Арбитражный суд Тюменской области

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.Тюмень                                                                                               Дело № А-70-4190/8-05

2 августа 2005 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2005 года. Полный текст решения изготовлен 2 августа 2005 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания судьей,  рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по  заявлению

ЗАО «Виктория»

к ИФНС России по г.Тюмени № 3 

о признании недействительным в части решения от 29 апреля 2005 г. № 12-16/22,

          при участии:

представитель заявителя –  ФИО1 по доверенности от  8 июня 2005 г., ФИО2 по доверенности от  8 июня 2005 г., директор ФИО3 на основании протокола от 2 января 2002 г.,

представитель ответчика – ФИО4 по доверенности от 14 марта 2005 года № 02-06/17982,

           установил:

           ЗАО «Виктория» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тюмени №3 от 29 апреля 2005 г. № 12-16/22 в части привлечения к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3 702 879 рублей 10 копеек и на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2 051 906 рублей, предложения уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 10 259 521 рубля и пени за несвоевременную уплату налога в размере 3 433 819 рублей 81 копейки.

Заявленные требования обоснованы тем, что заявитель в 2002-2003 г.г. был освобожден от уплаты НДС в  силу пп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Представитель заявителя  в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительно пояснив, что налогоплательщик право на льготу не имеет в связи с отсутствием у него соответствующей лицензии на право осуществления деятельности на рынке ценных бумаг.

В начатом 19 июля 2005 года судебном заседании арбитражным судом  объявлен перерыв до 25 июля 2005 года до 10 часов 00 минут. Судебное заседание продолжено 25 июля 2005 года в 10 часов 00 минут при участии тех же представителей заявителя и замене представителя ответчика с ФИО4 по доверенности от 14 марта 2005 года № 02-06/17982 на ФИО5 по доверенности  от 28 июня 2005 года № 02-06/49635.

Заслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

ИФНС России по г. Тюмени №3 проведена выездная налоговая проверка деятельности ЗАО «Виктория» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года.

Актом проверки от 24 марта 2005 года № 12-09/112 установлено, что в проверяемом периоде ЗАО «Виктория» осуществлялась деятельность связанная с куплей-продажей ценных бумаг на основании договора о брокерском обслуживании на рынке корпоративных ценных бумаг, в связи с чем  налогоплательщиком не исчислен и неуплачен в бюджет НДС в размере 10 259 521 рубля. При этом причиной возникновения недоимки указано неправомерное использование льготы, предусмотренной пп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, поскольку налогоплательщик не имеет соответствующей лицензии на осуществление указанного вида деятельности (л.д.32-44).

            По результатам рассмотрения акта проверки вынесено оспариваемое  решение от 29 апреля 2005 года № 12-16/22, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, в том числе, на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок в течение более 180 дней налоговой декларации  по НДС за январь, февраль, март 2002 года в виде штрафа в размере 3 702 879 рублей 10 копеек; на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (не полную уплату) налога в виде штрафа в размере 2 051 906 рублей, ему предложено уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 10 259 521 рубля и пени за несвоевременную уплату налога в размере 3 433 819 рублей 81 копейки (л.д.26-31).

           Арбитражный суд считает названное решение в оспариваемой  части незаконным и необоснованным.

В соответствии с п.2 ст. 163 Налогового кодекса РФ, для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Материалами дела установлено, что фактическая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) ЗАО «Виктория» за 1 квартал 2002 года составила менее одного миллиона рублей, в связи с чем налоговым периодом по данному налогу является квартал.

В соответствии с п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Согласно находящейся в материалах дела налоговой декларацией заявителя по НДС за 1 квартал 2002 года, указанная декларация представлена в налоговый орган 17 апреля 2002 года, т.е. в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

 Таким образом, оспариваемое решение в части  привлечения заявителя к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок в течение более 180 дней налоговой декларации  по НДС за январь, февраль, март 2002 года в виде штрафа в размере 3 702 879 рублей 10 копеек, является незаконным и необоснованным.

Согласно пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Материалами дела установлено, что ЗАО «Виктория» заключены договоры с профессиональными участниками рынка ценных бумаг - № 137/К от 15.12.2002 «О брокерском обслуживании на рынке корпоративных ценных бумаг в фондовой секции Московской Межбанковской Валютной Биржи (ММВБ)» с ЗАО АКБ «Промсвязьбанк» (Брокер) и №А-ОО35 от 17.12.1998 «О брокерском обслуживании на рынке корпоративных ценных бумаг» с ООО КБ «Сембанк» (Брокер).

