Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Шумиловой И.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коротковой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Иж-Лада» г. Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г.Ижевск,

при участии в заседании представителей заявителя ФИО1, ФИО2 по доверенностям от 01.07.2015, представителей ответчика ФИО3, ФИО4 по доверенности от 12.01.2015,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Иж-Лада» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 30.06.2015 № 08-59/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 4145586 руб. и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 706458 руб. (с учетом уточнения предмета спора).

Налоговый орган заявленное требование отклонил по основаниям, указанным в отзыве, письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, о чем составлен акт проверки от 19.05.2015 № 08-58/7.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2015 № 08-59/9 (т.1 л.д. 62-271), которым ОАО «Иж-Лада» доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 4145586руб., транспортный налог в сумме 1485руб., пени по транспортному налогу в сумме 60, 44руб., а также общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде взыскания штрафа за неуплату транспортного налога в сумме 297руб. Также согласно решения обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 706458руб.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа, что общество за 2012-2013г.г. не включило в налоговую базу сумму премии за участие в акциях в размере 11812607руб. и 19995246 руб., поскольку данные суммы являются платой обществу за оказание соответствующих услуг.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 27.08.2015 № 06-07/13315@ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 30.06.2015 № 08-59/9 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 56-61).

Несогласие заявителя с решением налогового органа в оспариваемой части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что суммы премий, полученные ОАО «Иж-Лада» от ОАО «АВТОВАЗ» за участие в акциях по продаже автомобилей, неправильно расценены как плата за оказание услуг. Согласно соглашениям о выплате премии указанные выплаты не носят обязательного характера, а также премии не являются компенсационными выплатами и не доводят цену автомобиля по акции до рекомендованной розничной цены. Премии носят поощрительный характер. Поэтому заявитель не оказывает ОАО «АВТОВАЗ» никаких дополнительных услуг, следовательно, выплачиваемая заявителю премия не облагается НДС в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Ответчик требования заявителя не признал, указав в отзыве и письменных пояснениях, что премии были непосредственно связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Ответчик ссылается, что дилерским договором предусмотрены условия выплаты премий, без выполнения которых премия не будет выплачена. Содержание акций, размер и сроки оплаты премии установлены Программами проведения акций, утверждены приказами ОАО «АВТОВАЗ» и становятся обязательными с даты начала действия акции, поэтому выплата премий является обязанностью ОАО «АВТОВАЗ». Размеры премии установлены Приказами ОАО «АВТОВАЗ» за каждый проданный автомобиль определенного года выпуска либо места производства, премия рассчитывается за товарные автомобили, реализованные конечным клиентам в торговых точках, в отчетах ОАО «Иж-Лада» указана информация о периоде продажи, VIN-номере каждого из автомобилей, договора поставки, дате его продажи, данных покупателя -физического лица. Условием проведения акции является реализация автомобиля в рамках акции по цене не выше рекомендованной, даже если эта цена ниже цены приобретения, поэтому премия носит компенсационный характер. Положениями дилерского договора, Приказов ОАО «АВТОВАЗ» о мерах по увеличению объема продаж автомобилей, программ акций, распоряжений ОАО «АВТОВАЗ» установлены определенные действия дилеров при участии в акциях. Таким образом, получение премии является платой за проделанную работу в части продвижения на рынке продукции ОАО «АВТОВАЗ» посредством акций. Премия зависит от действий дилера по продаже автомобилей определенной модели и от работы дилера с покупателем. Премия носит стимулирующий, компенсирующий, обязательный характер, зависит от стоимости и количества приобретенного товара у ОАО «АВТОВАЗ», т.е. связана с реализацией товара. Также премия представляет собой форму торговых скидок, применяемых к стоимости товаров (автомобилей), поэтому в силу пп.2 п.1 ст.162 НК РФ увеличивают налоговую базу по НДС.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «Иж-Лада» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 данного Кодекса предусмотрено, что обложению налогом на добавленную стоимость подлежат суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению НДС не подлежат.

