Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решения № 12-5-15/948 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2020 и № 12-5-15/28 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 09.12.2020,

об обязании принять решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2018 года в размере 24 558 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 27.07.2021, ФИО2, по доверенности от 23.07.2021,

от ответчика – ФИО3, по доверенности № 83 от 02.02.2021, ФИО4, по доверенности № 72 от 23.12.2020, ФИО5, по доверенности № 119 от 14.07.2021,

установил:

акционерное общество «Тюменоблгаз» (далее – заявитель, АО «Тюменоблгаз», Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения №12-5-15/948 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.12.2020 и № 12-5-15/28 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 09.12.2020, об обязании принять решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за IV квартал 2018 года в размере 24 558 рублей.

Представители заявителя требования поддерживают по основаниям, изложенным в заявлении с учетом их уточнений.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за IV квартал 2018 года, которая представлена 23.01.2019 с исчисленной налоговой базой по НДС в размере 0 рублей, налоговые вычеты также указаны в размере 0 рублей.

04.08.2020 Обществом была представлена уточненная налоговая декларация (рег.№1035994090) по НДС за IV квартал 2018 года, согласно которой сумма, подлежащая уплате в возмещению из бюджета составила 24 558 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что сумма НДС, подлежащая вычету/возмещению в сумме 24 558 рублей заявлена Обществом неправомерно, поскольку в нарушение статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) АО «Тюменоблгаз» не осуществляло операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12-15/948 от 09.12.2020 и решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению № 12-5-15/28 от 09.12.2020.

Решением Управления ФНС России по Тюменской области от 20.02.2021 № 081 указанные решения Инспекции оставлены без изменений.

Заявитель, полагая нарушенными свои права и законные интересы, обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В силу пункта 1 статьи 252, статьи 313, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль организаций и применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

При оценке соблюдения данных требований НК РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018) утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018).

Соответственно, на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (вопрос 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2017)

Для реализации права на применение вычета по НДС и учета расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и расходов, содержали достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российская Федерация от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», далее – Постановление № 53).

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела установлено и заявителем не оспаривается, что АО «Тюменоблгаз» в налоговом периоде IV квартал 2018 года заявляет к вычету следующие счета-фактуры:

– ООО «Аудит-Новые Технологии» ИНН <***> (оказание услуг по аудиту бухгалтерской отчетности) на сумму 108 488 рублей, НДС 16 549,02 рублей. Между АО «Тюменоблгаз» и ООО «Аудит-Новые Технологии» заключен договор № 331/А-09-17 18.09.2017. По условиям договора АО «Тюменоблгаз» клиент, а ООО «Аудит-Новые Технологии» аудитор, который принимает на себя обязательства оказать клиенту услуги по аудиту бухгалтерской отчетности клиенту за отчетный 2017 год, подготовленной в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, которая включает бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2017, отчет о финансовых результатах за 2017 год, отчет об изменениях капитала за 2017 год, отчет о движении денежных средств за 2017 год, а также пояснение к ним. При этом, как установлено налоговым органом, в отчете о финансовых результатах за 2017 год отражена выручка в размере 0 рублей.

– ООО «Компания Тензор» ИНН <***> (генерация квалифицированного ключа проверки электронной подписи, рутокин СБИС, етокин) на сумму 23 000 рублей, в том числе 3203,39 рублей. Между АО «Тюменоблгаз» и ООО «Компания Тензор» заключены договоры № 118101928 от 15.10.2018, №721811073558 от 07.11.2018, №721810266638 от 07.11.2018, № 721802201212 от 20.02.2018 на права использования программы с записью на сертифицированный носитель; на рутокин СБИС; на етокен; генерацию квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи. – ООО «АНТ-Консалт» ИНН <***> (консультационные услуги в ходе развертывания и настройки на свое оборудование программы для ЭВМ) на сумму 114 675 рублей. Между АО «Тюменоблгаз» и ООО «АНТ-Консалт» заключен договор №8 87/4-11-18 от 01.11.2018, по условиям которого АО «Тюменоблгаз», заказчик с одной стороны, а ООО «АНТ-Консалт» исполнитель с другой стороны, заключили договор на услуги по информационно - технологическому сопровождению программ для ЭВМ.

