Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражногосуда Республики Тыва Чамзы-Ооржак А.Х., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Салчак С.С., рассмотрев в судебном заседании путем использования систем видеоконференцсвязи дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Геокомп» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Тыва о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата излишне уплаченных налогов и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные налоги в общей сумме 2 548 900 руб. 09 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, ФИО2 – представители по доверенности от 23.01.2011 № ГК/07-2012, от 12.12.2011 № 717,

от заинтересованного лица: ФИО3– представитель по доверенности от 28.12.2011,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Геокомп» (далее – ООО «Геокомп» или общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Тыва (далее – налоговый орган) о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата излишне уплаченных налогов и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные налоги в общей сумме 2 548 900 руб. 09 коп.

Дело рассматривается арбитражным судом в открытом судебном заседании в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В предварительных судебных заседаниях заявителем в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлены ходатайства об отказе от заявленных требований в части обязания налоговый орган возвратить излишне уплаченные налоги, а именно: налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 103 848 руб. 50 коп.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в размере 1 979 937 руб. 21 коп.; транспортного налога с организаций в сумме 727 руб. 71 коп.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в размере 348 204 руб.; единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ в сумме 223 руб. 67 коп., и, в конечном итоге заявитель просит в судебном порядке признать незаконным бездействие налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата излишне уплаченных налогов и обязать возвратить из бюджета излишне уплаченный единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ЕСН в ФСС) в сумме 108 959 руб. Судом принят частичный отказ от заявленных требований, поскольку это не противоречит закону и не нарушает права и интересы других лиц.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования и пояснила, что отказ налогового органа в возврате спорной суммы ЕСН в размере 108 959 руб., которая возникла в результате превышения расходов, производимых ООО «Геокомп» на цели государственного социального страхования, противоречит нормам ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель полагает, что в компетенцию Фонда социального страхования не входят полномочия по возврату излишне уплаченных сумм единого социального налога, поскольку указанная сумма подлежит возврату в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации. По указанным основаниям общество просит признать незаконным бездействие налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата излишне уплаченных налогов и обязать инспекцию возвратить из бюджета излишне уплаченный единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ в сумме 108 959 руб.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление и в судебном заседании его представитель, полностью поддержав доводы, изложенные в отзыве, пояснила, чтоесли в налоговой декларации (расчете) по единому социальному налогу налогоплательщиком указана отрицательная величина ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, это означает, что сумма произведенных им расходов превысила начисленную сумму ЕСН в этот фонд за соответствующий период. Налоговая инспекция считает, что превышение расходов, производимых на цели государственного социального страхования, над суммой исчисленного налога возмещает Фонд социального страхования РФ. Кроме того, инспекция полагает, что механизм возврата страховых взносов, перечисленных в фонд социального страхования отсутствует. По указанным основаниям просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения сторон, исследовав представленные доказательства, арбитражный суд установил:

Из материалов дела следует, что Общество с ограниченной ответственностью «Геокомп» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за Основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, извещениями от 30.12.2010 № 896, от 08.04.2011 № 511, от 05.05.2011 № 546, от 05.05.2011 № 547 налоговый орган известил общество о факте излишней уплаты налогов в общей сумме 2 702 039 руб. 09 коп., в том числе: ЕСН в ФСС в сумме 15 958 руб. 31 коп.

Справкой о состоянии расчетов на 26.06.2011 налоговым органом в отношении общества установлена переплата по налогам, в том числе: по ЕСН в ФСС в сумме 124 828 руб. 87 коп.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлениями:

- от 29.06.2011 № 417 на зачет излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора), в общей сумме 273 661 руб. 60 коп., в том числе: ЕСН в ФСС в сумме 23 841 руб. 45 коп,

- от 04.08.2011 № ГК-477 о возврате уплаченных налогов на расчетный счет общества в общей сумме 2 589 365 руб. 97 коп., в том числе: ЕСН в ФСС в сумме 124 828 руб. 87 коп.,

- от 29.11.2011 №ГК-787 о возврате излишне уплаченных налогов в общей сумме 2 548 676 руб. 41 руб., в том числе ЕСН в ФСС в сумме 108 959 руб.

Извещениями от 24.08.2011 № 767, от 24.08.2011 № 328, от 11.07.2011 № 288, от 21.12.2011 № 700, от 21.12.2011 № 701, от 21.12.2011 № 702, от 23.12.2011 № 703, от 23.12.2011 № 704, от 21.12.2011 № 522, от 23.12.2011 № 526, налоговым органом приняты решении о зачете и возврате заявленных сумм налогов, при этом решения в части заявленных к возврату сумм ЕСН в ФСС в сумме 108 959 руб. налоговым органом не принято.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата излишне уплаченных налогов и об обязании налогового органа произвести действия по возврату 108 959 руб. излишне уплаченной суммы единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования.

Оценив представленные в материалах дела доказательства, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании незаконными действий (бездействия) принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемых действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пени и штрафов производится в порядке, предусмотренном главой 12 Кодекса.

