Арбитражный суд Тюменской области

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.Тюмень                                                                                             Дело № А70-772/14-2008

21 апреля 2008  года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Буравцовой М.А. при ведении судьей протокола судебного заседания,  рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью  «ТНК-Уват»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Тюменской области

о признании недействительными решения № 281 от 23.11.2007 в полном объеме, решения № 446 от 23.11.2007 частично

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 23.11.2007);

от налогового органа – ФИО2 (доверенность от 09.01.2008);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью  «ТНК-Уват» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Тюменской области  о признании недействительными: в полном объеме решения № 281 от 23.11.2007 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и пункта 1 резолютивной части решения № 446 от 23.11.2007 «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость».

            В отзыве на заявление  налоговый орган не согласен с заявленными требованиями, по основаниям, изложенным в оспариваемых решениях от 23.11.2007.

            В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласен, по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев  материалы  дела,  выслушав представителей сторон,  суд  считает,  что  заявленные требования   подлежат  удовлетворению  по  следующим  основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за декабрь 2006 года по налогу на добавленную стоимость и документов, представленных по требованиям № 12-101/3-11-1038 от 02.02.2007 и № 12-101/3-326-9964 от 21.06.2007.

На основании акта камеральной налоговой проверки № 2514 от 03.09.2007 налоговым органом принято решение № 281 от 23.11.2007 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость  на 41 500 729 руб.; и решение № 466 от 23.11.2007 «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость», пунктом 1 резолютивной части которого заявителю отказано в применении налоговых вычетов в сумме 41 500 729 руб.

Основанием для вынесения указанных решений послужило то, что, по мнению налогового органа, общество неправомерно заявило налоговый вычет по расходам, понесенным во исполнение договора долевого инвестирования УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004, поскольку данные расходы учитываются в качестве вклада в долевое инвестирование по договору; кроме того, право на возмещение НДС возможно только при наличии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 6 указанной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Факт представления документов в полном объеме налоговым органом подтверждается.

Отказывая в применении налогового вычета по НДС, налоговый орган исходит из того, что товары были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, что в соответствии с пп.4 п.3 ст. 39 НК РФ и пп.1 п.2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения, следовательно, в соответствии с пп.4 п.2 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога должны учитываться в стоимости этих основных средств, а значит, и не могут быть приняты к вычету.

В соответствии с пп. 4 п.3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг, в том числе, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Согласно пп.1 п.2 ст. 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п.3 ст. 39 НК РФ, т.е. операции по передаче имущества по договору простого товарищества.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что договор долевого инвестирования от 26.07.2005 имеет признаки договора об инвестиционной деятельности.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснили, что договор от 27.02.2004 является договором простого товарищества, в соответствии со ст. 174.1 НК РФ у ООО «ТНК-Уват» возникло право на применение налогового вычета.

Как следует из материалов дела, между ООО «ТНК-Уват» и ООО «УватСтройИнвест» заключен договор долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 (т.8 л.д. 113-118).

Согласно Преамбуле договора, настоящий Договор заключен в целях развития инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, Инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтедобывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрение новых технологий» и в соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации», осуществляемой в форме капитальных вложений.

В соответствии с п.2.1 Договора, предметом договора является совместное участие Инвесторов в инвестировании Объектов инвестирования. Перечень объектов инвестирования (в том числе перечень работ некапитального характера), приведен в Приложениях № 1, 2, которые подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

П.3.3 Договора предусмотрено, что  ООО «ТНК-Уват», как Заказчик, в качестве вклада в долевое инвестирование вносит имущество, а так же денежные средства в объеме, согласованном сторонами в Приложении № 3 к договору.

В приложении № 3 от 27.02.2004, а также в последующих редакциях, указаны вклады ООО «ТНК-Уват» в инвестирование объектов. Вкладом ООО «ТНК-Уват»  в инвестирование объектов в 2005 году являлись денежные средства в размере 21 740 434,29 руб., согласно Дополнительного соглашения № 5 от 01.12.2006, вкладом ООО «ТНК-Уват» 2006 году являлись денежные средства в общей сумме 238 740 364,50 руб. в соответствии с Дополнительным соглашением № 6 от 31.12.2006.