В соответствии с заключенными договорами Брокер принимает на себя обязательства за вознаграждение представлять интересы Инвестора (ЗАО «Виктория») в качестве его брокера по совершению всех видов сделок с корпоративными ценными бумагами за счет и по поручению Инвестора, все операции по купле-продаже ценных бумаг совершаются от имени и по поручению Инвестора и за его счет.

Согласно п.2.1 договора № 137/К. от 15.12.2002 Брокер открывает Инвестору счет 30601810700000002137 для осуществления денежных расчетов по договору (для покупки ценных бумаг). Согласно п.2.2 вышеуказанного договора заключается Депозитарный договор с ЗАО АКБ «Промсвязьбанк» для хранения принадлежащих ЗАО «Виктория» ценных бумаг.

Согласно ст.3 и ст. 7 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

В соответствии с п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ, перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 39 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в главе 2 настоящего Федерального закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг или уполномоченными им органами на основании генеральной лицензии.

 В соответствии со ст. 2  Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 настоящего Федерального закона.

Таким образом, арбитражным судом установлено, что заявитель не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет деятельность по покупке и продаже ценных бумаг за счет собственных средств, является потребителем услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг на основании договоров об оказании брокерских услуг, в связи с чем осуществляемая ЗАО «Виктория» деятельность не подлежит лицензированию.

На основании изложенного, положения п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ, предусматривающие обязательное наличие лицензии при осуществлении операций на рынке ценных бумаг не распространяется на деятельность осуществляемую ЗАО «Виктория», в связи с чем, заявитель законно и обоснованно воспользовался льготой по НДС предусмотренной пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ.

Данный вывод согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации изложенной в письме от 29 марта 2000 года № 04-03-11.

В связи с изложенным выше, арбитражный суд считает необоснованным довод ответчика об отсутствии у заявителя права на льготу предусмотренную  пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ в связи с отсутствием у него соответствующей лицензии на право осуществления деятельности на рынку ценных бумаг. Не обоснованной является также ссылка ответчика в данном случае на Методические рекомендации по применению гл. 21 Налогового кодекса РФ (в ред. приказа МНС России от 22.05.2001 года № БГ-3-03/156), в соответствии с п. 16 которых, при применении подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса следует иметь в виду, что операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом не облагаются, все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе права собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Указанный пункт содержит в себе исчерпывающий перечень видов деятельности   подлежащих обложению налогом в общеустановленном порядке. Материалами дела установлено, что ЗАО «Виктория» не осуществляет ни одного из указанных видов деятельности.

          На основании изложенного, арбитражный суд считает, что оспариваемое  решение ИФНС России по г.Тюмени № 3 от 29 апреля 2005 г. № 12-16/22 не соответствует Налоговому кодексу РФ в части привлечения заявителя к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3 702 879 рублей 10 копеек, на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2 051 906 рублей, а также предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 10 259 521 рубля и пени в размере 3 433 819 рублей 81 копейки, в связи с чем заявленные требования о признании решения в указанной части недействительным подлежат удовлетворению.

           Поскольку налоговые органы от уплаты государственной пошлины освобождены,  уплаченная заявителем государственная пошлина в силу  со ст.ст.104 и 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит возвращению ему из федерального бюджета.

           Руководствуясь статьями 167-170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

            Заявленные требования удовлетворить.

            Признать несоответствующим  Налоговому кодексу РФ и недействительным решение ИФНС России по г.Тюмени №  3 от 29 апреля 2005 г. № 12-16/22 в части привлечения ЗАО «Виктория»  к налоговой ответственности на основании п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3 702 879 рублей 10 копеек, на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2 051 906 рублей, а также предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 10 259 521 рубля и пени в размере 3 433 819 рублей 81 копейки.

Возвратить ЗАО «Виктория»  из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000  рублей.

            Выдать справку на возврат государственной пошлины после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может  быть  обжаловано  в  течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в  апелляционную  инстанцию  Арбитражного суда  Тюменской  области.

Судья                                       О.В.Коряковцева