Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 от 10.07.2019 №1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 10.07.2019 №182 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 10.07.2019 №12-1-20/151996 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ким Е.Ю.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 15.11.2019;

от ответчика – ФИО2, на основании доверенности от 24.12.2019;

установил:

Садоводческое некоммерческое товарищество «Незабудка» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 и к управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 от 10.07.2019 №1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 10.07.2019 №182 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 10.07.2019 №12-1-20/151996 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель ответчика требования заявителя не признала на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, 10.07.2019 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №3 по результатам камеральной налоговой проверки в отношении заявителя приняты решения № 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №182 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №12-1-20/151996 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении № 1137 налоговым органом сделан вывод, что налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ выразившееся в неполной уплате земельного налога в бюджет.

На основании данного решения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислены недоимка по земельному налогу в размере 37 700 руб. и штраф в размере 164,68 руб.

В решениях №182 и №12-1-20/151996 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлено отсутствие события налогового правонарушения, начислены пени по состоянию на 10.07.2019.

Указанные решения обжалованы заявителем в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы.

Решениями управления Федеральной Налоговой Службы по Тюменской области от 21.10.2019 года № 594, №593 и №595 заявителю в удовлетворении апелляционных жалоб отказано.

Заявитель считает решения № 1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №182 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №12-1-20/151996 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы заявителя, в связи с чем обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по нижеследующим основаниям.

В отношении СНТ «Незабудка» проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017, 2016, 2015 годы. Период проведения проверки с 20.11.2018 по 20.02.2019.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по земельному налогу за 2017 год СНТ «Незабудка», исчисленная сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет составила 37 700,00 руб. Таким образом, выявлено занижение суммы земельного налога на 37 700,00 руб., подлежащего уплате в бюджет за 2017 год в результате не отражения земельного участка с кадастровым номером 72:17:1706004:831.

По земельному налогу за 2016 год СНТ «Незабудка», исчисленная сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет составила 36877,00 руб. Таким образом, выявлено занижение суммы земельного налога на 36877,00 руб., подлежащего уплате в бюджет за 2016 год в результате не отражения земельного участка с кадастровым номером 72:17:1706004:831

По земельному налогу за 2015 год СНТ «Незабудка», исчисленная сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет составила 10413,00 руб. Таким образом, выявлено занижение суммы земельного налога на 10413,00 руб., подлежащего уплате в бюджет за 2015 год в результате не отражения земельного участка с кадастровым номером 72:17:1706004:831.

В соответствии с п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 № 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства» из пункта 9 статьи 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

В силу пункта 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее -ЗК РФ) права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изменениями и дополнениями от 12.03.2014) (далее Федеральный закон № 122-ФЗ).

Государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляют федеральный орган в области государственной регистрации и его территориальные органы (п.1 ст. 9 Федерального закона № 122-ФЗ).

В рамках реализации пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщают сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представляют указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В Инспекцию вышеуказанные сведения представляются Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области.

Согласно выписке из ЕГРН на объект недвижимости на земельный участок с кадастровым номером 72:17:1706004:831 с 04.07.1994 по настоящее время принадлежит СНТ «Незабудка» на основании государственного акта на праве собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей от 04.07.1994 №1700401. Разрешенное использование - для коллективных садов.

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости земельный участок стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:17:1706004:831 составляет 37 700 214.00 рублей, 36877440,60 рублей и 10413414,00 рублей на 2017, 2016 и 2015 годы.

СНТ «Незабудка» данный земельный участок в налоговой декларации не отражен, налог не исчислен.

По результатам камеральной налоговой проверки по земельному участку с кадастровым номером 72:17:1706004:831, кадастровая стоимость 37 700 214.00 руб., сумма налога составила 37 700.00 руб. (37 700 214.00 * 0.1%), кадастровая стоимость 36877440,60 руб., сумма налога составила 36877,44 руб., кадастровая стоимость 10413414,00 руб., сумма налога составила 10413,41 руб. соответственно.

