Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Белоусовым Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

об оспаривании решения от 11.01.2019 № 1264, № 1267, № 1268 в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 10.07.2019;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2019.

установил:

КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» (далее – Кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области (далее – Инспекция, ответчик) об оспаривании решений от 11.01.2019 № 1264, № 1267, № 1268 в части отказа в возврате сумм налога в размере 123 201 руб., 3 791 руб. и 54 394 руб. соответственно.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, в том числе определяемым по правилам статьи 214.2 НК РФ.

24.12.2018 Кооперативом в Инспекцию были представлены заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) НДФЛ за 2015 год в сумме 65 516 руб., 188 613 руб., 31 757 руб. и 6 102 руб.

11.01.2019 года Инспекцией в отношении Общества вынесены решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 1264 на сумму 135 587 руб., № 1267 на сумму 5 625 руб., № 1268 на сумму 59 474 руб., № 1269 на сумму 6 354 руб. в связи с тем, что заявления о возврате сумм НДФЛ были поданы по истечении 3-х лет со дня уплаты указанных сумм (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Не согласившись с указанным решением, Обществом была подана жалоба в УФНС России по Тюменской области.

Решением УФНС России по Тюменской области от 01.04.2019№ 171 жалоба Общества удовлетворена частично а именно:

- отменено решение Инспекции от 11.01.2019 № 1264 в части отказа в возврате НДФЛ в сумме 12 386 руб.

- отменено решение Инспекции от 11.01.2019 № 1267 в части отказа в возврате НДФЛ в сумме 1 834 руб.

- отменено решение Инспекции от 11.01.2019 № 1268 в части отказа в возврате НДФЛ в сумме 5 080 руб.

- отменено в полном объеме решение Инспекции от 11.01.2019 № 1269 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 6 354 руб.

Основанием для удовлетворения жалобы Кооператива послужили выводы вышестоящего налогового органа о том, что на дату представления заявлений от 24.12.2018 о возврате излишне уплаченного налога срок, установленный п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ не истек (оплата по платежным поручениям за период с 25.12.2015 по 13.01.2016).

Вышестоящим налоговым органом Кооперативу также было разъяснено, что в отношении тех сумм налогов, по которым трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 Налоговым кодексом РФ, истек на момент подачи заявлении от 24.12.2018, Кооператив вправе обратиться в суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Решением ФНС России от 24.07.2019 Обществу было отказано в удовлетворении жалобы на решения Инспекции от 11.01.2019 № 1264, № 1267, № 1268 и решение УФНС России по Тюменской области от 01.04.2019 № 171. ФНС России были поддержаны выводы нижестоящих налоговых органов об истечении срок, установленный п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ и правомерности отказа в возврате излишне уплаченного налога.

30.09.2019 не согласившись с вышеуказанными решениями, Общество обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением об оспаривании решений Инспекции от 11.01.2019 № 1264, № 1267, № 1268 в части отказа в возврате НДФЛ в размере 123 201 руб., 3 791 руб. и 54 394 руб. соответственно.

Кооператив указывает, что в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в порядок определения налоговой базы в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, заявителем произведен перерасчет налоговой базы за 2015, в результате которого выявлена переплата по НДФЛ в размере 254 150 руб.

26.09.2019, 27.11.2017, 27.06.2018, 10.12.2018 Кооператив обращался в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного НДФЛ. Однако в удовлетворении указанных заявлений Инспекция необоснованно отказывала по различным основаниям либо уклонялась от рассмотрения заявлений Общества. Заявитель считает решения, действия, бездействия Инспекции по рассмотрению указанных выше заявлений необоснованными, не соответствующими требованиям налогового законодательства, на что обращает внимание при обращении в суд с заявлением по настоящему делу.

В очередной раз с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ Общество обратилось 24.12.2018. Факт поступления указанных заявлений в Инспекцию 24.12.2018 подтверждается оттиском штампа налогового органа, проставленного на указанных заявлениях.

По результатам рассмотрения заявлений Общества от 24.12.2018 Инспекцией были вынесены оспариваемые решения от 11.01.2019 № 1264, № 1267, № 1268. Отказ в возврате сумм НДФЛ мотивирован истечением 3-х летнего срока со дня уплаты сумм налога. Указанный вывод Инспекции был поддержан вышестоящими налоговыми органами с учетом ошибочности названного вывода в отношении отдельных сумм налога. На дату обращения с заявлениями от 24.12.2018 указанный срок не истек в отношении части сумм НДФЛ.

Кооператив не согласен с выводами Инспекции об истечении срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. По мнению заявителя, трехлетний срок в данном случае не истек. Исчисление указанного срока следует производить с момента, когда Кооператив узнал или должен был узнать о факте переплаты налога.

Кооператив считает, что о факте переплаты НДФЛ за 2015 узнал в связи с введением в действие Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и формулирует вывод о том, что обратился в суд с заявлением по настоящему делу в пределах трёхлетнего срока. В данной части заявитель ссылается на разъяснения, изложенные в п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Исследовав материалы дела, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 5 п.1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (пп. 5 п.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ)

В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п. 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

При этом положениями п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлен предельный срок возврата излишне уплаченного налога, течение которого начинается с момента уплаты данного налога в бюджет.

Иной порядок исчисления срока, устанолвенного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, законодательством не предусмотрен.

УФНС России по Тюменской области, частично отменяя оспариваемые решения, установило, что по состоянию на дату подачи заявлений от 24.12.2018 не истек срок, установленный п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, на общую сумму 25 654 руб. (12 386 руб. по платежным поручениям от 28.12.2015 по 13.01.2016 + 5080 руб. по платежным поручениям от 29.12.2015 по 13.01.2016 + 6 354 руб. по платежным поручениям от 29.12.2015 по 13.01.2016 + 1834 руб. по платежным поручениям от 29.12.2015 по 13.01.2016).

По состоянию по состоянию на дату подачи заявлений от 24.12.2018 срок, установленный п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, истек по платежным поручениям за период с 15.01.2015 по 18.12.2015 на общую сумму 181 386 руб.

Указанные выводы налоговых органов суд считает обоснованными, соответствующими положениям п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. С учетом изложенного, решения Инспекции от 11.01.2019 № 1264, № 1267, № 1268 в оспариваемой части являются законными и обоснованными.

При этом суд не дает оценку правомерности решений, действий, бездействий Инспекции по рассмотрению иных заявлений Кооператива о возврате сумм НДФЛ (помимо заявления от 24.12.2018, по результатам рассмотрения которых были вынесены оспариваемые решения). Указанные доводы выходят за пределы заявленных требований.

Оснований для удовлетворения заявленных требований суд не усматривает.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О, содержание положений ст. 78 Налогового кодекса РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства РФ о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с постановлением ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Президиумом ВАС РФ в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06 указано, что заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений гл. 22 АПК РФ.

В соответствии с постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к п. 3 ст. 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Таким образом, налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах 3 лет с момента уплаты налога в порядке п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. Пропуск данного срока не лишает налогоплательщика права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в течение срока исковой давности.

Исчисление Кооперативом трёхлетнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, по правилам исчисления срока исковой давности не соответствует буквальному толкованию названной нормы и разъяснениям высших судебных инстанций.

Порядок определения срока исковой давности, на который по существу ссылается Кооператив, применим при рассмотрении исков о возврате излишне уплаченного налога. Ссылки заявителя на судебную практику применимы при рассмотрении указанных исков, в то время как заявление по настоящему делу подано в порядке гл. 24 АПК РФ. Предметом заявления по настоящему делу является оспаривание решений Инспекции, а не требование в возврате излишне уплаченного налога.

При указанных обстоятельствах основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный̆ суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.