Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания С.М. Саляховой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Удмуртской Республике» об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике от 29.05.2012 № 07-12/12,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1- по доверенности от 14.01.2013,

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 09.01.2013, ФИО3 по доверенности от 18.01.2013,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Удмуртской Республике» (далее - ФГКУ УВО МВД по УР, учреждение, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными пунктов 1, 2, 3, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике (далее – МРИ ФНС № 7 по УР, налоговый орган, налоговая инспекция) от 29.05.2012 № 07-12/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты налога на прибыль, вынесенного в отношении Государственного учреждения «Отделение вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Кизнерскому району» (далее – ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району»).

В судебном заседании ФГКУ УВО МВД по УР заявленные требования поддержало в полном объеме, сославшись на доводы, приведенные в заявлении.

Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям. Изложенным в отзыве на заявление (т. 2 л.д. 2-8), считает решение от 29.05.2012 № 07-12/12 законным и обоснованным.

Из представленных по делу доказательств следует, что МРИ ФНС № 7 по УР проведена выездная налоговая проверка Государственного учреждения «Отделение вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Кизнерскому району», правопреемником которого является заявитель, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По материалам проверки налоговым органом составлен акт № 07/12 от 22.04.2012. (т. 1 л.д. 19-38). На акт налогоплательщиком были представлены возражения.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение № 07-12/12 от 29.05.2012 о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 54-74), которым налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 253650 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2560540 руб., за несвоевременную уплату налога на прибыль начислены пени в сумме 383802 руб. 12 коп.

Решением УФНС России по УР № №06-06/09074@ от 18.07.2012 (т. 1 л.д. 78-81) решение МРИ ФНС № 7 по УР оставлено без изменения, жалоба заявителя без удовлетворения.

Основанием для привлечения к ответственности, доначисления налога на прибыль и начисления пени, послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком выручка от реализации оказанных услуг необоснованно не учитывалась при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009-2011гг., что привело к её занижению и неполной уплате налога на прибыль в бюджет.

Несогласие заявителя с оспариваемым решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требований заявитель указал, что его деятельность основана на положениях Закона «О милиции». Являясь составной частью милиции общественной безопасности, учреждение осуществляет деятельность по охране правопорядка, выполняя свою основную функцию путем охраны имущества собственников. Данная деятельность отличается от охранной тем, что не является коммерческой и предпринимательской.

Заявитель указывает, что, в соответствии со статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации введение уставной некоммерческой деятельности бюджетного учреждения не облагается налогом на прибыль. Обложению налогом на прибыль подлежит коммерческая, предпринимательская деятельность, разрешенная учреждению законодателем, приносящая ему экономическую выгоду и право использование части полученного дохода самостоятельно на свои нужды.

ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» осуществляло свою деятельность в период 2009, 2010 года в рамках Закона «О милиции», являясь структурным подразделением единой системы правоохранительных органов Министерства внутренних дел Российской Федерацию, которое в свое очередь входит в систему органов исполнительной власти Российской Федерации.

Правовой статус подразделений вневедомственной охраны изменился лишь с принятием в 2011 году Закона «О полиции».

ФГКУ «УВО МВД по УР» считает, что средства, полученные им по договорам охраны при осуществлении своей уставной деятельности не являются доходами в плане главы 25 НК РФ и ст.41 НК РФ, и они не могут быть включены в указанную статью, касающуюся доходов учреждений от введения ими коммерческой деятельности. Учреждение рассматривает поступления по договорам на осуществление своей уставной деятельности как плату в состав которой входят лишь его затраты, без учета прибыли. Услуги учреждения осуществляются на основании тарифов в которых учтены лишь затраты подразделений, в них не заложена прибыль. Данные средства на основании действующего законодательства 100 процентов перечисляются в федеральный бюджет.

Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ № 145 н - в 2009 году, Приказом Минфина РФ № 151н - в 2010 году, расходы на уплату налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, включаемые в состав расходов, относятся на статью 290 «Прочие расходы» классификации операций сектора государственного управления.

Для уплаты налога на прибыль бюджетному учреждению должны быть доведены лимиты бюджетных обязательств по коду 290 «Прочие расходы» классификации операций сектора государственного управления. В проверяемый период ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» по коду 290, лимиты бюджетных обязательств по налогу на прибыль доведены не были.При этом в сметах расходов учреждения на 2009, 2010г.г. не заложены суммыперечислений налога на прибыль, и не доведены лимиты бюджетных обязательств для уплаты данного налога.

