Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Тюменской области Дылдина Т.А., ознакомившись с заявлением Закрытого акционерного общества «Аэродромдорстрой» о признании незаконным Решения Инспекции ФНС России по г. Тюмени №3 № 10656/22 от 19.01.2006 года

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 07.04.2006 года), ФИО2 (доверенность от 20.12.2005 года), ФИО3 (доверенность от 04.05.2006 года);

от налогового органа – ФИО4.(доверенность от 23.05.2006 года), ФИО5 (доверенность от 23.01.2006 года);

установил:

Закрытое акционерное общество «Аэродромдорстрой» (далее ЗАО «Аэродромдорстрой») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Инспекции ФНС России по г. Тюмени №3 № 10656/22 от 19.01.2006 года об отказе в возмещении сумм НДС в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 29714260,55 руб., обязании ИФНС России по г. Тюмени №3 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя посредством принятия решения о предоставлении ЗАО «Аэродромдорстрой» права вычета налога на добавленную стоимость в размере 29714260,55 руб.

В ходе рассмотрения дела заявителем уточнены требования, он просит признать незаконным решение ИФНС России по г. Тюмени №3 от 19.01.2006 года № 10656/22 об отказе в возмещении сумм НДС в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 29714260,55 руб.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ, истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Поскольку, изменение заявителем предмета иска не противоречит законам, иным правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц, суд принимает изменение заявителем заявленных требований.

Заявление мотивировано тем, что заявителем соблюдены предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ условия принятия НДС к вычету; допущенные предприятием технические ошибки при формировании книги покупок, связанные с указанием неверных номеров счетов-фактур по оприходованным и оплаченным работам в сентябре 2005 года от ОАО «Тюменское дорожно-ремонтное предприятие» (далее ОАО «ТДРП») (по строке 81 книги покупок вместо номера 631 ошибочно указан номер 628, по строке 82 вместо номеров 627, 629 ошибочно указан номер 628), не повлияли на правильность определения вычета по НДС в данном налоговом периоде. ОАО «Лемминкяйнен» не ведет единый журнал регистрации счетов-фактур, выданных подразделениями предприятия, в результате чего налогоплательщиком были оплачены и оприходованы два разных счета-фактуры по различным видам работ с одинаковыми номерами по одному юридическому лицу, что не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС за сентябрь 2005 года.

В судебном заседании заявитель поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Инспекция возражает против удовлетворения заявленных требований, обосновывая тем, что ЗАО «Аэродромдорстрой» неправомерно принята к вычету сумма НДС по счету-фактуре №628 от 29.07.2005 года ОАО «ТДРП» на сумму 193898962,10 руб. (в том числе, НДС 29577808,22 руб.), поскольку фактические суммы, указанные в счете-фактуре №628 от 29.07.2005 года не соответствуют суммам, отраженным в книге покупок за сентябрь 2005 года, кроме того, НДС по данному счету-фактуре был принят к возмещению в полном объеме в августе 2005 года; по счету-фактуре № 00000001 от 30.06.2005 года ОАО «Лемминкяйнен» НДС частично был принят к возмещению в августе 2005 года, налогоплательщиком излишне принят к возмещению НДС 136452,33 руб.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив его материалы, оценив представленные доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ЗАО «Аэродромдорстрой» 20.10.2005 года представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2005 года, согласно которой сумма НДС к начислению составила 324098569,00 руб., сумма НДС к вычету составила – 356312932,00 руб., сумма НДС к уменьшению – 32214363,00 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая поверка налоговой декларации, в результате которой заместитель руководителя налогового органа 19.01.2006 года принял решение № 10656/22 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 31659846,38 руб.

Основанием для отказа заявителю в принятии налогового вычета по результатам камеральной проверки послужил вывод налогового органа о том, что заявитель необоснованно предъявляет к вычету в сентябре 2005 года сумму НДС в размере 31659846,38 руб.

