Гражданский кодекс часть 1

ООО «ТНК-Уват» (далее - Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Тюменской области (далее - Инспекция), вынесенных по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007г., в том числе:

- решения № 169 от 28.04.2008г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»,
- пункта 2 решения № 188 от 28.04.2008г. «О возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость».

В заявлении (л.д.2-5 т.1, 89-90 т.6), Заявитель ссылается на то, что:

- решением № 169 от 28.04.2008 г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» у Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» установлена необоснованность суммы налоговых вычетов на 9 243 183, 00 руб., пунктом 2 резолютивной части решения №188 от 28.04.2008г. отказано ООО «ТНК-Уват» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9 243 183, 00 руб.;

- сумма вычетов по счетам-фактурам, перечисленным в мотивировочной части решения, не соответствует сумме непринятых инспекцией вычетов, в мотивировочной части приведены ссылки на счета-фактуры на сумму НДС 9 223 098, 08 руб.;

- основанием отказа в применении налоговых вычетов и возмещении налога явились выводы налогового органа о том, что: 1. товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, что согласно пп.4 п.3 ст. 39 НК РФ и пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ не признается объектом налогообложения, следовательно, в соответствии с пп.4 п.2 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога должны учитываться в стоимости основных средств (сумма непринятых вычетов 4 410 413, 64 руб.), 2. часть товаров приобретена не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

- между ООО «ТНК-Уват» и ООО «УватСтройИнвест» заключен договор долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 г.;

- ООО «ТНК-Уват» и ООО «УватСтройИнвест» являются в соответствии с указанным договором Инвесторами, под которыми понимаются стороны договора, вкладывающие в реализацию Инвестиционного проекта собственные, заемные или привлеченные средства в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование;

- ООО «ТНК-Уват» также является «Заказчиком», т.е. стороной договора, уполномоченной Инвесторами осуществлять реализацию инвестиционного проекта, не вмешиваясь при этом в предпринимательскую деятельность другой стороны Договора, а также вести от имени Инвесторов общие дела, а также бухгалтерский учет вкладов Инвесторов, совместной деятельности и результатов этой деятельности;

- налоговый орган рассматривает деятельность ООО «ТНК-Уват» в рамках договора № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 г. только как Инвестора, не учитывая, что Организация является также Заказчиком.

- раздельный учет Заявителем ведется;

- налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС по счет-фактурам за оказание авиауслуг ООО «Авиакомпания Универсал-Круиз» по организации авиарейсов: г.Тюмень-– г.Москва - г.Тюмень на сумму НДС – 277596,60 руб. так как по мнению налогового органа, указанные товары приобретены не для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения;

- ООО «ТНК-Уват» заключен с ОАО «Тюменнефтегаз» договор на возмещение затрат №ТУВ-0111/07(ТНГ-6147) от 01.01.2007г., согласно указанного договора ОАО «Тюменнефтегаз» оказывает услуги по осуществлению интеграционного процесса для повышения эффективности управления бизнес единицы Тюмень, в том числе путем направления работников ОАО «ТНК» и ООО «ТНК-Уват» в места нахождения предприятий БЕ Тюмень (г.г. Тюмень, Новосибирск и др.) и в ОАО «ТНК-ВР Менеджмент» г. Москва. ООО «ТНК-Уват» возмещает расходы ОАО «Тюменнефтегаз» по оплате стоимости чартерных рейсов;

- налоговый орган также полагает, что налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС по счету-фактуре от ООО «Управляющая компания-Тюменские моторостроители» №004173 от 02.09.2007г. по аренде домиков, сауны, бильярда, территории для проведения культурно массового мероприятия на сумму НДС 14 468, 65 руб.;

- затраты, предъявляемые ООО «ТНК-Уват» в рамках исполнения договорных обязательств с ОАО «ТНГ» и ООО «Управляющая компания – Тюменские моторостроители», связаны с осуществлением управленческих функций и функций социальной поддержки персонала, понесены для осуществления операций, предусмотренных учредительными документами Общества и являющихся объектами налогообложения НДС, в деятельности общества отсутствуют операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, ссылается на то, что (л.д. 128-131 т.6):

