Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Тыва под председательством судьи Ханды А.М, при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарём помощником судьи Калбак А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по

заявлениюОбщества с ограниченной ответственностью «Лунсин»

к Территориальному управлению Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Тыва

о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 12 сентября 2013 года № 93-13/53,

при участии судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 19.10.2013 № 1,

от административного органа: ФИО2, представителя по доверенности от 10.01.2013 № 12-06-24/12, ФИО3, представителя по доверенности от 15.10.2013 № 12-05/1-24/2197, ФИО4, представителя по доверенности от 26.09.2013,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Лунсин»(далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Территориальному управлению Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Тыва(далее – Административный орган) о признании незаконным и отмене постановления о назначении административного наказания от 12 сентября 2013 года № 93-13/53.

Представитель Общества заявленные требования поддержал.

Представители Административного органа не согласились с заявленными требованиями, по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Арбитражный суд, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства спора.

Согласно свидетельству о постановке на учёт РФ в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ от 27.07.2007 Общество с ограниченной ответственностью «Лунсин» зарегистрировано, Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Тыва, за основным государственным регистрационным номером 1055406364980, ИНН <***>.

Административным органом на основании плана контрольной работы на 2013 год проведена плановая проверка соблюдения обществом валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования за период с 01.01.2012 по текущий 2013 год, в ходе которой в том числе было установлено, что в нарушение части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закона № 173-ФЗ) из кассы общества по расходному кассовому ордеру от 31.05.2013 № 659 выданы под отчёт денежные средства в размере 100 000 рублей иностранному сотруднику – переводчику Лю Фусяну, что получило отражение в акте проверки от 30.08.2013 № 122.

По результатам проверки 29 августа 2013 года административным органом составлен протокол об административном правонарушении № 93-13/53 по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Протокол был составлен в присутствии представителей общества ФИО5 и ФИО7(по доверенности).

Постановлением о назначении административного наказания от 12.09.2013 года общество было признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, с назначением наказания в виде штрафа в размере 75 000 рублей.

Общество, посчитав привлечение его к административной ответственности незаконным, обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением о признании оспариваемого постановления незаконным и его отмене.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к следующему.

Настоящее заявление рассматривается в порядке главы 25 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (статьи 202-206).

Согласно части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При этом, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение(ч.4 ст. 210 АПК РФ).

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме(ч.7 ст.210 АПК РФ).

Полномочия административного органа, составившего протокол об административном правонарушении и вынесшего оспариваемое решение

В соответствии со статьёй 23.60 КоАП РФ органы валютного контроля рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 настоящего Кодекса.

Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части 1 настоящей статьи, вправе:

Протоколы об административных правонарушениях согласно части 1 статьи 28.3 КоАП РФ составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 22 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля, является Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Ее статус определен Положением о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утверждённым Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2004 № 278. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациям.

Компетенция Территориальных управлений на рассмотрение дел об административных правонарушениях в области валютного законодательства установлена пунктом 5 Положения о Территориальных органах федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного приказом Минфина России от 11.07.2005 № 89н.

Таким образом, протокол об административном правонарушении от 29.08.2013 N 93-13/53 составлен уполномоченным на то должностным лицом - государственным инспектором отдела финансового контроля в отраслях экономики Территориального управления Росфиннадзора в Республике Тыва ФИО2, а постановление от 12.09.2013 № 93-13/53 вынесено руководителем Территориального управления ФИО6, в пределах предоставленных им полномочий.

Законные основания для привлечения к административной ответственности

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Из оспариваемого обжалуемого постановления и пояснений представителей административного органа следует, что обществу вменяется осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках, а именно выдача из кассы общества по расходному кассовому ордеру под отчёт денежных средств иностранному сотруднику, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Федеральным законом от 12.11.2012 N 194-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" в часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ внесены изменения, которые изложены в следующей редакции:

осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, – влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

В связи с чем, арбитражный суд соглашается с доводом административного органа, о том, что правовые позиции, изложенные в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.03.2008 N 10840/07 по делу N А33-1127/2007 по настоящему спору не применимы.

Диспозиция указанной статьи является бланкетной и отсылает к нормам валютного законодательства.

Основным актом валютного законодательства является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Согласно пункту 1 части 1 статьи 1 Закона валютой Российской Федерации признаются денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Исходя из пунктов 6 и 7 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами.

Общество создано в соответствии с законодательством Российской Федерации, что подтверждается представленными арбитражному суду свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц и выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 02.10.2013 № 1303.

Следовательно, общество является резидентом, а его иностранный работник нерезидентом, что сторонами не оспаривается и подтверждается.

По мнению административного органа, общество выдавая под отчёт денежные средства в валюте РФ иностранному сотруднику допустило нарушение части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", согласно которой расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением случаев, предусмотренных данным законом. Часть 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ содержит перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации. Спорная ситуация к данному перечню не относится.