ЗАО «Аэродромдорстрой» считает, что указанное решение незаконно возлагает на заявителя обязанности по уплате в бюджет суммы в размере 29714260,55 руб.

Из материалов дела усматривается, что для проведения камеральной налоговой проверки правильности начисления НДС по требованию налогового органа № 10-24/1596/74110 от 22.11.2005 года заявителем были представлены документы, касающиеся начисления НДС за сентябрь 2005 года.

В налоговой декларации за сентябрь 2005 года налогоплательщиком предъявлен НДС к вычету по счету-фактуре ОАО «ТДРП» №627 от 29.07.2005 года, сумма НДС, предъявленная к вычету, составляет 3527916,00 руб., по счету-фактуре ОАО «ТДРП» №629 от 29.07.2005 года сумма НДС - 186590,00 руб., по счету-фактуре ОАО «ТДРП» № 631 от 29.07.2005 года сумма НДС – 25863302,22 руб.

Заявитель утверждает, что им была допущена техническая ошибка при формировании книги покупок, связанная с указанием неверного номера счета-фактуры по оприходованным и оплаченным работам в сентябре 2005 года от ОАО «ТДРП». По строке 81 книги покупок вместо номера 631 ошибочно указан номер 628, по строке 82 книги покупок – вместо номеров 627, 629 ошибочно указан номер 628, при этом сумма налога посчитана верно.

Из материалов дела усматривается, что между ЗАО «Аэродромдорстрой» и ОАО «Тюменское дорожно-ремонтное предприятие» сложились отношения по Договору №19/05 от 01.07.2005 года на выполнение работ.

Согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат за июль 2005 года, ОАО «ТДРП» выполнены работы на сумму 302373046,00 руб., в том числе, НДС в размере 46124702,00 руб. На основании Справки выставлен на оплату счет-фактура № 0000631 от 29 июля 2005 года на сумму 302373046,00 руб., в том числе, НДС 46124702,00 руб. Частичная оплата произведена платежными поручениями №441 от 26.09.2005 года, №407 от 21.09.2005 года, №384 от 20.09.2005 года, №356 от 15.09.2005 года, №333 от 13.09.2005 года, №329 от 12.09.2005 года, №309 от 09.09.2005 года, № 324 от 09.09.2005 года, № 232 от 05.09.2005 года, №552 от 30.09.2005 года (л.д. 41-51).

По контракту № 18/05 от 14.04.2005 года на выполнение дорожных работ по ремонту между ЗАО «Аэродромдорстрой» и ОАО «ТДРП» также сложились договорные отношения.

Согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат за июль 2005 года, ОАО «ТДРП» выполнены работы на сумму 1223200,00 руб., в том числе, НДС 186590,00 руб. На основании данной справки выставлен на оплату счет-фактура № 0000629 от 29.07.2005 года на сумму 1223200,00 руб., в том числе НДС 186590,00 руб. Частичная оплата произведена платежным поручением №499 от 27.09.2005 года.

Также из материалов дела усматривается, что между ЗАО «Аэродромдорстрой» и ОАО «Тюменское дорожно-ремонтное предприятие» сложились отношения по Договору №17/05 от 14.04.2005 года на выполнение дорожных работ по ремонту.

Согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат за июль 2005 года, ОАО «ТДРП» выполнены работы на сумму 23127448,00 руб., в том числе, НДС в размере 3527916,00 руб. На основании Справки выставлен на оплату счет-фактура № 0000627 от 29 июля 2005 года на сумму 23127448,00 руб., в том числе, НДС 3527916,00 руб. Частичная оплата произведена платежными поручениями №220 от 02.09.2005 года, №221 от 02.09.2005 года.

Кроме того, в подтверждение оплаты работ по указанным выше договорам в материалы дела заявителем представлены Акты сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.10.2005 года между ЗАО «Аэродромдорстрой» и ОАО «Тюменское дорожно-ремонтное предприятие» по счету-фактуре №631 от 29.07.2005 года, по счету-фактуре № 629 от 29.07.2005 года и по счету-фактуре №627 от 29.07.2005 года. Доводы инспекции о том, что указанные акты сверки не подтверждают факт оплаты, судом не могут быть приняты во внимание, поскольку Акты подписаны обеими сторонами, и данные обеих сторон совпадают.

