Гражданский кодекс часть 1

от ответчика ИФНС России по г. Тюмени №2: ФИО2- на основании доверенности от 09.12.2013г. №8, от УФНС России по Тюменской области: ФИО3- на основании доверенности от 03.02.2014г.

установил:

ОАО «Технефтьинвест» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области к ИФНС России по г. Тюмени №2 (далее - ответчик, Инспекция) и УФНС России по Тюменской области (далее- Управление) с заявлением об оспаривании решения от 20.06.2013г. №10-25/883 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался определением от 06.02.2014г. (л.д.138).

Определение от 06.02.2014г. было размещено на официальном сайте суда в сети «Интернет». Представитель заявителя на предыдущем судебном заседании, состоявшемся 06.02.2014г. присутствовал, о времени и месте проведения следующего заседания был уведомлён. Копия определения суда была направлена Обществу по адресу, указанному в заявлении и выписке из единого государственного реестра юридических лиц- 625000, <...>, почтовым отправлением за №62505271074465.

По общему правилу лицо, участвующее в деле, должно предпринять все разумные и достаточные меры для получения судебных извещений по месту своего нахождения и несёт соответствующие риски непринятия таких мер.

Заявитель, будучи субъектом предпринимательской деятельности, обязан обеспечить получение корреспонденции, поступающей в его адрес.

На момент рассмотрения дела судом получено уведомление о вручении почтового отправления, согласно которому заявитель получил 19.02.2014г. определение от 06.02.2014г.

С учётом изложенного, Общество считается извещённым надлежащим образом по настоящему делу.

Согласно заявленным требованиям Общество просит признать незаконным решение Инспекции от 20.06.2013г. №10-25/883 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.5-11).

Представители ответчиков в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, а также в отзывах на заявление (л.д.89-92,107-110).

В соответствии со статьёй 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за период декабрь 2012г. было вынесено оспариваемое решение (л.д.13-19), согласно которому Обществу доначислена сумма неуплаченного налога в размере 1828013 рублей, а также начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 731205,20 рублей; начислены пени по состоянию на 19.06.2013г. в размере 72892,02 рубля за несвоевременную уплату налога.

Жалоба заявителя, поданная в УФНС России по Тюменской области на обжалуемое в суде решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, была оставлена без удовлетворения, решение Инспекции оставлено без изменений.

Налогоплательщик, не согласившись с принятым в отношении него решением Инспекции, обратился с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Тюменской области с просьбой отменить его.

Согласно требованиям, изложенным в заявлении, Общество считает, что при принятии решения не были полно и всесторонне исследованы доказательства, представленные заявителем в обоснование применения ставки 0% в исчислении налога на добычу полезного ископаемого - нефти.

Заявитель указал, что оспариваемым решением было нарушено его право на применение ставки 0% в исчислении налога на добычу полезного ископаемого (далее - НДПИ ) - нефти, предусмотренное подпунктом 16 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

В обоснование заявленных требований, общество ссылается на то, что границы Пальниковского лицензионного участка включают границы геологического отвода и горного отвода, в границах участка расположены месторождения, в том числе Пальниковское месторождение. Уточнённые границы горного отвода Пальниковского месторождения, его пространственное положение в плане, по глубине, удостоверены горноотводным актом от 04.05.2010г. №1978. Пространственные границы Пальниковского лицензионного участка, в том числе с указанием ограничения по глубине (пункты 2.1.1., 2.1.2. лицензионного соглашения), установлены лицензией СЛХ №00930 HP и неотъемлемыми приложениями к ней - договором (лицензионным соглашением) об условиях пользования недрами, топографическим планом (приложение №2 к лицензии).

Таким образом, как считает заявитель в горноотводным акте от 04.05.2010г. №1978 обозначены границы Пальниковского месторождения, а не Пальниковского лицензионного участка недр, к которому относятся все находящиеся в его границах ресурсы недр, включая находящиеся в нём полости, в том числе Пальниковское месторождение.

