Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Тюменской области Дылдина Т.А., ознакомившись с заявлением Муниципального фонда поддержки малого предпринимательства об оспаривании решения МИФНС России №7 по Тюменской области от 29.12.05г. №72,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 по дов. от 21.04.06г., ФИО2 по дов. от 21.04.06г., ФИО3 по дов. от 30.09.05г.,

от Инспекции – ФИО4 . по дов. от 18.04.06г., ФИО5 по дов. от 20.04.06г.,

установил:

Муниципальный фонд поддержки малого предпринимательства (далее Фонд) обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения МИФНС России №7 по Тюменской области от 29.12.05г. №72, вынесенного по материалам выездной налоговой проверки и на основании акта №14-74/88 от 05.12.05г. Указанное решение оспаривается заявителем в части взыскание недоимки по налогам на общую сумму 81 228 руб. (63 591 руб. – налог на прибыль, 17 637 руб. – налог на доходы физических лиц), соответствующих пеней и санкций.

Заявитель поддержал требования по основаниям, указанным в заявлении.

Инспекция требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив его материалы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о занижении налогоплательщиком налога на прибыль в размере 63 591 руб. в результате занижения внереализационных доходов, полученных в виде пожертвований на уставные цели и использованные Фондов на оплату труда его работников. Инспекция считает, что в соответствии с п.14 ст. 250 НК РФ полученные средства в виде пожертвований на уставные цели, израсходованы не по целевому назначению, по своему характеру эти поступления не являются пожертвованиями, налогоплательщиком не ведется раздельный учет этих средств, в связи с чем и подлежат включению во внереализационные доходы.

Судом установлено следующее.

Согласно п.1.1 Устава Муниципальный фонд поддержки малого предпринимательства (Фонд) является не имеющей членства некоммерческой организацией, учрежденной юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях финансирования программ, проектов и мероприятий, направляемых на поддержку и развитие малого предпринимательства. Фонд выполняет функции уполномоченного органа администрации г. Тобольска и специализированного финансового института, ответственного за проведение единой политики по развитию и поддержке малого предпринимательства в Тобольском регионе.

Согласно п.3.1 Устава основными целями и направлениями деятельности Фонда являются, в том числе: содействие и формирование рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства; участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых (межотраслевых) и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест; участие в формировании структуры рынка, обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства и т.д.

В силу п. 4.6 Устава источниками формирования имущества Фонда в денежной и иной формах являются: добровольные имущественные взносы и пожертвования, в том числе носящие целевой характер, предоставляемые гражданам и юридическими лицами в денежной и натуральной форме; выручка от реализации в пределах, уставленных настоящим Уставом видов деятельности, работ. Услуг; дивиденды (доходы, проценты) получаемые по акциям, облигациям, другими ценным бумагам, займам, вкладам; поступления из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов; денежные средства, поступающие из фонда развития и поддержки предпринимательства Тюменской области, иные доходы, не запрещенные законом поступления.

Актом проверки установлено, заявителем не оспаривается факт поступления в 2002 и в 2004г. через кассу Фонда и на расчетный счет Фонда денежных средств от различных юридических лиц, которые носили характер пожертвований на уставные цели.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в том числе, фондам. Поскольку заявителем является Фонд, дарение денежных средств произведено в общеполезных целях, характер поступивших денежных средств носит характер пожертвований. Доводы Инспекции о характере поступивших от различных организаций денежных средств судом во внимание не принимаются. Кроме того, в ходе проверки единственным основанием для отнесения пожертвований ко внереализационным доходам послужило не целевое их использование.

Указанные средства были использованы Фондом на оплату труда его работникам. Налоговым органом сделан вывод, что такое использование пожертвований является не целевым их использованием. Суд считает, что такой вывод сделан ошибочно.

В силу п. 4.7 Устава Фонд самостоятельно распоряжается своими средствами. Средства Фонда могут быть использованы исключительно на достижение его целей, в том числе и на приобретении необходимого имущества, оплату труда работников, создание или участие в хозяйственных обществах, осуществляющих необходимую для Фонда дельность.

В силу ст. 108 НК РФ обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения, подлежат доказыванию налоговым органом.

В подтверждении доводов и не целевом использовании средств, полученных Фондов в качестве пожертвований, налоговый орган приводит факт их использования для оплаты труда работникам Фонда. Между тем, Уставная деятельность Фонда осуществляется посредством исполнения своих трудовых обязанностей работниками Фонда. Обеспечение достижения целей Фонда, путем выплаты заработной платы его работникам, не могут считаться не целевым использование пожертвований. Доказательств оплаты деятельности работников Фонда, не связанной с уставными целями Фонда, налоговым органом не представлено.