Таким образом, заявитель подтвердил право на применение налогового вычета в сентябре 2005 года, согласно ст. 171,172 НК РФ в сумме 29577808,22 руб., в том числе, по счету-фактуре № 631 от 29.07.2005 года сумма вычета 25863302,22 руб., по счету-фактуре №629 от 29.07.2005 года сумма вычета – 186590,00 руб., по счету-фактуре № 627 от 29.07.2005 года сумма вычета – 3527916,00 руб.

Судом установлено, что книга покупок составляется налогоплательщиком в течение налогового периода (месяца) в электронном виде с использованием компьютера, а затем распечатывается в виде документа на бумажный носитель. При внесении записей в книгу покупок по счетам-фактурам № 629, №627 и № 631 с использованием компьютера была допущена техническая ошибка, в связи с чем, размеры сумм налога не соответствуют действительным суммам по этим счетам-фактурам. Данная распечатка книги покупок с допущенными опечатками ошибочно была представлена в налоговый орган.

В силу ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщикадополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты за налоговый период.

Инспекция же, установив противоречия между счетами-фактурами и книгой покупок, не сообщила об этом заявителю и не предложила внести соответствующие исправления в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в налоговой декларации за сентябрь 2005 года налогоплательщиком предъявлен вычету НДС по выполненным и оплаченным строительно-монтажным работам предприятием ОАО «Лемминкяйнен». По счету-фактуре № 00000001 от 30.06.2005 года, сумма НДС 136452,33 руб.

В связи с одинаковым номером счета-фактуры по одному юридическому лицу, налоговым орган сделал вывод о том, что предъявленный к вычету НДС частично был принят к возмещению в августе 2005 года (строки 91, 92 книги покупок за август 2005 года).

Из материалов дела усматривается, что указанные счета-фактуры имеют различные реквизиты: счет-фактура № 00000001 от 30.06.2005 года на сумму 69030 евро имеет реквизиты: «наименование работ: СМР «Аэропорт Ноябрьск», счет-фактура № 00000001 от 30.06.2005 года на сумму 90555 евро. имеет реквизиты: «Наименование работ: СМР «Капитальный ремонт дороги М-5 Урал».

Счет-фактура №00000001 от 30.06.2005 года (п.92 книги покупок за август 2005 года) на сумму 90555 евро имеет реквизиты: «продавец ОАО «Лемминкяйнен» ИНН <***> КПП 822551001, наименование работ: СМР «Капитальный ремонт дороги М-5 Урал».

ОАО «Лемминкяйнен» предъявило два счета-фактуры по разным структурным подразделениям предприятия, но с одинаковыми номерами. В результате, налогоплательщиком были оплачены и оприходованы два разных счета-фактуры по различным видам работ с одинаковыми номерами по одному юридическому лицу.

Вместе с тем, по просьбе налогоплательщика ОАО «Лемминкяйнен» произведена замена счета-фактуры № 00000001 от 30.06.2005 года на № 00000001/1 от 30.06.2005 года на сумму 69030 евро в связи с совпадением номера по одному юридическому лицу.

Материалами дела подтверждается, что между ЗАО «Аэродромдорстрой» и ОАО «Лемминкяйнен» сложились отношения по Договору № АДС-1/05 от 16.06.2005 года и Договору № АДС-2/05 от 27.06.2005 года. Согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат за июнь 2005 года, ОАО «Лемминкяйнен» выполнены работы на сумму 90555,00 евро., в том числе, НДС в размере 13813,47 евро. На основании Справки выставлен на оплату счет-фактура № 00000001 от 30 июня 2005 года на сумму 90555,00 евро., в том числе, НДС 13813,47 евро., а также согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат за июнь 2005 года, ОАО «Лемминкяйнен» выполнены работы на сумму 69030,00 евро., в том числе, НДС в размере 10530,00 евро. На основании Справки выставлен на оплату счет-фактура № 00000001/1 от 30 июня 2005 года на сумму 69030,00 евро., в том числе, НДС 10530,00 евро. Частичная оплата произведена платежными поручениями №247 от 07.09.2005 года, №277 от 08.09.2005 года.