Для реализации предусмотренного статьей 21 Кодекса права, налогоплательщик обязан обратиться в соответствии со статьей 78 Кодекса в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты в срок, не превышающий трех лет с момента уплаты. В случае нарушения налоговым органом права налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченных сумм налога, законодательство наделяет последнего правом на обращение в суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

На основании пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма единого социального налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Как установлено судом, что за обществом числится переплата по ЕСН в ФСС в сумме 124 828 руб. 87 коп., которая образовалась за счет переплаты по единому социальному налогу, о чем свидетельствуют: платежные поручения об уплате ЕСН за период с 10.07.2007 по 19.08.2009, в совокупности с показателями расчетов авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц за указанные периоды, а также акт сверки общества с налоговым органом по состоянию расчетов на 31.12.2011, подписанный без разногласий.

О наличии спорной переплаты налогоплательщик узнал после получения от налогового органа извещений от 30.12.2010 № 896, от 08.04.2011 № 511, от 05.05.2011 № 546, от 05.05.2011 № 547 и составления справки о состоянии расчетов на 26.06.2011.

Следовательно, заявителем не пропущен трехгодичный срок исковой давности для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов, исчисляемый с момента, когда налогоплательщик узнал о наличии переплаты. Факт и суммы спорной переплаты налоговым органом не опровергаются и подтверждены материалами дела.

В связи с чем, исходя из доказанности наличия у общества переплаты по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования, за 2007-2009, подачи им заявления о возврате налога в инспекцию в установленный срок, отсутствия доказательств имеющейся недоимки по налогам и сборам, суд приходит к выводу о том, что оснований для отказа налогоплательщику в возврате излишне уплаченных сумм ЕСН у налогового органа не имелось.

Доводы налогового органа о том, что превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования над суммой начисленного им налога, возмещается ФСС, а налоговыми органами возврат (зачет) излишне уплаченных сумм ЕСН в ФСС производится только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении судом отклоняются в виду следующего.

Согласно статье 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном главой 24 Кодекса.

Соответственно, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН за 2007-2009 г.г. после 01.01.2010 должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Согласно Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 (в редакции, действовавшей в спорный период), в компетенцию Фонда не входят полномочия по возврату излишне уплаченных сумм ЕСН.

Исходя из изложенного, а также учитывая сходство правовой природы платежей в виде страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, не имеется оснований полагать, что в случае превышения расходов страхователя на цели государственного социального страхования над суммами исчисленного ЕСН, подлежащими уплате в ФСС порядок возврата сумм налога, отличается от порядка, предусмотренного пунктом 3 статьи 243 Кодекса.

При этом не имеет правового значения, что сумма начисленного единого социального налога, подлежащая уплате в ФСС, превышает сумму, уплаченную в фонд денежными средствами.

Законодателем в пункте 2 статьи 243 Кодекса предусмотрен специальный механизм компенсации страхователю произведенных им расходов на цели государственного социального страхования.

Ссылка налогового органа на отсутствие механизма возврата страховых взносов, перечисленных в фонд социального страхования, не является основанием для отказа в возврате имеющейся переплаты.

Следовательно, образовавшаяся до 01.01.2010 переплата по ЕСН подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Материалами дела подтверждено, что инспекцией не принято какого-либо решения о возврате либо об отказе в возврате обществу излишне уплаченного ЕСН в ФСС в сумме 108 959 руб.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое бездействие налогового органа не соответствуют положениям ст. 78 и 243 Кодекса и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем заявленные обществом требования подлежат удовлетворению в полном объеме в порядке ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что заявитель отказался от заявленных требований в части в части обязания налоговый орган возвратить излишне уплаченные налоги, в том числе: налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 103 848 руб. 50 коп.; налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 1 979 937 руб. 21 коп.; транспортного налога с организаций в сумме 727 руб. 71 коп.; налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 348 204 руб.; единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ в сумме 223 руб. 67 коп., то производство по делу в указанной части подлежит прекращению в порядке п. 4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Учитывая, что в соответствии подпунктом 1.1 пункта 1 ст. 333 Налогового кодекса Российской Федерации» государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождены от уплаты госпошлины, то уплаченная учреждением платежным поручением от 28.11.2011 № 3041 государственная пошлина в сумме 37744 руб. 50 коп. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 110, п.4, ч. 1 ст. 150, 167-170, 176, 181 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Геокомп» (ОГРН <***>) удовлетворить:

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Тыва, выразившееся в неосуществлении возврата излишне уплаченного единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 108959 руб., как несоответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Тыва возвратить из бюджета излишне уплаченный единый социальный налог, зачисляемого в Территориальный фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 108959 руб.

В остальной части заявленных требований прекратить производство по делу в связи отказом от иска.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Геокомп» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 37744 руб. 50 коп., уплаченной по платежному поручению от 28.11.2011 г. № 3041

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий арбитражный апелляционный суд (г. Красноярск) путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его принятия.

Судья Чамзы-Ооржак А.Х.