Довод СНТ «Незабудка» о том, что ранее действующее законодательство статья 66 Земельного кодекса РСФСР предусматривало предоставление земельных участков на праве совместной собственности только гражданам — членам обществ, а не юридическим лицам, на основании Государственного акта на земли общего пользования площадью 13,2 га возникло право общей совместной собственности членов СНТ «Незабудка», судом оценен критически ввиду следующего.

Статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Федеральный закон от 15.04.1998 № 66-ФЗ) разъяснено понятие имущества общего пользования, а именно имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).

На оснований абз. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ земельные отношения, возникающие в связи с созданием садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих объединений, а также в связи с деятельностью таких объединений, названный Федеральный закон регулирует в той мере, в какой они не урегулированы законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст. 392 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

СНТ «Незабудка», ссылаясь на уведомление об отказе государственной регистрации права собственности в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:1706004:831 от 05.09.2019 считает, что «бремя уплаты земельного налога должны нести члены товарищества - физические лица, юридическое лицо СНТ «Незабудка» в данном случае не является плательщиком земельного налога, поскольку не является правообладателем земельного участка».

Однако согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 25.02.2019 № КУВИ-001/2019-4325410 следует, что правообладателем указанного земельного участка является СНТ «Незабудка», на основании документа: государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей от 04.07.1994 № 1700401, выдан Администрацией Тюменского муниципального района.

На основании Постановления Администрации Тюменского района Тюменской области от 04.07.1994 №425 «О передаче земель садоводческим товариществам и их членам в общую совместную и частную собственность», глава администрации Тюменского района постановил, земельные участки СНТ «Незабудка» передать в общую совместную собственность земли общего пользования СНТ «Незабудка» - 13,2га.

В судебном заседании представитель заявителя также пояснила, что спорный земельный участок относится к землям общего пользования СНТ, на нем располагаются общие проходы, проезды, пожарный водоем, детские площадки, парковки.

Право собственности членов СНТ или других физических лиц на спорный земельный участок или на его часть в установленном порядке не зарегистрированы.

На основании п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки плательщики земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»), которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают, в том числе из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.

В соответствии со ст. 29 Земельного кодекса Российской Федерации предоставление гражданам и юридическим лицам земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основании решения исполнительных органов государственной власти или органов местного самоуправления.

В силу п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Закона о регистрации имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, имеют равную юридическую силу с записями в реестре.

Таким образом, на основании п.1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Указанная позиция подтверждается также Определением Верховного суда РФ от 20.07.2018 №305-КГ 18-9563.

ЕГРНИП не содержит сведений о зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером 72:17:1706004:831.

На запрос (исх. №12-1-25/010130 от 08.05.2019г.) Департаментом имущественных отношений Тюменской области представлен ответ, исх. №06072/10-4 от 16.05.2019, согласно которому Департаментом земельные участки СНТ «Незабудка» не формировались и не предоставлялись.

Дополнительно Департаментом сообщено, что на основании постановления Администрации Тюменского района Тюменской области от 10.07.1994 №425 «О передаче земель садоводческим товариществам и их членам общую совместную и частную собственность» СНТ «Незабудка» выдан государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения бессрочного (постоянного) пользования землей №ТЮ2-1700401 на земельный участок площадью 13.2 га в общую совместную собственность.

Согласно п. 4 ст. 14 Федерального закона № 66-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.03.2015, земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставлялись в собственность садоводческому, огородническому и дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу.

Таким образом, поскольку земельный участок с кадастровым номером 72:17:1706004:831 представлен в совместную собственность СНТ «Незабудка», в настоящее время используются как земли общего пользования СНТ и права на него у физических лиц не зарегистрированы, то налогоплательщиком в отношении этого земельного участка является СНТ.

Учитывая изложенное, решения налогового органа вынесены с соблюдением законодательства о налогах и сборах, являются законными, обоснованными, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.