В соответствии с п.4.8 Устава порядок направления в Фонд средств из местного бюджета и порядок контроля над их использованием устанавливается органом местного самоуправления в соответствии с программой Государственной поддержки малого предпринимательства в г. Тобольске и договором между Фондом и администрацией г. Тобольска.

Согласно справке Комитета финансов администрации г. Тобольска от 03.02.06г. на содержание Фонда администрацией г. Тобольска расходы не планировались и не производились. В проверяемом периоде производилось целевое финансирование на выполнение муниципальных программ.

Согласно представленной фактической смете доходов и расходов Муниципального фонда поддержки малого предпринимательства за 2002г., предполагаемые расходы Фонда на 2002г. ожидались в размере 1 505 000 руб., в том числе фонд оплаты труда составил – 284 000 руб. При этом финансирование из местного бюджета предполагалось в размере 500 000 руб., собственные средства составили - 155 000 руб., пожертвования – 100 000 руб., возвратные средства – 730 000 руб.

Таким образом, бюджетное финансирование не обеспечивало оплату расходов, предполагавшихся в 2002г.

Аналогичные сметы фактических расходов представлены за 2003г. и 2004г.

В соответствии с п.14 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения внереализационным доходами признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежные средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Поскольку суд не усматривает использование пожертвований не по целевому назначению, применение указанной нормы не обоснованно.

В силу ч.2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступления в виде подакцизных товаров). К ним относятся, в том числе, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческой организацией является юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, некоммерческой организацией является юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющее полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Статьями 6, 7, 7.1, 8, 9, 10, 11 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" предусмотрены формы некоммерческих организаций, а именно: общественные и религиозные организации, фонды, государственные корпорации, некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Инспекция в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила доказательств, подтверждающих использование налогоплательщиком безвозмездных денежных взносов, направленных для выполнения уставных целей фонда, в целях извлечения прибыли от занятий какой-либо коммерческой деятельностью.

Заявителем не представлены доказательства ведения раздельного учета доходов и расходов от коммерческой деятельности и других поступлений.

Между тем, налоговым органом установлена сумма поступивших пожертвований. В ходе проверки вопрос о ведении налогоплательщиком раздельного учета не исследовался. Учитывая то, что сумма пожертвований определена, прямого указаний в НК РФ о включении в облагаемый доход сумм целевых поступлений в случае отсутствия раздельного учета не имеется, а также с учетом положений п.7 ст. 3 НК РФ, суд не находит оснований для вывода о занижении налогоплательщиком дохода в проверяемом периоде на сумму поступивших пожертвований. Таким образом, требования заявителя в части оспаривания налога на прибыль в размере 63 591 руб., соответствующих пеней и санкций подлежат удовлетворению.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о не перечислении заявителем удержанных сумм налога на доходы в размере 37 928,17 руб.

Из этой суммы заявитель оспаривает правомерность суммы в размере 17 637 руб., ссылаясь на ошибку в разноске сальдо на начало 2002г.: указано 27 705 руб., следовало указать 10 333,97 руб. В качестве доказательства совершений ошибки заявителем предоставлена копия Главной книги за 2001г., согласно которой сальдо на конец года составило 10 33,97 руб.

Согласно Главной книге за 2002г. на начало 2002г. сальдо составляет 27 705 руб.

Судом установлено, что проверка правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц проводилась за период с 01.01.02г. по 31.08.05г.

Таким образом, правильность определения задолженности по удержанному и не перечисленному налогу за 2001г. налоговым органом не проверялась. В силу п.7 ст. 3 НК РФ неправильность определения сальдо на конец 2001г. должно быть доказано налоговым органом. В материалы дела таких доказательства не предоставлено. В связи с этим, суд принимает доводы заявителя о допущении им ошибки при разноске сальдо на начало 2002г., что повлекло завышение суммы не перечисленного налога на 17 637 руб.

В соответствии со ст. 54 НК РФ эта ошибка налогоплательщиком исправлена.

Таким образом, предложение уплатить сумму налога на доходы физических лиц в размере 17 637 руб., соответствующих пеней и санкций по ст. 123 НК РФ сделано налоговым органом не правомерно.

С учетом изложенного, суд удовлетворяет заявленные требования в полном объеме.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Решение МИФНС России №7 по Тюменской области от 29.12.05г. №72 о привлечении к налоговой ответственности Муниципальный Фонд поддержки малого предпринимательства в части начисления налога на прибыль в сумме 63 591 руб., соответствующих пеней и санкций по п.1 ст. 122 НК РФ, налога на доходы физических лиц в размере 17 637 руб., соответствующих пеней и санкций по ст. 123 НК РФ – признать недействительным, не соответствующим НК РФ.

Возвратить Муниципальному Фонду поддержки малого предпринимательства из федерального бюджета расходы по госпошлине в сумме 2 000 руб. Справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение в части удовлетворенных требований подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Тюменской области.

Судья Дылдина Т. А.