– ООО «Интерфакс-Центр раскрытия корпоративной информации» ИНН <***> (раскрытие информации в ленте новостей) на сумму 7080 рублей, в том числе НДС 1080 рублей. Между АО «Тюменоблгаз» и ООО «Интерфакс-Центр раскрытия корпоративной информации» заключен договор № 1425-25 от 27.03.2008 на оказание услуг в области публичного раскрытия информации.

– АО «Специализированный регистратор – держатель реестров Акционеров газовой промышленности» ИНН <***> (рассылка материалов в бумажной форме) в том числе НДС 915,26 рублей. Между АО «Тюменоблгаз» и Специализированный регистратор – держатель реестров Акционеров газовой промышленности» заключен договор № Э-214-2005 от 11.11.2005 на ведение реестра владельцев именных ценных бумаг.

– АО «Производственная фирма «СКБ Контур» ИНН <***> (услуги абонентского обслуживания программы для ЭВМ) на сумму 10 478 рублей, в том числе НДС 319,67 рублей.

– АО «Интерфакс» ИНН <***> (размещение сообщений) на сумму 1650,24 рублей, в том числе НДС 251,74 рублей.

Как установлено налоговым органом дата постановки заявителя на налоговый учет 24.08.1993, дата присвоения ОГРН 29.01.2003, вид деятельности с 23.04.2007 – консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (70.22).

В ходе камеральной проверки налоговым органом было выявлено, что АО «Тюменоблгаз» в IV квартале 2018 года деятельность, облагаемую НДС, не осуществляло, в налоговой декларации по НДС за отчетный период налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) отражена в размере 0 рублей.

Инспекцией установлено, что с 2009 до настоящего времени в налоговый орган Общество представляет налоговые декларации по НДС, в которых налоговая база от реализации товаров (работ), услуг равна 0 рублей.

Ранее в налоговых декларациях (первичных) по НДС за другие налоговые периоды за 2017-2018 годы (I - III кв.) вычетов по НДС налогоплательщиком не заявлено.

По результатам проведения мероприятий налогового контроля:

– опроса представителя налогоплательщика по доверенности ФИО6 в качестве свидетеля в порядке статьи 90 НК РФ, установлено, что в 2018, 2019 АО «Тюменоблгаз» никакой деятельности не осуществляет, расходы осуществляются за счет полученных дивидендов; поступление дивидендов связано с АО «Строительное Управление Север», АО «Росгазификация»; перечисления процентов от Филиала АБ «Россия» связаны с договором, по которому денежные средства размещаются на счете АБ «Россия», по истечении определенного времени возвращаются на расчетный счет АО «Тюменоблгаз»; численность организации 1 человек; нет объектов обложения НДС;

– анализа данных расчетных счетов,по которым в Инспекции имеются выписки о движении денежных средств (с 2012 года), установлено, что налогоплательщиком не осуществляется операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

– анализа данных расчетных счетов заявителя за 2012-2019 года, которые подтверждают о поступление денежных средств Обществу в виде выплаты процентов от банков: ОАО «Запсибкомбанк», филиала Банка ГПБ АО, АБ «Россия» – денежные средства размещаются в указанных банках, и по истечении определенного времени возвращаются на расчетный счет АО «Тюменьоблгаз» с процентами, установлено поступление дивидентов от АО «Росгазификация», АО «ТСЦ Север», ОАО «СУГ ТМРГ», ОАО «СУ ТМРГ», ОАО ВДГО «ТМРГ»;

– анализа движения денежных средств за IV квартал 2018 года, по результатам которого установлено только поступление денежных средств в виде выплаты процентов от банка - Центрального Филиала АБ «Россия»;

– анализа налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года, установлено, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют, во внереализационные доходы включены проценты по банковским депозитам в сумме 1 416 290 рублей, расходы отражены в сумме 698 516 рублей, внереализационные расходы в сумме 316 019 рублей.