- налогоплательщик является стороной по договору долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004, который по своей сути является договором о простом товариществе (договором о совместной деятельности) в соответствии с главой 55 Гражданского кодекса;

- налоговый орган считает, что товары (работы, услуги), по которым их продавцами был предъявлен НДС, приобретены налогоплательщиком для передачи в качестве вклада по договору о совместной деятельности, данная передача в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не является реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии с пп.1 п.2 ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения в рамках главы 21 НК РФ и в соответствии с пп.4 п.2 ст. 170 и пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные продавцам при приобретении этих товаров (работ, услуг), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету;

- поскольку вклад в простое товарищество был внесен Заявителем товарами, Заявитель не может воспользоваться правом на вычет НДС;

- из договора инвестирования следует, что ведение общих дел от имени инвесторов осуществляет Общество с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» и полномочия в отношениях с третьими лицами налогоплательщик может подтвердить неспосредственно договором от 27.02.2004г. «УСИ-ТНК-У-01/04;

- ссылка в договорах с третьими лицами на Договор долевого инвестирования может разграничить сделки, совершаемые ООО «ТНК-Уват», как участником договора о совместной деятельности, ведущего общие дела, и ООО «ТНК-Уват», как самостоятельного участника предпринимательской деятельности;

- договоры, на основании которых налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг) были выставлены счета-фактуры, по которым Заявителю отказано в праве на вычеты, не содержит ссылки на то, что Общество с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» при заключении этих договоров выполняло функции участника договора простого товарищества, ведущего общие дела, ни ссылки на договор долевого инвестирования «УСИ-ТНК-У-01/04;

- правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций в случае совместного осуществления деятельности регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н. Ссылка на ПБУ 20/03 имеется в п.3.4. Договора долевого инвестирования;

- ООО «ТНК-Уват» не ведет отдельный баланс по совместной деятельности, рабочий план налогоплательщика, утвержденный учетной политикой, не содержит отдельного бухгалтерского счета, позволяющего обеспечить обособленный учет поступивших в виде вклад в простое товарищество денежных средств.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд находитзаявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативно-правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Решением №69 от 28.04.2008г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки Заявителю предложено уменьшить предъявленный к возмещению НДС за сентябрь 2007г. в сумме 9 243 183 руб. (л.д.20-26 т.1).

Пунктом 2 решения №188 от 28.04.2008г. признано необоснованным применение Заявителем 9 243 183 руб. налоговых вычетов за сентябрь 2007г.

Как усматривается из решения №69 от 28.04.2008г., основанием для отказа в возмещении Заявителю НДС за сентябрь 2007г. явились следующие обстоятельства:

- по мнению налогового органа, Общество с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» неправомерно заявило налоговый вычет (8 951 117,75 руб.) по расходам, понесенным во исполнение договора долевого инвестирования УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г., поскольку соответствующие товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, что не признается объектом налогообложения, кроме того, раздельный учет отсутствует;

- вычет НДС (292 065,25 руб.) произведен по товарам, приобретенным не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

1. Налоговый вычет по НДС за сентябрь 2007г. в сумме 8 951 117,75 руб.

Налоговый орган посчитал, что поскольку приобретенные товары (работы, услуги) оплачивались заявителем с обособленного счета, денежные средства на который поступают от ООО «УватСтройИнвест» по договору долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г., соответственно, указанные расходы являются произведенными для осуществления инвестиционной деятельности, что не признается в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС, соответственно, НДС вычету не подлежит.

Судом установлено, что между ООО «ТНК-Уват» и ООО «УватСтройИнвест» заключен договор долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. (далее - Договор) (л.д.3-8 т.6).

Договор № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. заключен в целях развития инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, Инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтеперерабатывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрении новых технологий» и в соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (преамбула договора – л.д.3 т.6).

Предметом договора № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. (п.2.1. договора) является совместное участие инвесторов в инвестировании объектов инвестирования.