Кроме того, на основании приказа МВД по Удмуртской Республике № 280 от 26.03.2007, учреждение не наделено функциями администратора поступлений в бюджеты Российской Федерации, следовательно, не располагает полномочиями по расходованию платы по договорам на услуги вневедомственной охраны, а несет обязательство по ее перечислению в бюджет Российской Федерации. Любое распоряжение указанными средствами привело бы к нарушению бюджетного законодательства в виде нецелевого использования бюджетных средств.

Заявитель указывает, что налоговая инспекция в проверочный период за 2011 год не отразила уточнения бюджетного законодательства, тем самым сделала неправильные выводы о необходимости уплаты налога на прибыль ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» и в период 2011, когда бюджетное законодательство исключило такую возможность, прямо указав это в законе и ограничив полномочия учреждения, предусмотрев в законе, что он лишь является получателем указанных средств.

Заявитель обращает внимание, что налоговый орган при проверке налоговых деклараций ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» по налогу на прибыль до 2012 года год и при составлении актов сверок не указывал учреждению на ошибки в их заполнении и на нарушение законодательства со стороны ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Также заявитель считает, что единой финансовой системе Российской Федерации ущерб со стороны учреждения не причинен. Начисляя ФГКУ «УВО МВД по УР» пени, МРИ ФНС № 7 по УР приравнивает учреждение к налогоплательщикам, которые, не заплатив налог, не только причинили ущерб финансовой системе государства, но и получили материальную выгоду от использования на свои цели сумм неуплаченного налога.

По мнению заявителя, привлекая ФГКУ «УВО МВД по УР» к санкциям в виде штрафа налоговый орган не доказал вину учреждения в совершении налогового правонарушения.

Налоговый орган в обоснование возражений указал, что ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» оказывались услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе. Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, установлены статьей 251 НК РФ. Названный перечень является исчерпывающим. В данной статье не указано, что плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не учитывается при определении налоговой базы. Средства, получаемые заявителем по договорам охраны с юридическими и физическими лицами, учитываются федеральным казначейством как средства от приносящей доход деятельности. Средства полученные заявителем в соответствии с договорами по охране имущества и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ. Такая позиция согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной в пункте 4 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Налогоплательщиком не представлено документальное подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе по дебиторской задолженности, которая не заявлена в соответствующей налоговой декларации. Ссылки заявителя на подп.1 п.1 ст.331.1 НК РФ основаны на неверном толковании данной нормы.

Оценив представленные по делу доказательства, Арбитражный суд Удмуртской Республики пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В силу статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах российские организации согласно статье 11 НК РФ - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

К доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы (статья 248 НК РФ).

Согласно статье 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Отнесение понесенных предприятием затрат к числу расходов, учитываемых в целях бухгалтерского учета и налогообложения, регламентировано Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, согласно которым все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Положениями ст. 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

Согласно п. 1 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств (п. 2 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (с 01.01.2006 включены расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств) за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Федеральным законом от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» введена статья 331.1 НК РФ, устанавливающая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Положения статьи 331.1 НК РФ вступают в силу с 21.07.2011 (со дня официального опубликования закона № 239-ФЗ) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Пунктом 1 статьи 331.1 НК РФ предусмотрено, что до 1 июля 2012 года бюджетными учреждениями, являющимися получателями бюджетных средств и использующими на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и (или) правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от осуществления иной приносящей доход деятельности, применяются, в том числе, следующие положения: если за счет бюджетных ассигнований, выделенных указанным учреждениям, предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала, расходов на все виды ремонта основных средств за счет доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, в целях налогообложения отнесение этих расходов на уменьшение доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, производится пропорционально доле доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, в общей сумме доходов (включая доходы, полученные в рамках целевого финансирования).

На основании пунктов 1, 2, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589, вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Подразделения вневедомственной охраны участвуют в гражданско-правовых отношениях, заключая договоры охраны имущества собственников, в установленном порядке и в пределах своей компетенции самостоятельно решают вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 Закона были исключены положения о финансировании подразделений милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение № 589 «О вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации», утвержденное постановлением Правительства РФ от 14.08.1992, были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств, производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с действующей редакцией Положения № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами. Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов», ст. 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», ст. 6 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таким образом, на основании ранее действовавшего законодательства органам вневедомственной охраны до перечисления указанных средств в бюджет необходимо было уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» внесены изменения, в том числе и в Налоговый кодекс Российской Федерации. В частности, в пункт 1 ст. 251 НК РФ добавлен новый подпункт 33.1, согласно которому казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ). Указанные изменения действуют с 01.01.2011.

Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» средства от оказания услуг (выполнения работ) на основании договоров гражданско-правового характера, заключаемых в случаях, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также после возмещения затрат, связанных с оказанием услуг (выполнением работ) на основании упомянутых договоров гражданско-правового характера, подлежат перечислению получателями средств федерального бюджета на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в территориальных органах Федерального казначейства и учитываются как средства, полученные от приносящей доход деятельности, для последующего перечисления в доход федерального бюджета.

В соответствии с положениями статьи 31 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ предусмотрено изменение правового статуса подразделений вневедомственной охраны, а именно закрепление статуса государственных казенных учреждений. Одновременно, в пункте 4 статьи 31 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ установлено, что изменение типа бюджетных учреждений в целях создания казенных учреждений после 1 октября 2010 года осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 17.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Согласно пункту 2 статьи 17.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» изменение типа бюджетного учреждения в целях создания казенного учреждения осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 № 539 «Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений» решение об изменении типа федерального учреждения в целях создания федерального казенного учреждения принимается Правительством Российской Федерации в форме распоряжения. Таким образом, только после принятия Правительством Российской Федерации распоряжения в учредительные документы подразделений вневедомственной охраны будут внесены соответствующие изменения.

Следовательно, доходы, полученные подразделениями вневедомственной охраны от оказания услуг по охране имущества физических и юридических лиц, включенные в Перечень государственных услуг федеральных органов исполнительной власти, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, после принятия указанного распоряжения Правительства Российской Федерации.

В связи с изложенным, пунктом 13 статьи 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года для целей реализации принятых положений, установлен переходный период.

В письме от 31.08.2011 № 03-03-10/85 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Главного управления вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГУВО МВД России) рассмотрел вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов, получаемых подразделениями органов внутренних дел, осуществляющих на договорной основе охрану имущества граждан и организаций, а также охрану объектов, и указал следующее. При закреплении за подразделениями вневедомственной охраны статуса государственных казенных учреждений доходы, полученные ими от оказания услуг по охране имущества физических и юридических лиц, включенные в Перечень государственных услуг федеральных органов исполнительной власти, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. По вопросу порядка налогообложения налогом на прибыль вышеуказанных доходов, полученных подразделениями вневедомственной охраны в период, предшествующий закреплению за ними статуса государственных казенных учреждений, следует руководствоваться письмом Минфина России от 07.07.2010 № 03-03-05/145.

В Письме Минфина России от 07.07.2010 № 03-03-05/145 указано, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ. До перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» в 2009-2011г.г. оказывались услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, т.е. на возмездной основе.

Следовательно, средства, получаемые ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в Отделении по Кизнерскому району Управления Федерального казначейства по Удмуртской Республике открыт лицевой счет №<***>, на котором средства, получаемые налогоплательщиком по договорам охраны с юридическими и физическими лицами, учитываются как средства от приносящей доход деятельности. Согласно выпискам и отчетам о состоянии лицевого счета №<***> учреждения и регистрам бухгалтерского учета по счету 230305000 (Расчеты по прочим платежам в бюджет) зачислены в проверяемом периоде в федеральный бюджет по коду бюджетной классификации 18830201010010000130 (Доходы от продажи услуг, оказываемых федеральными учреждениями) полученные ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» доходы от оказанных услуг в размере 12 601 722 руб., в том числе в 2009г. - 3 495 772 руб., в 2010г. - 3 955 910 руб., в 2011г. - 5 150 040 руб.

Из бюджетной сметы на 2009-2011годы следует, что финансирование ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» за счет разных источников не предусмотрено. В соответствии с бюджетными сметами на 2009г., 2010г. и 2011г. все расходы налогоплательщика в проверяемом периоде производились за счет бюджетных средств и целевого финансирования.

В спорный период 2011 года соответствующее распоряжение Правительства Российской Федерации принято не было, правовой статус заявителя не изменен, заявитель являлся государственным бюджетным учреждением.

С учетом вышеуказанных норм права и представленных доказательств суд пришел к выводу о том, что до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» необходимо уплатить налоги в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В результате не включения ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» в состав доходов от реализации услуг денежных средств, полученных на основании договоров по охране имущества юридических и физических лиц, налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на прибыль за 2009-2011 годы.

Таким образом, являются верными содержащиеся в решении № 07-12/12 от 29.05.2012, выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком выручки от реализации оказанных услуг, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2009-2011 годы на сумму 12802700 руб. и неполной уплате налога на прибыль в бюджет в размере 2560540руб. В связи с чем заявителю правомерно за несвоевременную уплату налога в бюджет начислены пени, а также заявитель был правомерно привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Вина заявителя в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, подтверждается материалами дела.

