Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Тулапассажиртранс» (далее – ООО Тулапассажиртранс») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными:

-решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г.Тулы № 82 от 27.04.2009 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пункта 2: «Предложить ООО «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку в сумме 677 824 рубля»,

-решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г.Тулы № 196 от 27.04.2009 года «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Инспекция Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г. Тулы (далее -ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы) заявленные требования не признала.

Судом установлено, что ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Тулапассажиртранс» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года, в которой заявлена к возмещению сумма налога 2 072 758 руб.

При этом сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, составила 1 847 168 руб., сумма заявленных вычетов составила 3 918 926 руб.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.03.2009 года № 508.

После рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем начальника ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы приняты решения от 27.04.2009 года:

№ 196 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым ООО «Тулапассажиртранс» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 072 758 руб.,

№ 82 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Тулапассажиртранс», в частности, предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года по сроку уплаты 22.01.2007 года в сумме 677 824 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области от 26.06.2009г. № 159-А оставлены без изменения решения ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы от 27.04.2009г. № 82 и № 196.

Отказывая в возмещении этой суммы, инспекция пришла к выводу, что уплаченные обществом по договорам лизинга в составе лизинговых платежей суммы налога на добавленную стоимость, исходя из статьи 170 НК РФ, не может быть принята к вычету в порядке статьи 171 НК РФ, поскольку полученные обществом по договору лизинга (аренды) автобусы используются только для оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть используются для оказания услуг, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость в силу подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ. В связи с этим был доначислен налог на добавленную стоимость.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган письмом от 14.12.2009 года № 04-27/6933 сообщил, что в связи с допущенной технической ошибкой в решении № 82 от 27.04.2009 года в мотивировочной части решения предложение «Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов сборов:…» заменено на предложение «Всего по результатам проверки установлено недоначисление следующих налогов и сборов:…», а в пункте 2.1 резолютивной части решения слова «уплатить недоимку» заменены словами «начислить налог».

Таким образом, суд, рассматривая настоящее дело, исходит из того, что решением от 27.04.2009 года № 82 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Тулапассажиртранс», в частности, начислен налог на добавленную стоимость в сумме 677 824 руб. без предложения его уплаты.

ООО «Тулапассажиртранс» считает решения от 27.04.2009 года № 196 и 82 в указанных частях недействительными по следующим основаниям.

ООО «Тулапассажиртранс» в проверяемом периоде осуществляло перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом (автобусами, троллейбусами) по единым условиям перевозок пассажиров, по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления.

Указанные операции не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения) в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операции, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Понятия «товар», «услуга» для целей налогообложения приведены в соответствующих пунктах статьи 38 НК РФ.

Согласно пункту 5 данной статьи услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и приобретаются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 665 ГК РФ и статьей 4 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовом аренде (лизинге)» установлено, что по договору лизинга арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги.

В рамках договоров лизинга, заключенных ООО «Тулапассажиртранс» с лизинговыми компаниями, последние оказывали услуги по предоставлению обществу во временное владение и пользование автобусов, троллейбусов (предмет лизинга), а не реализовывали автобусы, троллейбусы как товар.

Поскольку лизинговые платежи являются оплатой предоставляемой услуги, то из смысла подпункта 1 части 2 статьи 171 НК РФ следует, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении услуг, подлежат вычету для целей налогообложения в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Статья 170 НК РФ регулирует, порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль организации. Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, т. е. исключением из данного правила, также как в статье 171 НК РФ, являются случаи, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 НК РФ. В этом случае налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) Налоговый кодекс разрешает, а не обязывает отнести к расходам, принимаемым к вычету, при исчислении налога на прибыль организации.

Кроме того, заявитель в судебном заседании указал, что в соответствии с первоначальной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года сумма налога уплачена в бюджет полностью. Следовательно, недоимка в данном случае отсутствует.

При таких обстоятельствах заявитель просит требования удовлетворить.

ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы заявленные требовании не признала по тем же основаниям, которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость и доначислен налог в оспариваемых решениях. При этом инспекция ссылается на имеющуюся судебную практику.

Выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Статьей 170 Кодекса установлены условия отнесения сумм налога на добавленную стоимость в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 названной статьи.

При этом, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно пункту 4 статьи 170 HK РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего
Кодекса.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и подтверждается материалами дела, ООО «Тулапассажиртранс» в спорный период осуществляло услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров и единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. ООО «Тулапассажиртранс» имеет лицензию на осуществление указанной деятельности (от 13.08.2004 года серия ВА №175651 на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

В целях названной нормы к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 149 НК РФ перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Таким образом, ООО «Тулапассажиртранс» в спорный период осуществляло операции, не подлежащие согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения).