Из договора № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004г. усматривается, что этот договор имеет признаки договора простого товарищества, отношения, складывающиеся в процессе его исполнения, регулируются положениями главы 55 ГК РФ, вкладом заявителя в совместную деятельность являются денежные средства, вклад денежных средств в совместную деятельность заявитель вносит путем финансирования строительства объектов и других необходимых для совместной деятельности расходов.

Статья 1 Договора предусматривает, что Инвесторы - стороны настоящего договора, вкладывающие в реализацию Инвестиционного проекта собственные, заемные или привлеченные средства в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование.

Согласно пункту 2.1 Договора, предметом Договора является совместное участие Инвесторов в инвестировании Объектов инвестирования. Перечень объектов инвестирования (в том числе перечень работ некапитального характера), приведен в Приложениях № 1, 2, которые подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Пунктом 3.1 Договора установлено, что инвестирование объектов производится путем прямого финансирования, а также в неденежной форме и/или иными способами по согласованию Сторон.

В приложениях к Договору, а также в последующих редакциях, указаны вклады ООО «ТНК-Уват» в инвестирование объектов (л.д.45-69 т.6)

В соответствии со ст.ст. 1041,1042 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарищей признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Суд считает, что вкладом Заявителя в совместную деятельность являются денежные средства, поскольку это предусмотрено Договором и не противоречит положениям указанных норм. Вклад денежных средств в совместную деятельность Заявитель вносит путем финансирования строительства объектов и других необходимых для совместной деятельности расходов.

В материалах дела также имеется приложение к Договору №3 в редакции дополнительного соглашения №11 от 31.12.2007г., согласно которому, Заявитель вносит вклад в инвестирование объектов в 2007г. исключительно денежными средствами (л.д.65 т.6).

В связи с этим, суд не принимает ссылки Инспекции на то, что вклад Заявителя в совместную деятельность производился за счет средств второго участника совместной деятельности, имуществом.

Инспекцией также не представлено каких-либо материальных доказательств передачи Заявителем имущества: актов приема-передачи, данных бухгалтерского учета.

Суд считает, что факт внесения Заявителем в сентябре 2007г. в качестве вклада в совместную деятельность своего имущества опровергается материалами дела.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг, в том числе, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии с пп.1 п.2 ст. 146 НК РФ, в целях исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса, т.е. операции по передаче имущества по договору простого товарищества.

В рамках Договора долевого инвестирования Заявитель заключил ряд агентских договоров. По условиям указанных договоров Агент обязуется за вознаграждение по поручению Общества совершать юридические и иные действия от своего имени за счет Общества по выполнению работ по поиску, разведке и оценке месторождений нефти на соответствующих лицензионных участках.

Из содержания Договора и указанных договоров следует, что налогоплательщик, заключая эти договоры, действовал исключительно во исполнение Договора долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04, в интересах товарищества, иными словами, ООО «ТНК-Уват» действовало как лицо, ведущее дела товарищества, что в силу пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, является основанием для предъявления сумм НДС к вычету.

Доказательств того, что Заявитель действовал как самостоятельный субъект и в своих собственных интересах, налоговым органом в материалы дела не представлено.

В соответствии со ст. 1043 ГК РФ, ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ, налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Поскольку Договором ведение бухгалтерского учета и общих дел поручено ООО «ТНК-Уват», Заявитель в рассматриваемом случае в силу ст. 174.1 НК РФ имеет право на вычет, независимо от того, за счет каких денежных средств были оплачены товары (работы, услуги).

Суд считает, что порядок ведения раздельного учета в целях принятия к возмещению НДС по ст. 174.1 НК РФ, законодательством не предусмотрен. Очевидно, что раздельный учет должен быть организован с учетом специфики деятельности конкретной организации, чтобы по его данным можно было обособить сумму налога, приходящуюся к вычету по совместной деятельности. При этом необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах не требует составления отдельной декларации по НДС по совместной деятельности и ведения отдельных книг покупок и продаж.

Из материалов дела усматривается, что Заявителем в 2007 г. организовано ведение раздельного учета операций в рамках договора долевого инвестирования, в том числе обособлено по долям товарищей ООО «УватСтройИнвест» и ООО «ТНК-Уват».