Налоговым органом при проверке установлено, что заявитель получал от поставщика автомобилей ОАО «АВТОВАЗ» премии и не облагал их налоговом на добавленную стоимость в нарушение статей 39, 146, 153, 162, 166 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что ОАО «Иж-Лада» на основании дилерского договора от 16.09.2011 № 1427 в проверяемые периоды осуществлял розничную продажу поставляемых ОАО «АВТОВАЗ» автомобилей марки «LADA».

По условиям договора от 16.09.2011 № 1427 ОАО «АВТОВАЗ» поручает, а ОАО «Иж-Лада» (дилер) принимает на себя обязательство по реализацию от своего имени и за свой счет автомобилей, предварительно приобретенных у ОАО «АВТОВАЗ», на условиях соглашения о поставке автомобилей (приложение № 4 к договору); реализацию от своего имени и за свой счет запасных частей, сервисных товаров и другой продукции под торговой маркой «LADA»; предоставление услуг послепродажного обслуживания автомобилей; принимает иные обязательства, предусмотренные договором (раздел 2 договора) (т. 10 л.д. 2).

Соглашением о поставке автомобилей (приложение № 4 к договору) предусмотрено, что дилером формируется заказ на поставку автомобилей на планируемый месяц; ОАО «АВТОВАЗ» подтверждает заказ дилера и производит отгрузку автомобилей после предварительной оплаты 100% стоимости автомобилей, предусмотренных к поставке в согласованном заказе; ОАО «АВТОВАЗ» вправе предоставить дилеру скидку; цена фиксируется на дату зачисления денежных средств дилера на расчетный счет ОАО «АВТОВАЗ» (пункт 4.1.1 соглашения о поставке автомобилей) (т. 10 л.д. 13).

Согласно пункту 19.1 договора в рамках выполнения дилером обязательств по договору ОАО «АВТОВАЗ» имеет право выплачивать дилеру премии за выполнение им определенных условий, установленных ОАО «АВТОВАЗ»; условия и порядок каждого вида премирования устанавливаются ОАО «АВТОВАЗ» в порядке, предусмотренном сбытовой политикой ОАО «АВТОВАЗ» (т. 10 л.д. 5).

В соответствии с пунктом 8.2 соглашения о поставке автомобилей (приложение № 4 к договору) в рамках выполнения дилером обязательств по дилерскому договору в соответствии со «Сбытовой политикой ОАО «АВТОВАЗ», последний имеет право выплачивать дилеру премии за выполнение дилером определенных условий, установленных ОАО «АВТОВАЗ»: премии за реализацию автомобилей выплачиваются в соответствии с приложением № 6 к дилерскому договору (соглашение о премии) (т.10 л.д. 17).

В целях увеличения объема продаж автомобилей ОАО «АВТОВАЗ» вправе организовывать акции, в которых дилер обязуется принимать активное участие. Содержание акций, период их действия, размер и сроки оплаты премии устанавливаются Программами проведения акций, утвержденных приказами ОАО «АВТОВАЗ» и становятся обязательными для дилера с даты начала действия соответствующей акции, указанной в Программе проведения акции (п. 8.3 соглашения о поставке автомобилей) (т. 10 л.д. 17).

В части, касающейся порядка выплаты премий заключено соглашение о выплате премии (приложение № 6 к договору), согласно которому ОАО «АВТОВАЗ» в зависимости от полученных результатов оценки выполнения дилером в отчетном периоде условий договора может выплатить дилеру следующие премии: ежемесячная премия за выполнение плана розничных продаж, ежеквартальная премия за выполнение стандартов, ежеквартальная премия за высокий уровень удовлетворенности клиентов (раздел 3 соглашения о выплате премии), в период действия акции-премия за участия в акциях (т. 10 л.д. 21-22).

