Решение № А70-473/2006 от 19.03.2007 АС Тюменской области

Арбитражный суд Тюменской области

г. Тюмень, ул. Хохрякова, 77

Р Е Ш Е Н И Е

г.Тюмень                                                                                                     Дело № А-70-473/20-2006

«23» марта  2007 г.

Решение изготовлено в полном объеме 23 марта 2007 г.

Резолютивная часть решения оглашена 19 марта 2007 г.

Арбитражный  суд  Тюменской  области  в  составе  судьи  Свидерской И.Г., при ведении протокола судебного заседания судьей,   рассмотрев  в  судебном  заседании  дело  по заявлению

ОАО ДОК «Красный Октябрь» к Инспекции ФНС России по г.Тюмени № 4  о признании недействительным решения в части

при  участии  представителей  сторон:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 01.01.2007 г.; ФИО2, доверенность от 24.01.2007 г.

от ответчика (должника): ФИО3, доверенность от 21.12.2006 г.

установил:

   ОАО ДОК «Красный Октябрь» обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4  о признании недействительным решения от 30.12.2005 № 10-944 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части. 

   Решением от 13.06.2006 Арбитражного суда Тюменской области заявленные требования удовлетворены частично.

   Постановлением  апелляционной инстанции  решение суда оставлено без изменения.

Постановлением кассационной инстанции от 18.12.2006 г. решение от 13.06.2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-473/7-06 о признании незаконным решения от 30.12.2005 № 10-944 Инспекции ФНС Российской Федерации по г. Тюмени № 4   отменено в части начисления налога на прибыль в  размере 266949 рублей, пеней на эту сумму налога в размере 1107 рублей, налоговых санкций на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 23380 рублей. 

Дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В судебном заседании заявитель настаивает на заявленных требованиях.

Ответчик представил письменный отзыв с учетом состоявшихся судебных актов, против заявленных требований возражает.

Исследовав материалы дела, изучив представленные по делу доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования  подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно обжалуемого решения судом установлено,  что основанием для дополнительного начисления к уплате налога на прибыль в размере 266949 руб. послужило то обстоятельство, что общество в 2004 году завысило внереализационные расходы на сумму 1112289 руб. в связи с несвоевременным списанием дебиторской задолженности ОАО «Тюменьмебель» в размере 862113 руб. и ОАО «Тольяттиазот» Шекснинский комбинат древесных плит в размере 250176 руб.

Из материалов дела следует, что в 2000 году дебитор налогоплательщика -ОАО «Тюменьмебель» признано банкротом и исключено из реестра юридических лиц. Дебиторская задолженность ОАО «Тюменьмебель» в размере 862113 руб. числилась на балансе общества и списана налогоплательщиком только в 2004 году в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном периоде.

Срок исковой давности для списания дебиторской задолженности по филиалу ОАО «Тольяттиазот» Шекснинский комбинат древесных плит в сумме 250176 руб. истек в 2003 году, так как задолженность образовалась за период с 1999 по - 2000 год, последняя операция согласно акту сверки взаиморасчетов и первичным документам прошла в августе 2000 года. Указанная дебиторская задолженность также числилась на балансе общества и списана налогоплательщиком только в 2004 году.

Частью 3 статьи 252 НК РФ установлено, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

В соответствии с частью 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

При этом безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (статья 266 НК РФ).

В соответствии со статьями 12. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение   инвентаризации   обязательно,   в  том   числе,   перед   составлением

годовой бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 12 указанного Закона). Аналогичное требование к срокам проведения инвентаризации (в частности, дебиторской и кредиторской задолженности) предусмотрено пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

При этом, как установлено статьей 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, суммы безнадежных долгов в целях принятия их в качестве расходов для исчисления налога на прибыль должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно -с учетом положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» и по результатам обязательной ежегодной инвентаризации.

Следовательно, документами, подтверждающими обоснованность данного вида внереализационных расходов в текущем налоговом периоде, являются: акт инвентаризации за текущий налоговый период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности (истечение срока исковой давности, ликвидация организации должника и т.п.), и соответствующий приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Заявителем в судебное заседание представлен Приказ № 40-ОД от 15.03.2007 г. «О списании дебиторской задолженности», в соответствии с которым дебиторская задолженность  ОАО «Тюменьмебель» и ОАО «Тольяттиазот» Шекснинский комбинат древесных плит подлежит списанию в 2003 г.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Заявителем в судебном заседании  представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003 г. и 2004  г. от 16.03.2006 г  в связи с изменением суммы убытка  за 2003 г., уменьшающего налоговую базу 2004 г.

В результате сдачи уточненных налоговых деклараций за 2003 г. и  2004 г., судом установлено, что у налогоплательщика не возникает занижения налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 г.  Следовательно, начисление налоговым органом налога на прибыль за 2004 г.  в размере  266949 рублей, пеней и налоговых санкций на эту сумму налога, является необоснованным.

На основании изложенного, заявленные требования о признании недействительным решения № 10-944   Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 4 о привлечении ОАО ДОК «Красный Октябрь»  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2005 г. в части начисления налога на прибыль в  размере 266949 рублей, пеней на эту сумму налога в размере 1107 рублей, налоговых санкций на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 23380 рублей, подлежат удовлетворению. 

Руководствуясь  статьями 167-170, 176, 195 Арбитражного  процессуального  кодекса  Российской  Федерации,  суд    

Р  Е  Ш  И  Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 10-944   Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 4 о привлечении ОАО ДОК «Красный Октябрь»  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2005 г. в части начисления налога на прибыль в  размере 266949 рублей, пеней на эту сумму налога в размере 1107 рублей, налоговых санкций на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 23380 рублей. 

Решение подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного  суда  Тюменской  области  в  месячный  срок  со  дня  принятия.

Судья:                                                                                     Свидерская И.Г.