На основании изложенного, Заявитель полагает, что для применения положений подпункта 16 пункта 1 статьи 342 НК РФ надлежит рассматривать координаты границ предоставленного в пользование Пальниковского лицензионного участка недр, приведённые в топографическом плане (приложение №2 к лицензии СЛХ №00930 HP), а не границы Пальниковского месторождения, удостоверенные горноотводным актом от 04.05.2010г. №1978.

В дополнениях к заявлению Общество также указало на то, что поскольку заявителем получена совмещенная лицензия, выданная на единый Пальниковский лицензионный участок (участок недр) и имеет целевое назначение – геологическое изучение, разведка и добыча полезных ископаемых, лицензионный участок разделён на горный и геологический отвод для целей разграничения территорий с правом геологического изучения и правом разведки и добычи полезных ископаемых, следовательно, позиция налогового органа о том, что для применения ставки 0% необходимо расположение границ горного отвода севернее 65° северной широты, несостоятельна.

Помимо этого, общество указывает на то, что понятие «участок недр», указанное в подпункте 16 пункта 1 статьи 342 НК РФ включает в себя весь участок недр, предоставленный в пользование согласно лицензии.

В связи с чем, для применения условия расположения участка недр полностью или частично севернее 65° северной широты необходимо учитывать координаты северных точек границ всего лицензионного участка недр.

Инспекция возражает по основаниям, изложенным в отзыве, указывая, что из представленных Обществом документов установлено, что заявитель осуществляет пользование недрами на основании лицензий от 14.12.2000г. СЛХ №00930 HP и СЛХ №00931 с целью геологического изучения и добычи углеводородов в пределах Пальниковского участка недр и в пределах Центрально-Таркосалинского участка недр Ямало-Ненецкого автономного округа.

Согласно лицензии СЛХ №00930 HP Пальниковский участок недр расположен в 80 км южнее г. Надыма, Надымского района, Ямало-Ненецкого автономного округа.

В горноотводном акте №1978 от 04.05.2010г. указана площадь проекции горного отвода, которая составляет 62681 Га или 626,8кв.км. В письме Управления по недропользованию по Ямало-Ненецкому автономному округу №04-07/2827 от 13.11.2009г. сообщаются значения площадей лицензионных участков налогоплательщика, в том числе Пальниковский имеет площадь 3049,6кв.км, из чего следует, что площадь горного отвода Пальниковского месторождения меньше площади самого участка.

Из представленной налогоплательщиком схемы Пальниковского лицензионного участка очевидно, что крайняя северная точка горного отвода Пальниковского месторождения находится южнее 65° северной широты, приведённого в приложении № 2 к лицензии СЛХ №00930 HP.

Инспекцией, в рамках мероприятий налогового контроля, направлен запрос в Северо-Уральское управление Ростехнадзора о представлении координат самой северной точки ведомости координат, удостоверяющих уточнённые границы горного отвода Пальниковского месторождения Из полученного ответа следует, что указанная точка имеет координаты 64° 52' северной широты, что является южнее 65 градусов северной широты.

Из вышеуказанного, по мнению Инспекции, следует, что добыча полезных ископаемых Обществом осуществляется на участке недр в виде горного отвода, расположенного южнее 65° северной широты, соответственно, право на применение налоговой ставка 0 процентов по основанию, установленному подпунктом 16 пункта 1 статьи 342 НК РФ, в отношении НДПИ, добытых на Пальниковском участке налогоплательщик не имеет.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности и по отдельности, имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статье 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учёта запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлечённые из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Как указано в статье 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого помимо прочего является углеводородное сырьё - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Статья 338 НК РФ определяет, что налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (пункт 1).

Статья 342 НК РФ в подпунктах 2 и 16 пункта 1 устанавливает, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьёй 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче попутного газа и нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объёма добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2012 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2012 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2012 года.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что заявитель является плательщиком НДПИ.