Для оказания данных услуг заявителем использовались транспортные средства, оборудование и недвижимое имущество, в частности, предоставленные

- по договору аренды транспортных средств без экипажа №5/203 от 17.02.2004 года, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду 88 единиц троллейбусов;

- по договору аренды транспортных средств без экипажа №Т-035 от 12.07.2006 года, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду транспортные средства;

- по договору аренды недвижимого имущества № Т-030 от 12.02.2005 года, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому МУП «Тулгорэлектротранс» передает в аренду объекты недвижимости;

- по договору аренды недвижимого имущества № Т-231 от 19.10.2006 года, согласно которому МУП «Тулгорэлектротранс» передает в аренду объекты недвижимости;

- по договору аренды транспортных средств без экипажа.№Т-250 от 16.09.2005 года, заключенному с МУ ПАТП «Горавтотранс», согласно которому арендодатель передает в аренду транспортные средства;

- по договору лизинга (финансовой аренды) №1-05/Л от 21.06.2005 года, заключенному с ООО «Русский пассажирский транспорт», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 100 единиц автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с октября 2005 года по март 2012 года;

- - по договору финансовой субаренды (сублизинга) № 10-06Л от 27.11.2006 года, заключенному с ООО «Русский пассажирский тнанспорт», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 35 единиц автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиком погашения платежей с ноябрь 2006 по ноябрь 2001 года

- по договору финансового лизинга оборудования №91/Л от 17.11.2005 года, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с 28.12.2005 года по 25.01.2008 года;

- по договору финансового лизинга оборудования №79/Л от 25.02.2005 года, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с март 2005 года по октябрь 2006 года;

- по договору лизинга (финансовой аренды) №04/45/207 от 18.06.2004 года, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 5 единиц автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с сентября 2005г. по октябрь 2007г.;

- по договору лизинга (финансовой аренды) №04/44/206 от 18.05.2004 года, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 5 единиц троллейбусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июля 2005 года по июль 2008 года;

- по договору лизинга (финансовой аренды) №05/59 от 24.03.2004 года, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 10 единиц троллейбусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с августа 2006 года по июль 2008 года;

- по договору лизинга (финансовой аренды) №89/Л от 05.04.2005 года, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 10 единиц автобусов. В соответствии с Соглашением № 5 от 22.04.2005 года об уступке прав и обязанностей в связи с заменой стороны в качестве лизингодателя выступает ООО «РелизИнвест». По условиям договора ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июня 2005 года по апрель 2008 года;

- по договору финансового лизинга № 03/Л-5 от 26.04.2005 года, заключенному с ООО «РелизИнвест», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» технику, а ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиком погашения платежей с апрель 2005 по ноябрь 2007 года.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, в проверяемом периоде общество в связи с получением автобусов по договорам лизинга и по договорам аренды транспортных средств без экипажа перечислило лизингодателю и арендодателю лизинговые платежи и арендную плату, в том числе налог на добавленную стоимость, и предъявило к вычету в декабре 2006 года налог в сумме 3 919 926 руб.

Приобретенные по договорам лизинга и аренды транспортных средств без экипажа автобусы использовались обществом только для перевозки пассажиров городским транспортом общего пользования, то есть для операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Следовательно, исходя из положений пунктов 1, 2, 4 статьи 170 НК РФ, предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей и арендной платы налог на добавленную стоимость не может быть принят заявителем к вычету.

В этом случае НК РФ предоставляет налогоплательщику право относить уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на расходы при исчислении налога на прибыль.

Статья 171 НК РФ не может быть истолкована таким образом, что она позволяет признать правомерным предъявление обществом к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных лизингодателю в составе лизинговых платежей (арендной платы) за оказанную услугу по предоставлению автобусов в пользование, на том основании, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ при отсылке к пункту 2 статьи 170 Кодекса исключение установлено только для случая, когда приобретается товар.

Подобное толкование названной нормы Кодекса позволило бы покупателям работ, услуг предъявленные продавцами суммы налога на добавленную стоимость одновременно включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявлять к налоговому вычету, что противоречит природе косвенного налога и связанному с ним принципу возмещения покупателями товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами.

Данный вывод суда подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 20.10.2009 года № 9084/09.

Вместе с тем, поскольку, как следует из материалов дела, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за декабрь 2006 года, была уплачена налогоплательщиком в полном объеме при подаче первоначальной декларации, то недоимка по сроку уплаты 22.01.2007 года у заявителя отсутствует.

Однако налог на добавленную стоимость за декабрь 2006 года повторно налоговым органом не был взыскан, что подтверждают обе стороны.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, предложение в решении № 82 от 27.04.2009 года ООО «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года по сроку 22.01.2007 года в сумме 677 824 руб. является технической ошибкой, исправленной налоговым органом письмом от 14.12.2009 года № 04-27/6933.

При таких обстоятельствах решение № 82 в части доначисления налога в сумме 677 824 руб. является обоснованным.

Учитывая изложенное, заявленные требования ООО «Тулапассажиртранс» удовлетворению не подлежат.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на Общество с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс».

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Вступившее в законную силу решение суда может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н. И. Чубарова