А также подтверждением факта оплаты товара, следовательно, и уплаты налога поставщику, являются подписанные сторонами акты сверки взаимных расчетов по договорам № 2/05 от 27.06.2005 года и № 1/05 от 16.06.2005 года между ОАО «Лемминкяйнен» и ЗАО «Аэродромдорстрой» по состоянию на 31.12.2005 года.

Доводы инспекции о том, что акт сверки не может подтверждать факт оплаты, поскольку составлен в одностороннем порядке (отсутствуют записи в разделе «По данным ОАО «Лемминкяйнен»), судом не могут быть приняты во внимание, поскольку Акт подписан обеими сторонами. Отсутствие записей в соответствующем разделе объясняется тем, что данные ОАО «Лемминкяйнен» не отличаются от данных ЗАО «Аэродромдорстрой».

Таким образом, заявитель подтвердил право на применение налогового вычета по НДС в связи с частичной оплатой работ за сентябрь 2005 года по предприятию ОАО «Лемминкяйнен, согласно ст. 171,172 НК РФ, в сумме 136452,33 руб., не принятые налоговым органом.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты.

В силу п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением товаров предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ.

Порядок применения вычетов предусмотрен ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Суммы налога подлежат вычетам после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Указанные нормы связывают право предъявления налогоплательщиком сумм налога к вычету только с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) и их фактической уплатой (включая сумму налога).

Таким образом, для принятия НДС к вычету необходимо, чтобы счета-фактуры были оформлены и выставлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, оплата должна быть подтверждена соответствующими первичными документами.

Налогоплательщиком соблюдены все условия, предоставляющие ему право на возмещение НДС по приобретенным товарам. Право на вычет возникает именно при наличии вышеуказанных условий, а не в связи с предоставлением документов в Инспекцию.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести книгу покупок, однако, данной нормой не установлено, что нарушение по ведению книги покупок может служить основанием для отказа в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщикам.

Налоговое законодательство предполагает презумпцию добросовестности налогоплательщика. Факт недобросовестности налогоплательщика ЗАО «Аэродромдорстрой» при подаче налоговой декларации по НДС за сентябрь 2005 года, принятию к вычету сумм НДС по приобретенным товарам налоговым органом не установлен.

Право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Ограничение права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам, может распространяться только на недобросовестных налогоплательщиков.

Такой позиции придерживается Конституционный Суд РФ в определениях от 04.11.2004 года № 324-О и 08.04.2004 года № 169-О.

Исходя из того, что в оспариваемом решении налогового органа нет указания на недобросовестность ЗАО «Аэродромдорстрой» и не отрицается реальность затрат Общества, вывод о неправомерности начисления налогоплательщиком НДС к вычету по счетам-фактурам по предприятиям ОАО «ТДРП» и ОАО «Лемминкяйнен» несостоятелен.

В силу требований ст. 71 АПК РФ арбитражный суд обязан оценить представленные заявителем доказательства по рассматриваемому делу. В материалы дела представлены документы, подтверждающие право на применение налогового вычета, несоответствие между данными счетов-фактур и сведениями, указанными в книге покупок, было вызвано технической ошибкой, которая была устранена.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Решение Инспекции ФНС России по г. Тюмени №3 от 19.01.2006 года №10656/22 в части отказа в возмещении ЗАО «Аэродромдорстрой» налога на добавленную стоимость в размере 29714260,55 руб. признать недействительным, не соответствующим НК РФ.

Возвратить ЗАО «Аэродромдорстрой» из федерального бюджета РФ расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. Справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Тюменской области.

Судья Дылдина Т. А.