Как следует из материалов дела, обществом применена ставка 0 руб. по НДПИ за декабрь 2012г. в отношении нефти на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 342 НК РФ, в отношении попутного газа подпункт 2 пункта 1 статьи 342 НК РФ, добытых заявителем на основании лицензии от 14.12.2000г. СЛХ №00930 HP.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что заявитель осуществляет пользование недрами на основании лицензий от 14.12.2000г. СЛХ № 00930 HP и СЛХ № 00931 с целью геологического изучения и добычи углеводородов в пределах Пальниковского участка недр и в пределах Центрально-Таркосалинского участка недр Ямало-Ненецкого автономного округа (л.д.49-77).

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что Обществом соблюдены условия применения 0 ставки налога в части получения лицензии до 01.01.2012г.; не превышения срока разработки запасов участка недр 15 лет с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами; степени выработанности запасов – менее или равном 0,05, накопленных объемов нефти – 25млн.тонн.

Однако, основанием для доначисления заявителю сумм НДПИ, пени и штрафа послужили выводы Инспекции о несоблюдении заявителем условия, предусмотренного подпунктом 16 пункта 1 статьи 342 НК РФ, а именно, расположение участка недр полностью или частично севернее 65° северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии со статьёй 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие «участок недр» дано в статье 52 «Модельного кодекса о недрах и недропользовании для государств-участников СНГ», которое включает в себя - геометризованный блок недр с определёнными в установленном порядке пространственными границами. К участку недр относятся все находящиеся в его границах ресурсы недр, включая находящиеся в нём полости.

Согласно статье 11 Закона от 21.02.1992г. №2395-1 «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, с предоставлением текстовых, графических и иных приложений, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Лицензия является документом, удостоверяющим право её владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем недр может быть заключён договор, устанавливающий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора.

Из статьи 7 Закона от 21.02.1992г. №2395-1 «О недрах» следует, что с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр.

При определении границ горного отвода учитываются пространственные контуры месторождения полезных ископаемых, положение участка строительства и эксплуатации подземных сооружений, границы безопасного ведения горных и взрывных работ, зоны охраны от вредного влияния горных разработок, зоны сдвижения горных пород, контуры предохранительных целиков под природными объектами, зданиями и сооружениями, разносы бортов карьеров и разрезов и другие факторы, влияющие на состояние недр и земной поверхности в связи с процессом геологического изучения и использования недр.

Предварительные границы горного отвода устанавливаются при предоставлении лицензии на пользование недрами.

При этом в силу статьи 12 Закона от 21.02.1992г. №2395-1 «О недрах» в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (топографический план) участка недр, предоставляемого в пользование.

После разработки технического проекта, получения на него положительного заключения государственной экспертизы, согласования указанного проекта в соответствии со статьёй 23.2 Закона от 21.02.1992г. №2395-1 «О недрах» документы, определяющие уточнённые границы горного отвода (с характерными разрезами, ведомостью координат угловых точек), включаются в лицензию в качестве неотъемлемой составной части.

Таким образом, проект горного отвода является неотъемлемой частью лицензии и выполнение условий, указанных в нем, является для пользователя недрами обязательным.

Границы горного отвода устанавливаются при предоставлении лицензии на пользование недрами. После разработки технического проекта, получения на него положительного заключения государственной экспертизы, согласования указанного проекта документы, определяющие уточненные границы горного отвода (с характерными разрезами, ведомостью координат угловых точек), включаются в лицензию в качестве неотъемлемой составной части.

Заявителем, в материалы дела, в подтверждение факта добычи нефти на участке недр, расположенном полностью или частично севернее 65° северной широты представлены лицензия от 14.12.2000г. СЛХ №00930 HP на право пользования недрами (л.д.49-77); приложение №2 к лицензии - топографический план Пальниковского лицензионного участка с предварительными контурами горного отвода (л.д.70); горноотводный акт №1978 от 04.05.2010г., с уточнением границ горного отвода (л.д.79).

