Гражданский кодекс часть 1

Решением Инспекции ФНС РФ по г. Тюмени № 2 от 17.12.2004 № 03-15ю/6313дсп отказано закрытому акционерному общества «Завод сварочных электродов «СИБЭС» (далее - ЗАО «Завод сварочных электродов «СИБЭС») в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость по декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2004 года, поскольку на предприятии отсутствует раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортной продукции.

ЗАО «Завод сварочных электродов «СИБЭС»» обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 2 о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС № 03-15ю/6313дсп от 17.12.2004.

В обоснование своих требований указывает, что порядок ведения раздельного учета установлен в учетной политике предприятия.

В отзыве на заявление налоговый орган не согласен с заявленными требованиями, по основаниям, изложенным в оспариваемом решении.

В судебном заседании представители ЗАО «Завод сварочных электродов «СИБЭС» уточнили заявленные требования, просили признать недействительным решение от 17.12.2004 № 03-15ю/6313дсп в части пункта 1 резолютивной части.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве налогового органа.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.

Из материалов дела усматривается, что 17.09.2004 ЗАО «Завод сварочных электродов «СИБЭС» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке «0» процентов за август 2004 года.

По итогам камеральной проверки налоговым органом было принято решение от 17.12.2004 № 03-15ю/6316дсп «Об отказе в возмещении (зачете) из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость». Указанным решением обществу отказано в возмещении из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость по декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2004 года. При этом обоснованность применения налоговой ставки 0% подтверждена.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужило то, что раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортной продукции, на предприятии отсутствует. Предприятием не представлена методика раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции, которая разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета затрат и которая является неотъемлемой частью учетной политики организации.

В соответствии с подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке «0» процентов при реализации товаров (услуг), вывезенных с территории Российской Федерации в режиме «экспорт».

Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (налоговые вычеты), в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1 - 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии со статьями 165, 171, 172 Налогового кодекса РФ для возмещения НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), в части, относящейся к операциям по реализации продукции на экспорт, необходимо соблюдение в совокупности следующих условий: фактическое получение и принятие на учет товаров (работ, услуг), используемых при производстве и реализации экспортируемой продукции; фактическая уплата сумм НДС, предъявляемых налогоплательщику при обретении товаров (работ, услуг); фактическое использование товаров (работ, услуг) при производстве и реализации экспортированной продукции.

Заявителем представлен в материалы дела приказ № 883 от 29.12.2003 «Об утверждении Положения об учетной политике предприятия» (л.д. 38-48).

Согласно части 2 указанного Положения, суммы НДС, с материалов, используемых при производстве продукции, реализуемой на экспорт, подлежащие возмещению из бюджета определяются согласно разработанной на предприятии методике: сумма НДС, предъявляемая к вычету, относящаяся к экспортной сделке определяется исходя из фактически реализованного количества продукции на экспорт, количества материалов, использованных при производстве этой продукции и цен на эти материалы.

Количество материалов, использованных для производства для производства данного количества электродов, определяется в соответствии с нормами, утвержденными на предприятии.

Налоговая база определяется в соответствии со статьей 154 НК РФ, а именно как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154, НК РФ рассчитывается в соответствии со статьей 166 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Далее предприятием в бухгалтерских регистрах делается запись на сумму определенную по указанной методике. В частности на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», в разрезе аналитического учета, существует субконто НДС 0%.

Заявителем также представлены в материалы дела справка о стоимости сырья и материалов, расходованных на производство электродов, реализованных ТОО СИБЭС KZ в мае 2004 года, оборотно-сальдовая ведомость по счету: 19.3, предельные нормы расхода основных материалов для производства электродов.

Из представленных документов усматривается, что обществом ведется раздельный учет сумм НДС по принятым к учету материальным ресурсам в части неоплаченных и оплаченных сумм НДС, относящихся к материальным ресурсам, использованным для производства и реализации продукции на внутреннем рынке, а также неоплаченных и оплаченных сумм НДС, относящихся к материальным ресурсам (работам, услугам) использованным для производства и реализации продукции на экспорт.

Следовательно, ЗАО «Завод сварочных электродов «СИБЭС» ведется раздельный учет, в соответствии со статьями 165,171,172 Налогового кодекса РФ, подтверждающий обоснованность для возмещения НДС по материальным ресурсам в части, относящимся к операциям по реализации продукции на экспорт.

Законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета и, поэтому суд принимает во внимание порядок ведения раздельного учета, представленный обществом.

Таким образом, довод налогового органа о том, что на предприятии раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортной продукции отсутствует, не обоснован и не подтвержден материалами дела.

При таких обстоятельствах, заявленные требования в части признания недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г. Тюмени № 2 от 17.12.2004 № 03-15ю/6313дсп в части пункта 1 резолютивной части подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 167-170 ст. 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Решение Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 2 от 17.12.2004 № 03-15/6313 дсп об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость ЗАО «Завод сварочных электродов «СИБЭС» в части пункта 1 признать недействительным, не соответствующим статьям 165, 172 Налогового кодекса РФ.

Возвратить ЗАО «Завод сварочных электродов «СИБЭС» из федерального бюджета РФ расходы по госпошлине в сумме 2000 руб. Справку выдать после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Тюменской области.

Судья Дылдина Т. А.