Согласно части 2 статьи 1 Закона используемые в данном Законе институты, понятия и термины гражданского и административного законодательства Российской Федерации, других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Пункт 9 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании содержит исчерпывающий перечень операций, отнесенных к числу валютных:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

(в ред. Федерального закона от 06.12.2011 N 409-ФЗ)

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

ж) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый на территории Российской Федерации, и со счета резидента, открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

(пп. "ж" введен Федеральным законом от 02.07.2013 N 155-ФЗ)

з) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

(пп. "з" введен Федеральным законом от 02.07.2013 N 155-ФЗ)

и) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

(пп. "и" введен Федеральным законом от 02.07.2013 N 155-ФЗ)

На предложение арбитражного суда административный орган определил спорную ситуацию в качестве валютной операции как: отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации, по подпункту «б» пункта 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ.

Так, согласно подп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ валютной операцией, в том числе является отчуждение нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях.

Из материалов дела следует, что по расходному кассовому ордеру от 31.05.2013 № 659 выданы под отчёт денежные средства в размере 100 000 рублей иностранному сотруднику – переводчику Лю Фусяну, при этом бухгалтерская проводка по данному расходному кассовому ордеру отражена как: Дебет 71.01. Кредит 50.01.

Согласно приказа от 15.03.2012 № 19/13, для ведения текущей деятельности и на хозяйственные, канцелярские, представительские и иные расходы, переводчику Лю Фусяну установлен лимит выдачи в подотчёт денежных средств в сумме 500 000 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ч. 8 ст. 3 Закона о бухгалтерском учете).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П, которое определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения.

В силу пункта 4.4 Положения Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н и Инструкции по его применению, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Бухгалтерская проводка по операциям с подотчетными лицами, в том числе: Дебет 71 Кредит 50 – касса.

В совокупности с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пунктом 4.4 Положения Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н следует. что работнику под отчёт выдаются наличные денежные средства на расходы, связанные с осуществлением деятельности работодателя(юридического лица или индивидуального предпринимателя), за которые он обязан отчитаться с представлением авансового отчёта с прилагаемыми подтверждающими документами, суммы по которым будут разнесены работодателем согласно рекомендаций Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, при этом, выдаваемые подотчётные суммы, не отчуждаются в пользу работника, являются собственностью работодателя.

В связи с этим, выдачу обществом своему иностранному работнику под отчёт денежных средств нельзя отнести к валютной операции, предусмотренной подп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ и по смыслу и целям использования этой валюты(подп.«а» п. 1 статьи 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

Кроме того, если по мнению административного органа, Закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ содержит требование об обязательном осуществлении спорных расчётов через банковские счета в уполномоченных банках, то тогда вероятно должны быть предусмотрены перечень документов и информации, которые должны быть представлены резидентом в уполномоченные банки, связанные с проведением спорных расчётов.

Вместе с тем, выдача обществом своему иностранному работнику под отчёт денежных средств не входит в Перечень валютных и иных операций резидентов и нерезидентов, содержащийся в Приложении 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 года N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением".

Тот подход который занял административный орган по настоящему спору не соответствовал бы основному принципу валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации - исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов и обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций(статья 3 Закона № 173-ФЗ).

Частью 6 статьи 4 Закона № 173-ФЗ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

С учетом вышеуказанного, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Соблюдение установленного порядка привлечения к ответственности

Процедуру привлечения общества к административной ответственности арбитражный суд считает соблюденной, права общества, предусмотренные статьей 25.1 КоАП РФ, обеспечены.

Так, о времени и месте составления протокола об административном правонарушении общество уведомлено надлежащим образом, что подтверждается уведомлением от 23.08.2013 № 12-05/1-26/1598, имеющим штамп входящей корреспонденции общества № 800 от 20.08.2013.

При составлении протокола об административном правонарушении присутствовали представители общества ФИО5, доверенность которого содержало специальное правомочие по представлению интересов общества по административным делам с № 93-13/8 по № 93-13/72, и ФИО7.

Указанные представители общества присутствовали при вынесении оспариваемого постановления, со стороны общества были представлены возражения.

В данном случае, права общества, предусмотренные статьей 25.1 КоАП РФ, обеспечены.

Сроки давности привлечения к административной ответственности

Административным органом оспариваемое постановление вынесено в пределах годичного срока давности, установленного частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, для данной категории правонарушений.

Иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Сумма штрафа назначена обществу в пределах минимального размера санкции и в соответствии с ч.1 ст.15.25. КоАП РФ, в размере ¾ суммы незаконной валютной операции в размере 75 000 рублей(100 000 х ¾).

При указанных обстоятельствах у административного органа не имелось оснований для привлечения общества к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, в связи с чем оспариваемое постановление подлежит признанию незаконным и отмене, в порядке части 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 167, 170, 176 и 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

постановление Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Республике Тыва о назначении административного наказания от 12 сентября 2013 года № 93-13/53 признать незаконным и отменить его полностью.

На настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение десяти дней в Третий арбитражный апелляционный суд со дня его принятия, через Арбитражный суд Республики Тыва.

Судья А.М. Ханды