С учетом изложенного, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике №07-12/12 от 29.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации. Оснований для удовлетворения требования заявителя не имеется.

Доводы заявителя судом отклоняются как основанные на неверном толковании законодательства о налогах и сборах.

ГУ «ОВО при ОВД по Кизнерскому району» является юридическим лицом, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Действующие нормативные правовые акты о налоге на прибыль не исключают подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел из числа налогоплательщиков налога на прибыль. Наличие статуса государственного органа не является основанием для освобождения подразделения вневедомственной охраны от уплаты налога на прибыль.

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень носит закрытый характер, состав указанных в ней доходов является исчерпывающим, то есть все иные доходы организаций, не поименованные в указанной статье, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. В данной статье плата, получаемая подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не указана.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Глава 25 НК РФ не связывает обязанность по уплате налога на прибыль с понятием предпринимательской деятельности.

Отклоняются и доводы заявителя об отсутствии правовых основании для начисления пени по налогу на прибыль со ссылкой на п. 8 ст. 75 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 № 5953/03 и письмо Минфина России от 05.04.2007 № 03-03-06/1/223.

Согласно п. 8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

В письме от 05.04.2007 № 03-03-06/1/223, на которое ссылается заявитель, даются разъяснения относительно учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны, т.е. о порядке учета клиентами вневедомственной охраны денежных средств, уплаченных вневедомственной охране за оказание услуг по охране объектов. Таким образом, указанные разъяснения касаются порядка учета расходов организаций, которым оказываются услуги по охране объектов, а не порядка налогообложения доходов, получаемых органами вневедомственной охраны. Кроме того, указанное разъяснение дано с применением норм, уже не действовавших в проверяемом периоде. Разъяснение относительно того, что получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке определяемом гл. 25 НК РФ было дано в Письме Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/4/113.

Постановление Президиума ВАС РФ не указано в ст.75 НК РФ в качестве разъяснения, при наличии которого налогоплательщик освобождается от уплаты пеней.

Также отклоняются доводы заявителя о том, что налоговым органом при определении суммы доначисленного налога на прибыль не учтены расходы учреждения в порядке пп.1 п.1 ст.331.1 НК РФ.

Применение пропорции, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 ст.331.1 НК РФ возможно только в случае, когда предусмотрено осуществление финансового обеспечения расходов на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала, расходов на все виды ремонта основных средств, приобретенных (созданных) за счет двух источников: за счет доходов, полученных от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности, и доходов, полученных в рамках целевого финансирования.

Поскольку все расходы налогоплательщика за проверяемый период возмещаются из средств бюджета и не имеется доказательств того, что финансирование налогоплательщика в части понесенных расходов в установленном порядке предусмотрено за счет других источников, то оснований для применения подп.1 п.1 ст.331.1 НК РФ не имеется. Ссылка заявителя в обоснование наличия иного (кроме бюджетного) источника финансирования расходов на поступления от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев в сумме 2959,92руб. согласно смете доходов и расходов за 2011 год судом отклоняется. Указанное возмещение источником финансирования не является.

Судом также отклоняется довод заявителя о том, что налоговая инспекция при проверке налоговых деклараций по налогу на прибыль до 2012 года и при составлении актов сверок не указывала учреждению ошибки в их заполнении и на нарушение законодательства при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Статьями 88, 89 НК РФ не установлено ограничение налоговых органов выявлять в ходе выездной налоговой проверки правонарушения по тем налогам и налоговым периодам, по которым ранее проводились камеральные налоговые проверки.

Факт невыявления в ходе камеральной налоговой проверки тех нарушений, которые впоследствии были установлены в ходе выездной налоговой проверки, не может свидетельствовать об отсутствии нарушения, поскольку выездная налоговая проверка является самостоятельным мероприятием налогового контроля, в рамках которого налоговый орган наделен теми полномочиями по проверке налогоплательщика, которыми он не наделен в ходе камеральной налоговой проверки.

Следовательно, по результатам проведения выездной проверки налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности даже по тем налогам и периодам, камеральная проверка по которым не выявила нарушений

С учетом изложенного, суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике 07-12/12 от 29.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято законно и обоснованно. Требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей относятся на заявителя. Поскольку заявителю при подаче заявления в суд была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, пошлина подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Отказать в удовлетворении заявления федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Удмуртской Республике» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике № 07-12/12 от 29.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль, пени и штрафы за неуплату налога на прибыль.

2. Взыскать с федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Удмуртской Республике» в доход федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина