Гражданский кодекс часть 1

общества с ограниченной ответственностью «Ариерра» (ОГРН:1087232014264 ИНН:7204122874, дата регистрации: 01.04.2008, адрес: 625002, г.Тюмень ул.Циолковского, д.13/2)

к ИФНС России по городу Тюмени № 3

о признании недействительным решения № 67230 от 28.10.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 1 051 775 рублей,

об обязании возвратить 1 051 775 рублей излишне уплаченного налога за 2015 год, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора,

УФНС России по Тюменской области,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии представителей сторон:

от заявителя – Чупина Е.Ю., по доверенности № 107 от 18.05.2020,

от ответчика – Токушева М.Ю., по доверенности №15 от 18.12.2020,

от третьего лица – Севоян Д.Г., по доверенности от 26.12.2019,

установил:

Общества с ограниченной ответственностью «Ариерра» (далее – заявитель, ООО «Ариерра», общество) обратилось в арбитражный суд к ИФНС России по городу Тюмени № 3 с заявлением о признании недействительным решения № 67230 от 28.10.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 1 051 775 рублей и об обязании возвратить 1 051 775 рублей излишне уплаченного налога за 2015 год, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Тюменской области.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика заявленные ООО «Ариерра» требования не признает по доводам, изложенным в отзыве на заявление, согласно которому просит суд в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

Представитель третьего лица заявленные ООО «Ариерра» требования также не признает по доводам, изложенным в отзыве на заявление, согласно которому просит суд в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Тюмени №3 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Ариерра» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет всех налогов и сборов за период 2015-2017 годы, по страховым взносам – за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, по результатам которой вынесено решение от 14.06.2019 №13-2-60/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общая сумма недоимки по налогам составила 12 364 024 рублей, штрафных санкций в размере 766 515,57 рублей, пени в размере 817 517, 83 рублей.

Не согласившись с решением инспекции в редакции УФНС России по Тюменской области в части расчета пеней и штрафа заявитель обратился в Арбитражный суд Тюменской области, который решением от 10.12.2019 по делу № А70-17566/2019 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказал, постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2020 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

В связи тем, что по результатам выездной налоговой проверки ООО «Ариерра» с 01.07.2015 утратило право на применение упрощенной системы налогообложения и должно быть переведено на общепринятую систему налогообложения 06.06.2019 обществом были представлены уточненные налоговые декларацию по УСН за 3-4 квартал 2015 года с суммой к уменьшению 1 051 775, 00 рублей, за 2016 год с суммой к уменьшению в размере 1 396 873, 00 рублей, за 2017 год с суммой к уменьшению в размере 1 399 338,00 рублей.

27.06.2019 в ИФНС России по г. Тюмени №3 поступило заявление об уточнении платежей: уплату единого налога по УСН, КБК 18210501011012100110 считать ошибочным, верным считать назначение платежа – уплата НДС, КБК 18210301000011000110 (вх.025801.).

По заявлению ООО «Ариерра» ИФНС России по г. Тюмени №3 приняла следующие решения об уточнении платежа, уточненные реквизиты поручения – уплата НДС, КБК 18210301000011000110:

1. Решение об уточнении платежа №179183 от 16.07.2019 года по платежному поручению №381 от 30.03.2018 года, сумма 308 766 рублей.

2. Решение об уточнении платежа №179184 от 16.07.2019 года по платежному поручению №265 от 07.03.2018 года, сумма 3 096 рублей.

3. Решение об уточнении платежа №179185 от 16.07.2019 года по платежному поручению №1277 от 25.10.2017 года, сумма 331 689 рублей.

4. Решение об уточнении платежа №179186 от 16.07.2019 года по платежному поручению №874 от 25.07.2017 года, сумма 425 788 рублей.

5. Решение об уточнении платежа №179187 от 16.07.2019 года по платежному поручению №480 от 25.04.2017 года, сумма 270 000 рублей.

6. Решение об уточнении платежа №179188 от 16.07.2019 года по платежному поручению №366 от 31.03.2017 года, сумма 300 000 рублей.

7. Решение об уточнении платежа №179189 от 16.07.2019 года по платежному поручению №1211 от 25.01.2016 года, сумма 292 494 рубля.

8. Решение об уточнении платежа №179190 от 16.07.2019 года по платежному поручению №774 от 19.07.2016 года, сумма 371 144 рубля.

Всего уточнено платежей налога на добавленную стоимость в сумме 2 302 977 рублей.

Также в заявление от 27.06.2019 было заявлено об уточнении по:

– платежному поручению №668 от 23.10.2015 на сумму 575 849,00 рублей на перечисление УСН за 3 квартал 2015 года;

– платежному поручению №283 от 16.03.2016 на сумму 475 926,00 руб. на перечисление УСН за 2015г.

– платежному поручению № 401 от 21.04.2016 на сумму 436 575,00 рублей на перечисление УСН за 1 квартал 2016 года.

Данные платежные поручения не были уточнены в связи с истечением 3-х летнего срока от даты произведенного платежа.

30.09.2019 ООО «Ариерра» было подано три заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога по УСН в общем размере 1 488 350,00 рублей.

Данная сумма переплаты образовалась в результате сдачи уточненных налоговых деклараций по УСН за 2015 и 2016 годы.

По результатам рассмотрения заявлений от 30.09.2019 налоговым органом 30.10.2019 было вынесено решение об отказе в зачете (возврате) налога №67258 по платежному поручению №401 от 21.04.2016, согласно которому налогоплательщику отказано в возврате переплаты в сумме 436 575,00 рублей, в связи с принятием решений о зачете от 01.11.2019 №222864 на сумму 381 464,00 рублей и № 22865 на сумму 55 111,00 рублей.

Решениями о зачете была погашена задолженность по пеням по НДС.

28.10.2019 вынесено решение об отказе в зачете (возврате) налога №67230, согласно которому заявителю было отказано в возврате переплаты в сумме 1 051 775,00 рублей по платежному поручению №668 от 23.10.2015 на сумму 575 849,00 рублей на перечисление УСН за 3 квартал 2015 года и по платежному поручению №283 от 16.03.2016 на сумму 475 926,00 рублей на перечисление УСН за 2015 год, в связи с истечением 3-х летнего срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога, заявление подано по истечении трех лет со дня ее уплаты, переплата образовалась в 2015 году.

В соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации 13.11.2019 (вх.№ 048685) ООО «Ариерра» была подан апелляционная жалоба на решение инспекции.

Решением УФНС России по Тюменской области №706 от 10.12.2019 жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

В связи с этим, ООО «Ариерра» обратилась с настоящим заявлением в суд.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

С данным правом корреспондирует обязанность налогового органа, установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 2, 6 ст. 78 Налогового Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей, по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Из содержания данных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для реализации, предусмотренного статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации, права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Данные положения применимы и к единому налогу по УСН (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.12.2017 № Ф04-5678/17 по делуКА45-6306/2017).

На основании части 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации сроки представления налоговой декларации по УСН по итогам налогового периода: за 2015 год – не позднее 31.03.2016.

Таким образом, в соответствии с требованиями действующего законодательства трехлетний срок подачи заявления в налоговый орган о возврате уплаченного налога по УСН за 2015 год истёк 31.03.2019.

В этой связи требования заявителя в части признания недействительным решения № 67230 от 28.10.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 1 051 775 рублей удовлетворению не подлежат, в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления о возврате налога во внесудебном порядке.

Вместе с тем, разрешая требования заявителя об обязании ответчика возвратить 1051775 рублей излишне уплаченного налога за 2015 год, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суд исходит из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, данных в Определении от 21.06.2001 № 173-0, согласно которым правовая норма (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие, незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Также согласно пункту 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 при проверке соблюдения налогоплательщиком срока обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как следует из материалов дела, выводы об утрате права ООО «Ариерра» на применение специального налогового режима в виде уплаты УСН сделаны в рамках проведенной выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение от 14.06.2019 №13-2-60/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Соответственно, с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенного выше, общий срок исковой давности на обращение заявителя с требованием о возврате излишне уплаченного налога за 2015 год, исчисляемый в данном случае с 14.06.2019 (с даты принятия ответчиком решения), не истек.

В связи с чем, требования заявителя об обязании возвратить 1 051 775 рублей излишне уплаченного налога за 2015 год, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, являются обоснованными, подлежащими удовлетворению.

В этой связи, доводы ответчика, полагающего, что срок для предъявления имущественного требования у заявителя истек, является несостоятельными, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с платежным поручением № 315 от 13.03.2020 при подаче настоящего заявления ООО «Ариерра» (в части имущественного требования) понесены судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 23 518 рублей.

Таким образом, на ответчика подлежат возложению судебные расходы в размере 23 518 рублей.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать ИФНС России по городу Тюмени № 3 в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Ариерра» излишне уплаченный налог за 2015 год, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1 051 775 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по городу Тюмени № 3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ариерра» судебные расходы в размере 23 518 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.