Заявителем в материалы дела представлен «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением Договора долевого инвестирования № УСИ-ИНК-У-01/04 от 27.02.2004г.» (л.д.50-54 т.1).

Указанный порядок соответствует Плану счетов, являющемуся приложением к учетной политике Заявителя и представлялся в Инспекцию как приложение к возражениям на акт камеральной налоговой проверки.

Таким образом, в рассматриваемый период Заявителем был организован раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности.

2. Налоговый вычет по НДС за сентябрь 2007г. в сумме 292 065,25 руб.

Как указывалось выше, Заявителю отказано в вычете 292 065,25 руб. НДС по приобретенным Заявителем по следующим услугам:

- аренде домиков, сауны, бильярда, территории для проведения культурно-массового мероприятия;

- организации авиарейсов «г. Москва - г. Тюмень-г. Москва» (оказание услуг по организации бортового питания, обеспечение VIP-залов).

Заявитель ссылается на то, что эти затраты понесены в целях социальной поддержки персонала Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в целях осуществления производственной деятельности Общество с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват».

Как установлено статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, одним из условий реализации права на вычет налога на добавленную стоимость является приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, установленным в виде надбавки к цене реализуемых товаров.

Соответственно, фактическим плательщиком этого налога является конечный потребитель продукции, который в результате и приобретает ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога.

В противной ситуации, в том случае, если, несмотря на завершение цикла реализации товара (работы, услуги), конечный потребитель также как и все участники этого цикла предъявит сумму налога к вычету, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая поступлению в бюджет, будет отсутствовать.

В данной ситуации Общество с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» явилось конечным потребителем услуг по аренде домиков, сауны, бильярда, территории для проведения культурно-массового мероприятия, так и организации авиарейсов «г. Москва - г. Тюмень-г. Москва» (оказанию услуг по организации бортового питания, обеспечение VIP-залов).

Поскольку эти услуги Заявителю оказаны, дальнейших операции, облагаемых НДС, не проводилось, не будет, суд считает, что основания для применения Заявителем вычетов по НДС, отсутствуют.

Суд не принимает доводы Заявителя со ссылкой на социальный и управленческий характер услуг, поскольку указанные обстоятельства учитываются при квалификации затрат для целей определения расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

И не имеют значения при определении права на вычет по налогу на добавленную стоимость, так как не влияют на формирование налоговой базы по НДС.

Требования в этой части удовлетворению не подлежат.

На основании ст.110 АПК РФ государственная пошлина подлежит возврату заявителю в сумме 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 48, 67-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» удовлетворить частично.

Признать незаконным, несоответствующим Налоговому Кодексу Российской Федерации, решение № 169 от 28.04.2008г., вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в части выводов о завышении размера налоговых вычетов по НДС и в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению НДС за сентябрь 2007г. в размере 8 951 117,75 руб. (восемь миллионов девятьсот пятьдесят одна тысяча сто семнадцать).

Признать незаконным, несоответствующим Налоговому Кодексу Российской Федерации, решение № 188 от 28.04.2008г., вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», в части отказа в возмещении НДС за сентябрь 2007г. в размере 8 951 117,75 руб. (восемь миллионов девятьсот пятьдесят одна тысяча сто семнадцать).

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» в удовлетворении требований о признания незаконными решения № 169 от 28.04.2008г., решения № 188 от 28.04.2008г. в части выводов о завышении размера налоговых вычетов по НДС, в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению НДС, в части отказа в возмещении НДС за сентябрь 2007г. в размере 292 065,25 руб. (двести девяносто две тысячи шестьдесят пять).

Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» расходы по государственной пошлине в размере 3 000,0 руб. (три тысячи).

Выдать исполнительный лист.

Решения № 169 от 28.04.2008г., № 188 от 28.04.2008г., вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват», не подлежат применению в части, признанной судом незаконной, со дня вынесения решения судом.

Решение подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой Апелляционный арбитражный суд РФ.

Гражданский кодекс часть 1

Гражданский кодекс часть 2

Гражданский кодекс часть 3

Гражданский кодекс часть 4

Решение № А70-4350/08 от 16.09.2008 АС Западно-Сибирского округа

Судья Т.С. Синько