Как указывает ответчик, на протяжении 12 лет, начиная с 2009 года, заявителем в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций доходы от реализации не отражены, отражены только внереализационные доходы (за исключением 2018 года, где отражена выручка от реализации права требования долга).

Вышеизложенное свидетельствует, что Общество основной деятельностью на протяжении 12 лет не занимается и не имеет дохода, во внереализационных доходах отражаются суммы от размещения активов за плату.

В последующие периоды (III квартал 2019 год - IV квартал 2020 год) в налоговых декларациях по налогу ни прибыль организаций доходы от реализации также не отражены.

Следовательно, во внереализационных доходах учтена выручка, полученная от реализации услуг от размещения активов за плату, являющимися единственным видом деятельности Общества.

Данное обстоятельство не оспаривается и подтверждается самим заявителем.

Численность Общества с 2009 года по текущую дату составляет 1 человек.

В соответствии со статьей 146 НК РФ, предусматривающей исчерпывающий перечень операций, которые признаются объектами налогообложения НДС, операции по участию в других организациях и получение дивидендов от участия, не признаются операциями, признаваемыми объектом налогообложения НДС.

Таким образом, налоговым органом установлено, что данное условие налогоплательщиком не соблюдено, а именно: на протяжении более 40 налоговых периодов налогоплательщиком объект обложения НДС не заявлялся; в 2009 по настоящее время АО «Тюменоблгаз» не произвело каких-либо действий, направленных на ведение деятельности с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения НДС; отсутствует цель приобретения данных услуг для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; анализ структуры затрат налогоплательщика (по выпискам банка), по которым принимались налоговые вычеты в 2012-2019 года, указывает, что затраты направлены на поддержание функционирования акционерного общества согласно требованиям действующего законодательства в качестве организационно-правовой формы Общества.

Между тем, статьи 171, 172 НК РФ ставят применение налоговых вычетов в зависимость от фактического ведения налогоплательщиком облагаемой НДС деятельности, а не намерения ее осуществлять.

Иной подход влечет нивелирование требований данной нормы налогового законодательства о праве на вычеты по товарам (работам, услугам), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Таким образом, учитывая длительность периода, в течение которого Общество не осуществляло деятельность, облагаемую НДС, имевшие место затраты налогоплательщика были связаны с операциями, не подлежащими налогообложению НДС, указанные расходы обусловлены требованиями законодательства к организационно-правовой форме Общества как акционерного общества, следовательно право на применение спорных вычетов у Общества не возникло.

При вышеизложенных обстоятельствах, Инспекция пришла к обоснованному выводу, что сумма НДС, заявленная к возмещению АО «Тюменоблгаз» в IV квартал 2018 года в размере 24 558 рублей, заявлена неправомерно, так как согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом статьи 170 НК РФ.

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем нормативно-правовом регулировании спорных правоотношений, судом не усматривается.

Достаточных и надлежащих доказательств обратного в нарушение положений части 1 статьи 65 АПК РФ ответчиком не представлено.

Доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований, судом не принимаются, так как основаны на неверном толковании норм налогового законодательства применительно к фактическим обстоятельствам рассматриваемого дела, и подлежат отклонению по основаниям, изложенным ответчиком в отзыве на заявление.

Ссылка заявителя на судебную практику по другим делам судом также отклоняется, поскольку по каждому из них суды исходили из конкретных обстоятельств, не тождественных обстоятельствам рассмотренного дела.

При изложенных обстоятельствах заявленное АО «Тюменьоблгаз» требование удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.