Согласно приложению № 6 к дилерскому договору установлено, что для получения премии по участию в акциях дилер обязан: активно и эффективно выполнять все условия, изложенные в Программах проведения акций ОАО «АВТОВАЗ»; по требованию ОАО «АВТОВАЗ» обеспечить доступ уполномоченного лица для осуществления проверок документов, договоров купли-продажи автомобилей, счетов и записей, которые ведет дилер в рамках выполнения Программы проведения акций; соблюдать конфиденциальность (т. 10 л.д.25).

В материалы дела представлены расчеты премий и отчеты о реализованных автомобилях, приказы и распоряжения ОАО «АВТОВАЗ», касающиеся программ «Лада-Финанс-Lada в кредит», «Премия за реализацию а/м LADA 2107», «Премия за реализацию а/м LADA Priora», «Премия за реализацию а/м LADA Samara 2012», «Премия за реализацию а/м LADA Kalina», «Премия за реализацию а/м LADA Priora»(ПТС2013), «Премия за реализацию а/м LADA Samara 2012» (ПТС 2013), «Премия за реализацию а/м LADA Kalina»(ПТС 2012- 2013), Премия за реализацию а/м LADA Granta» (ПТС 2013), Премия за реализацию а/м LADA 4х4 (ПТС 2013), Премия за реализацию а/м LADA Niva 4х4 (ПТС 2013), за 2012-2013г.г.

Согласно выписке банка, платежным поручениям за указанный период ООО «АВТОВАЗ» на расчетный счет заявителя перечислены премии за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 на сумму 29032521руб., за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 премий на сумму 30349081руб.

Согласно бухгалтерскому и налоговому учету указанные премии ОАО «Иж-Лада» были отражены в составе «Выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», отражены проводками: Д-т 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» К-т 91.01 «Прочие доходы»; Д-т 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» К-т 90.01 «Выручка»; Д 90.01 «Выручка К 68.02 «НДС».

При этом ОАО «Иж-Лада» в целях исчисления НДС определяло налоговую базу по реализованным товарам с учетом данных премий, с последующим отражением в книгах продаж и налоговых декларациях. Общество выставляло счета-фактуры ОАО «АВТОВАЗ» с выделением НДС.

Впоследствии (31.03.2015) ОАО «Иж-Лада», посчитав, что ошибочно включало суммы премий в налоговую базу по реализованным товарам при исчислении НДС, представило уточненные налоговые декларации с внесением в них соответствующих исправлений, корректировочные счета-фактуры, внесло изменения и скорректировало книгу продаж.

Суд пришел к выводу о правомерности указанных действий заявителя с учетом следующего.

Из содержания дилерского договора следует, что между заявителем и ООО «АВТОВАЗ» в результате участия заявителя в организованных поставщиком акциях не возникло отношений по оказанию возмездных услуг.

Премия, выплачиваемая дилером за участие в акциях неразрывно связан с договором поставки и является денежным вознаграждением за выполненный объем продаж после фактической продажи автомобиля по установленной поставщиком цене. Тем самым сумма премии не влияет на изменение продажной стоимости автомобиля, т.к. первичным действием является реализация автомобиля потребителю, а вторичным - вознаграждение за выполнение договорных условий.

Премии полученные обществом не могут быть квалифицированы Стороны не преследуют такой цели, не предполагают оказания услуг как таковых. Дилерское соглашение не содержит существенных условий договора о возмездном оказании услуг, указанных в Гражданском кодексе Российской Федерации. Премии дилеру установлены не за оказанные услуги, а за продажу автомобилей по сниженным ценам.

Действия заявителя по продвижению товаров не являются действиями в пользу ООО «АВТОВАЗ», это не оказание услуг, результаты которых передаются заказчику. Причём продвижение автомобилей марки «LADA» на рынке заявитель как дилер осуществляет всегда, а не только в период акций.

Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации существенным условием договора оказания услуг является обязанность Исполнителя по заданию Заказчика оказать услуги (совершить определенные действия).