По условиям Договора или дополнительных соглашений к нему вкладом другой стороны Договора ООО «УватСтройИнвест» в инвестиционную деятельность являются денежные средства.

Ст. 1 Договора предусматривает, что Инвесторы – стороны настоящего договора, вкладывающие в реализацию Инвестиционного проекта собственные, заемные или привлеченные средства в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование.

Суд считает, что указанный Договор имеет признаки договора простого товарищества, отношения, складывающиеся в процессе его исполнения, регулируются положениями Главы 55 ГК РФ. 

В соответствии со ст.ст. 1041,1042 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарищей признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Как было указано выше, вкладом ООО «ТНК-Уват» в совместную деятельность являются денежные средства, а не имущество, как указывает налоговый орган. Вклад денежных средств в совместную деятельность ООО «ТНК-Уват»  вносит путем финансирования строительства объектов и других необходимых для совместной деятельности расходов (п.3.3 Договора от 27.02.2004).

Таким образом, суд считает, что ссылка налогового органа на пп.4 п.3 ст. 39 НК РФ необоснованна, т.к. указанной нормой предусмотрено, что передача имущества (в частности, вклады) не признаются реализацией.

Ст. 174.1 НК РФ предусматривает, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ представленные в материалы пояснения по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением Договора долевого инвестирования № УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004, Приказ № 4/1 от 10.01.2006 об учетной политике ООО «ТНК-Уват» на 2006 год, План счетов ООО «ТНК-Уват» на 2006 год, а так же то, что  Договором от 27.02.2004 ведение бухгалтерского учета и общих дел поручено ООО «ТНК-Уват» (п.п.3.4, 3.5), суд считает, что заявитель имеет право на налоговый в силу ст. 174.1 НК РФ, независимо от того, за счет каких денежных средств были оплачены товары (работы, услуги).

Суд не принимает довод налогового органа о том, что поскольку договор от 27.02.2004 является договором об инвестиционной деятельности, следовательно, у заявителя не возникает право на применения налоговых вычетов по приобретенным товарам для инвестиционной деятельности.

В соответствии со ст. 1 Федерального Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности» инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения полезного эффекта. Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.

Действие указанного Закона распространяется на инвестиционную деятельность, осуществляемую в форме капитальных вложений.

Указанный Закон не регулирует отношения по переходу права собственности, а также получению других прав на имущество, которые регулируются гражданским законодательством и договором.

Полученные ООО «ТНК-Уват» от инвестора – ООО «УватСтройИнвест» - денежные средства составляют имущество самого общества, а не инвестора.

Кроме того, инвестор не осуществлял оплату товаров (работ, услуг) при строительстве скважин и у него отсутствует право на налоговый вычет. Отказ заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость и отсутствие права на вычет у инвестора лишает права на получение обоснованной налоговой выгоды всех участников данных отношений, приводит к нарушению баланса интересов в сфере налогообложения.

Данный вывод суда подтверждается судебно-арбитражной практикой: Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 № 3151/07.

Суд не принимает доводы налогового органа о том, что ООО «ТНК-Уват»  не имеет права в каком-либо налоговом периоде на вычет сумм налога при отсутствии в текущем налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и, соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций, поскольку реализация налогоплательщиком своего права на применение налоговых вычетов не ставится законодательством о налогах и сборах в зависимость от наличия или от отсутствия в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В силу положений Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается,  налоговой выгоды, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым  органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Доказательств получения ООО «ТНК-Уват» необоснованной налоговой выгоды налоговым органом не представлено.

Учитывая, что ООО «ТНК-Уват» представило в налоговый орган все необходимые документы, предусмотренные ст. 171-173 НК РФ, суд считает, что налоговым органом не обоснованно отказано в применении налоговых вычетов, и, следовательно, заявление ООО «ТНК-Уват» о признании недействительными решений налогового органа подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным  судом со стороны. В силу ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Поскольку заявленные требования удовлетворены, государственная пошлина  подлежит взысканию с налогового органа.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ,  арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными и несоответствующими НК РФ решение Межрайонной  Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области от 23.11.2007 № 281 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и пункт 1 резолютивной части решения № 466 «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость», вынесенные в отношении общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват».

Взыскать с Межрайонной  Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват»  судебные расходы по государственной пошлине в сумме 4000 руб.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд. 

Судья                                                             Буравцова М.А.