Инспекцией представлены письмо Управления по недропользованию по Ямало-Ненецкому автономному округу (Ямалнедра) №04-07/2327 от 13.11.2008г. о подтверждении площади лицензионных участков (л.д.94); письмо Северо-Уральского управления Ростехнадзора о представлении координат самой северной точки ведомости координат, удостоверяющих уточнённые границы горного отвода Пальниковского месторождения от 10.12.2012г. №16618 (л.д.95).

Исходя из анализа вышеуказанных документов на основании статьи 71 АПК РФ, судом установлено, что в горноотводном акте №1978 от 04.05.2010г., а также в топографическом плане Пальниковского лицензионного участка (приложение №2 к лицензии) указаны предварительные контуры горного отвода и крайняя северная точка горного отвода Пальниковского участка находится южнее 65° северной широты, приведённого в приложении № 2 к лицензии СЛХ №00930 HP, а точнее координаты самой северной точки ведомости координат: В=64°52`41.3799, L=72°09`07.1774.

Документов, опровергающих данные, представленные Северо-Уральским управлением Ростехнадзора, заявителем в суд не представлено.

При этом суд отмечает, что каждому лицу, участвующему в деле, в соответствии с положениями статьи 9 АПК РФ гарантируется право представлять доказательства, подтверждающие его доводы. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В связи с чем, суд применительно к указанной норме права, относит риск непредставления соответствующих доказательств на заявителя.

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности доводов Инспекции о не правомерности применения заявителем ставки 0 рублей по основанию, установленному подпунктом 16 пункта 1 статьи 342 НК РФ, по НДПИ за декабрь 2012 г., в отношении нефти, добытой на указанном участке недр.

Выводы суда, с учётом данных обстоятельств дела, подтверждаются выводами, изложенными в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2014г. по делу №А70-5204/2013 и направлены на формирование принципа единообразия судебной практики.

Довод заявителя о подмене ответчиками понятия «участок недр» понятием «горный отвод» судом не принимается по следующим основаниям.

Статья 7 Закона от 21.02.1992г. №2395-1 «О недрах» указывает, что участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр.

Положение о порядке лицензирования пользования недрами, утверждённое постановлением Верховного Совета России от 15.05.1992г. №3314-1, также разъясняет, что в соответствии с лицензией недра передаются в пользование в виде участков, представляющих собой геометризированные блоки недр (пункт 3.1).

В лицензии определяются пространственные границы предоставляемого участка недр, в пределах которого разрешается осуществление работ, указанных в лицензии. Границы должны иметь подробное описание и координаты (пункт 3.2.).

Участки недр предоставляются в пользование в виде горного или геологического отвода (пункт 3.3).

Участок недр в виде горного отвода предоставляется при выдаче лицензий на право добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, организацию особо охраняемых участков недр (пункт 3.4.).

В свою очередь Инструкция о порядке предоставления горных отводов для разработки газовых и нефтяных месторождений, утверждённая постановлением Госгортехнадзора России от 11.09.1996г. №35 в пункте 2 указывает, что горным отводом называется геометризованный блок недр. В соответствии с настоящей Инструкцией горный отвод предоставляется пользователю недр для разработки месторождений нефти, газа и теплоэнергетических вод, а также эксплуатации подземных хранилищ газа и продуктов переработки углеводородов. Документы, удостоверяющие горный отвод, определяют его пространственное положение в плане, по глубине и являются неотъемлемой составной частью лицензии на право пользования недрами.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством отсутствует какая-либо подмена понятий в связи с тем, что в нормативных правовых актах прямо указывается, что участок недр предоставляется в виде горного отвода, при этом иных понятий и терминов не используется.

На основании изложенного, суд считает, что заявитель фактически не доказал, что решение Инспекции нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Соловьев К.Л.