации в силу пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьи 165, пункта 1 статьи 264.1 Бюджетного кодекса.

Порядок ведения бухгалтерского учета, в том числе основных средств, в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях установлен в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 года № 25н, вступившей в законную силу с 01.01.2006 года.

Пунктом 10 названной инструкции предусмотрено, что счет 010100000 «Основные средства» предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Таким образом, имущество муниципальной казны подлежит учету в составе основных средств и, соответственно, учитывается при расчете налога на имущество организаций. Плательщиком указанного налога в силу статьи 347 НК РФ является балансодержатель этого имущества.

Администрация города Алексина Алексинского района являлась во 2 квартале 2008 года балансодержателем имущества казны, о чем свидетельствуют представленные документы (главная книга, оборотная ведомость по сч. 101.104, оборотная ведомость по основным средствам, ведомости начисленной амортизации).

Суд не соглашается с доводом заявителя о том, что администрация муниципального образования не является российской организацией в смысле статьи 11 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 124 Гражданского кодекса Российской Федерации Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений – гражданами и юридическими лицами. К субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 41 Федерального закона от 06.10.2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления, которые в соответствии с указанным Федеральным законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц в соответствии с федеральным законом. Представительный орган муниципального образования и местная администрация как юридические лица действуют на основании общих для организаций данного вида положений указанного Федерального закона в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» применительно к учреждениям.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса дано понятие организации как юридического лица, образованного, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 23.01.2006 года № 56 Администрация муниципального образования город Алексин Алексинского района зарегистрирована в качестве юридического лица 23.01.2006 года, и имеет организационно-правовую форму – учреждение, поставлена на учет в налоговом органе (в Межрайонной ИФНС № 6 по Тульской области) 23.01.2006 года.

В решении Высшего Арбитражного Суда от 19.11.2003 года № 12358/03, на которое ссылается заявитель в обоснование своих доводов, прямо указано, что государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими их деятельность, органы местного самоуправления (статья 20 Федерального Закона от 28.08.1995 № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации») согласно пункту 2 статьи 11НК РФ относятся к организациям.

Как следует из указанного решения, не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 НК РФ использует указанный термин, само муниципальное образование, но не государственные органы власти и органы местного самоуправления.

То обстоятельство, что статьями 17 и 53 Федерального Закона от 06.10.2003г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» не предусмотрены расходные обязательства муниципального образования на выплату налоговых обязательств, не меняет вывода суда в отношении признания Администрации муниципального образования плательщиком налога на имущество организаций в случаях, когда муниципальное имущество не закреплено за муниципальными предприятиями и учреждениями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Учитывая все изложенные обстоятельства, следует сделать вывод о том, что Администрация муниципального образования города Алексин Алексинского района являлось плательщиком налога на имущество организаций во 2 квартале 2008 года; данный налог в сумме 246 641 рубль начислен налоговым органом правомерно. Суд не усматривает оснований для признания недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Тульской области от 26.11.2008 года № 559 и решения УФНС России по Тульской области от 11.01.2009 года № 1-А в оспариваемой части.

Уплаченная Администрацией города Алексина платежным поручением от 12.12.2008 года № 1992 государственная пошлина в размере 2 000 рублей в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ (введенного Федеральным законом от 25.12.2008 года № 281-ФЗ и вступившего в силу согласно статье 31 данного Закона 30.01.2009 года) является излишне уплаченной и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Администрации муниципального образования город Алексин Алексинского района в удовлетворении заявленных требований.

Возвратить Администрации муниципального образования город Алексин Алексинского района из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Вступившее в законную силу решение суда может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н. И. Чубарова