Арбитражный суд Тюменской области

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.Тюмень                                                                                         Дело № А-70-6511/14-2006

07 ноября 2006  года

Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2006 года.

            Полный текст решения изготовлен 07 ноября 2006 года.

            Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Буравцовой М.А. при ведении судьей протокола судебного заседания,  рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по заявлению

ООО «Фирма «Заречье»

к Инспекции ФНС России по г. Тюмени №3,

об оспаривании решений № 12336/20361дсп от 15.06.2006, №  12254/19398дсп от 06.06.2006 в части, № 12340/20362дсп от 15.06.2006, № 12252/19397дсп от 06.06.2006,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 28.08.2006); ФИО2 (доверенность от 25.04.2006;

от налогового органа – ФИО3.(доверенность от 25.05.2006);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Заречье» (далее – ООО «Фирма «Заречье»)  обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Тюмени № 3 о признании недействительными решений № 12336/20361дсп от 15.06.2006, № 12340/20362дсп от 15.06.2006; № 12254/19398дсп от 06.06.2006 в части предложения уплатить налог в сумме 4 680 руб.; № 12252/19397дсп от 06.06.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

В отзыве на заявление  налоговый орган не согласен с заявленными требованиями, по основаниям, изложенным в оспариваемых решениях.  

В судебном заседании представители заявителя заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении, представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласен, по основаниям, изложенным в отзыве.

  Рассмотрев  материалы  дела,  выслушав представителей сторон,  суд  считает,  что  заявленные требования  не подлежат  удовлетворению  по  следующим  основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 3 месяца 2005 года, налоговым органом принято решение от 15.06.2006  № 12336/20361дсп.

Указанным решением налогового органа ООО «Фирма «Заречье»» предложено уплатить неполностью уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 158 руб.

Основанием для вынесения решения послужила неправильное исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По мнению налогового органа, налогоплательщиком, в нарушение п. 1 ст. 236 НК РФ не включены в налогооблагаемую базу по страховым взносам выплаты премии работникам за отличные результаты работы стационарного рабочего места в 2004 году в 1 квартале 2005 года в сумме 15 408 руб.

По результатам камеральной проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями за 3 месяца 2005 года; расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями за 3 месяца 2005 года, налоговым органом принято решение № 12252/19397дсп от 06.06.2006.

Указанным решением ООО «Фирма «Заречье» доначислен единый социальный налог в общей сумме 4006 руб. и пени в сумме 172,55 руб.

Основанием для доначисления единого социального налога послужило неправильное исчисление единого социального налога. Налогоплательщиком, по мнению налогового органа, в нарушение п. 1 ст. 236 НК РФ не включены в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты премии работникам за отличные результаты работы стационарного рабочего места в 2004 году в 1 квартале 2005 года в сумме 15 408 руб.

По результатам камеральной проверки расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2005 года, налоговым органом принято решение от 15.06.2006  № 12340/20362дсп.

Указанным решением налогового органа ООО «Фирма «Заречье»» предложено уплатить неполностью уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 520 руб.

Основанием для вынесения решения послужило неправильное исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По мнению налогового органа, налогоплательщиком, в нарушение п. 1 ст. 236 НК РФ не включены в налогооблагаемую базу по страховым взносам выплаты премии работникам бухгалтерии за своевременную сдачу годового отчета в налоговый орган в апреле 2005 года в сумме 18 000 руб.

По результатам камеральной проверки расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями за 6 месяцев 2005 года; расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями за 6 месяцев 2005 года, налоговым органом принято решение № 12254/19398дсп от 06.06.2006.

Указанным решением ООО «Фирма «Заречье» доначислен единый социальный налог в общей сумме 4680 руб. и пени в сумме 70,32 руб., единый социальный налог в сумме 44 261 руб.

Основанием для доначисления единого социального налога послужило неправильное исчисление единого социального налога. Налогоплательщиком, по мнению налогового органа, в нарушение п. 1 ст. 236 НК РФ не включены в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты премии работникам бухгалтерии за своевременную сдачу годового отчета в налоговый орган в апреле 2005 года в сумме 18 000 руб. Основанием для доначисления ЕСН в сумме 44 261 руб. послужила неуплата налога в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в этой части налогоплательщик решение налогового органа не оспаривает.

ООО «Фирма «Заречье», оспаривая решения налогового органа, указывает, что премии, выплаченные на основании приказов от 06.04.2005  №  19пр и от 14.01.2005 № 03пр, не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не должны облагаться ЕСН, и данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. В п. 3 данной статьи указано, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со ст. 10 ФЗ РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Ст. 144 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Расходы на оплату труда организация определяет на основании ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данной статьей к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, принимая во внимание положения п. 21 ст. 270 НК РФ, суд считает, что затраты, связанные с выплатой премии работникам за своевременную сдачу годового отчета в налоговый орган и организацию рабочего места, должны осуществляться организацией за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты налогов.

В соответствии с приказом от 14.01.2005 № 03пр за отличные результаты работы стационарного рабочего места в 2004 году и успешную организацию работы розничной торговой точки в г. Новосибирске премированы следующие работники: ФИО4, ФИО5, ФИО6; в соответствии с приказом от 06.04.2006 № 19пр за своевременную сдачу годового отчета в ИФНС, Статуправление, Соц.страх и Пенсионный фонд, премированы работники бухгалтерии, согласно списка на общую сумму 18 000 руб.

Судом установлено, и заявителем не оспаривается, что указанные премии были выплачены за счет текущей прибыли общества.

Суд считает, что в связи с тем, что указанные выплаты были произведены за счет текущей прибыли предприятия, они являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, данные выплаты должны облагаться ЕСН,  указанные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых  вносов.

Кроме того, как указано в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога», при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

На основании изложенного, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ,  арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Тюменской области.

Судья                                                             Буравцова М.А.