Суд считает, что премии, полученные Обществом, не могут быть квалифицированы как оплата за оказанные услуги, поскольку не могут быть отделены от договора поставки и не связаны с возникновением у ООО «Иж-Лада» обязанностей выполнить работы или оказать услуги, в том числе услуги по продвижению товаров. Данные цели деятельности не являются продвижением товара. Покупатель реализует автомобили для получения коммерческого результата с соблюдением условий договора поставки.

Таким образом, суд считает, что деятельность заявителя по реализации автомобилей определенной модели, активное и эффективное выполнение всех условий, изложенных в Программах проведения акций ОАО «АВТОВАЗ», предоставление по требованию ОАО «АВТОВАЗ» доступа уполномоченного лица для проведения проверок документов, договоров купли-продажи автомобилей, счетов и записей, которые ведет дилер в рамках Программы проведения акции, проведение мониторинга потребителей с целью исполнения проводимых акций, предоставление отчета и расчета премии, не может рассматриваться в качестве оказания услуг по смыслу статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации. Премии, полученные обществом, не могут быть квалифицированы как оплата за оказанные услуги, поскольку неразрывно связаны с обязательствами по договору поставки.

Статьёй 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров услуг соответствующую сумму налога. При реализации услуг на их оплату выставляются счета-фактуры. Между тем, отношения заявителя и ООО «АВТОВАЗ» не предполагают, что премии подлежат увеличению заявителем на сумму НДС; что заявитель выставит ООО «АВТОВАЗ» счёт-фактуру на оплату премии с учётом НДС.

Как следует из письма Минфин России в письме от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 разъяснил, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены на продукцию, НДС не облагаются, поскольку данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В письме от 26.07.2007 N 03-07-15/112 Минфин России отметил, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров: например, за факт заключения с продавцом договора поставки; за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети; за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п. Указанные суммы не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В связи с этим, на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).

Фактически по дилерскому соглашению общество обязано только реализовывать автомобили на согласованных с поставщиком условиях, а не оказывать какие-либо услуги.

Из изложенного выше, суд приходит к выводу о том, что премия за участие в акции неразрывно связана с договорами поставки и является денежным вознаграждением за выполненный объем продаж, после фактической продажи автомобиля по установленной поставщиком цене. Тем самым сумма премии никак не влияет на изменение продажной стоимости автомобиля, так как первичным действием является реализация автомобиля потребителю, а вторичным - вознаграждение за выполнение договорных условий. У общества отсутствует обязанность по включению сумм премий в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по мотиву отсутствия объекта налогообложения - реализации обществом поставщикам услуг, так как денежные средства, полученные обществом в виде премий, не связаны с выполнением им конкретных действий в интересах поставщика.

С учетом изложенного решение налогового органа в части начисления обществу НДС в сумме 4145586 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 706458 руб. подлежит признанию недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Учитывая изложенное, заявленное требование подлежит удовлетворению.

Подлежат отклонению доводы ответчика о том, что премии представляли собой форму торговых скидок, применяемых к стоимости товаров (автомобилей), в силу пп.2 п.1 ст.162 НК РФ увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как получаемые в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных работ (услуг).

Премии непосредственно не связаны с поставками автомобилей, следовательно не возможно признать, что они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость.

При этом суд отмечает, что при предоставлении торговой скидки фактически происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, и пропорциональное уменьшение в соответствующих налоговых периодах вычетов заявленных покупателем, в рассматриваемом случае налоговый орган определил премии в качестве платы за услуги, увеличив налоговую базу по налогу на добавленную стоимость покупателя с реализации.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей, понесенные заявителем при обращении в арбитражный суд, относятся на ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики,

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г. Ижевск от 30.06.2015 №08-59/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении Открытого акционерного общества «Иж-Лада» г. Ижевск, в части недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 4145586 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 706458 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г. Ижевск устранить нарушение прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Иж-Лада» г. Ижевск.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г. Ижевск в пользу Открытого акционерного общества «Иж-Лада» г. Ижевск 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья И.В. Шумилова