Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Л.Ю. Глухова при ведении протокола судебного заседания секретарем Ложкиной Н.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью « Башнефть-Удмуртия», г. Ижевск

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации(государственному учреждению) в г. Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики, г. Ижевск

о признании недействительным решения от 10.08.12г. № 019/035/75-2012.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1, ФИО2 представители по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО3 представитель по доверенности.

Общество с ограниченной ответственностью «Башнефть-Удмуртия» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее – Управление ПФР по УР) №019/035/75-2012 от 10.08.2012 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме согласно заявлению, полагая, что доначисление страховых взносов произведено необоснованно, уплата работодателем части стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря не должна входить в базу для начисления страховых взносов, так как это выплаты разовые, социальной направленности в рамках социального партнерства государства, работодателей и работников, произведены на основании нормативно-правовых актов региональной исполнительной власти и муниципальных органов, а предоставление работнику общества дополнительного выходного дня за сдачу донорской крови предусмотрено действующим законодательством, то есть составляет меру социальной поддержки и не связаны с результатами труда.

Управление ПФР по УР требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 20.11.12г.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, Арбитражный суд УР установил следующее.

Управлением ПФР по УР в отношении ООО «Башнефть-Удмуртия» (зарегистрировано от преобразования ООО « АСПЭК-нефтепродукт» 9.11.2010г.) проведена выездная проверка по соблюдению Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на ОМС, в период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

Результаты выездной проверки оформлены актом от 21.06.2012 №019/035/75-2012(л.д.61-69).

По результатам выездной проверки с учетом возражений ОАО «Белкамнефть» принято решение №019/035/75-2012 от 10.08.2012 о привлечении заявителя к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах (л.д.72-81).

На основании решения ООО «Башнефть-Удмуртия» доначислены страховые взносы в общей сумме 169 480 руб., начислены пени в сумме 22 885 руб. 28 коп., а также штрафные санкции в размере 33 896 руб. 00 коп.

Основанием для доначисления взносов, исчисления пени и штрафа послужили выводы фонда о том, что заявителем допущено занижение базы для начисления страховых взносов, начисленных на суммы оплаты стоимости путевок для детей в детские оздоровительные лагеря, на суммы выплат, начисленных на суммы среднего заработка, начисленные работникам – донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в соответствии со ст. 186 Трудового кодекса РФ,.

Несогласие заявителя с вынесенным решением послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд УР.

Заявитель, оспаривая решение Управления ПФР по УР, указал, что

суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не связаны с выполнением работниками трудовой деятельности. Поэтому в соответствии с п.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ объекта страховых взносов в данном случае не возникает.

В части включения суммы частичного возмещения затрат на приобретение путевок для детей в базу для начисления страховых взносов, Пенсионный фонд сделал необоснованный вывод, что возмещение производилось на основании коллективного договора работников ООО «Башнефть-Удмуртия» и путевки предоставлялись в рамках трудовых отношений. Путевки приобретались не в пользу работников общества, а в пользу детей, которые в трудовых отношениях с ООО «Башнефть-Удмуртия» не состоят. Оплата стоимости путeвок производилась вне рамок трудовых отношений. Системой оплаты труда не предусмотрена оплата работодателем стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря. Суммы денежных средств, затраченные на оплату путевок, не были включены заявителем в число расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за спорный период и выплата работодателем была предусмотрена наряду в выплатой за счет субсидий из местного бюджета и за счет самих родителей детей, получивших путевки на основании федерального закона от 24.07.1998г. № 124-ФЗ « Об основных гарантиях прав ребенка», в соответствии с постановлением Правительства Удмуртской Республики от 28.12.2009г. № 382 « Об организации и обеспечения оздоровления и отдыха детей в Удмуртской Республике» Администрацией города Ижевска утверждено « Положение об организации отдыха детей в каникулярное время в муниципальном образовании « Город Ижевск». Указанным Положением установлено, что в целях организации отдыха детей в загородных оздоровительных лагерях круглогодичного и сезонного действия родителями (законными представителями), работодателями и иными лицами за счет собственных средств приобретаются путевки в загородные детские оздоровительные лагеря. Финансирование отдыха детей осуществляется за счет бюджета МО « Город Ижевск», субсидий, выделенных из бюджета Удмуртской Республики, за счет работодателей, профсоюзных организаций, родителей (законных представителей детей и иных источников.

Управление требования заявителя не признало, указав, что обществом было допущено нарушение Закона № 212-ФЗ в части не обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, выплачиваемых за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам -донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, а также сумм за счет работодателей части стоимости путевок в оздоровительные лагеря для детей. Федеральным законом №212-ФЗ не предусмотрено, что источник финансирования выплат влияет на определение объекта обложения страховыми взносами.

Спорные путевки в оздоровительные лагеря для детей работников выделялись комиссией заявителя по социальному страхованию. Стоимость путевок частично удерживалась из заработной платы работников или вносилась ими в кассу общества. Возмещение затрат связано с трудовой деятельностью работников, поскольку в соответствии с коллективным договором «работодатель вправе устанавливать за счет собственных средств дополнительные по сравнению с законодательством социально-бытовые льготы и компенсации для работников».

Оценив представленные доказательства, выслушав объяснения сторон, суд пришел к следующим выводам.

В силу подпункта «а» пункта 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Вместе с тем статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно ч. 2 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 170 ТК РФ выплаты, сохраняемые за работником на время исполнения государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время, относятся к гарантиям и компенсациям, предусмотренным законодательством РФ.

Согласно ст. 6 Закона РФ от 09.06.1993 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов» руководители предприятий обязаны предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.

Оплата таких дней предусмотрена ст. 186 ТК РФ и является обязанностью работодателя, закрепленной на законодательном уровне. Выплата среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим работодателем ему дни отдыха связана с выполнением работником трудовых функций, следовательно, подпадает под определение объекта обложения страховыми взносами по ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Следовательно, данные выплаты подлежат включению в объект обложения страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ на ст. 7 ФЗ РФ N 212-ФЗ.

Изложенная позиция закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

Указанное толкование Президиума ВАС РФ подлежит применению в рассматриваемом случае, поскольку положения ст. 7, 9 ФЗ РФ N 212-ФЗ и ст. 20.1 и 20.2 ФЗ РФ N 125-ФЗ, о которых идет речь в рассматриваемом постановлении содержат аналогичные положения относительно базы для начисления страховых взносов и выплат, на которые они не начисляются.

При таких обстоятельствах, суд считает, что у общества отсутствовали основания для невключения в облагаемую базу по страховым взносам выплат работникам-донорам.

Довод общества о том, что спорные выплаты начислены не связи с выполнением трудовой функции, а являются гарантированной государством выплатой и не облагаются страховыми взносами, судом отклоняется.

В данном случае спорная сумма выплачена обществом именно в связи с тем, что физические лица - доноры находятся в трудовых отношениях с плательщиком и он как работодатель обязан спорные суммы выплачивать.

Из материалов дела видно, что сумма 2 732,84 руб. инженеру Б. начислена работодателем за дни сдачи крови в 2011 году.

Из материалов дела также видно, что в 2010- 2011 годах стоимость путевок детям в детские оздоровительные лагеря составляет соответственно 558 060 руб.(2010г.) и 603 389,26 руб.(2011г.) Их оплата произведена из разных источников: часть за счет местного бюджета (субсидий из бюджета УР (Управлением образования города Ижевска) в сумме соответственно 155 100 руб.(2010г.) и 191 100 руб.(2011г.), часть за счет работодателя в сумме соответственно 256 690 руб.(2010г.) и 349 749,26 руб.(2011г.) и еще одна часть за счет родителей в сумме соответственно 146 270 руб.(2010г.) и 62 540 руб.(2011г.).

С учетом обстоятельств дела по мнению суда, не могут быть признаны объектами обложения страховыми взносами суммы, направленные работодателем (ООО « Башнефть-Удмуртия») 256 690 руб.(2010г.) и 349 749,26 руб.(2011г.) на частичное возмещение затрат на приобретение путевок для детей в детские оздоровительные лагеря.

Из подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ следует, что от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о том, что работник лично за плату выполняет трудовую функцию.

Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Основанием для начисления страховых взносов на пенсионное страхование являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). При этом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

В рассматриваемом случае путевки в детские оздоровительные учреждения частично финансировались ООО «Башнефть-Удмуртия» наряду с их финансированием местным бюджетом и родителями в указанных частях с целью оздоровительного отдыха детей работников. Следовательно, выплаты обществом работникам не производились. Частичная оплата для детей работников предприятия путевок в детские оздоровительные учреждения являлась единовременным платежом социального характера, предусмотренного наряду в выплатой за счет субсидий из местного бюджета и за счет самих родителей детей, получивших путевки на основании федерального закона от 24.07.1998г. № 124-ФЗ « Об основных гарантиях прав ребенка», в соответствии с постановлением Правительства Удмуртской Республики от 28.12.2009г. № 382 « Об организации и обеспечения оздоровления и отдыха детей в Удмуртской Республике» Администрацией города Ижевска утверждено « Положение об организации отдыха детей в каникулярное время в муниципальном образовании « Город Ижевск». Указанным Положением установлено, что в целях организации отдыха детей в загородных оздоровительных лагерях круглогодичного и сезонного действия родителями (законными представителями), работодателями и иными лицами за счет собственных средств приобретаются путевки в загородные детские оздоровительные лагеря. Финансирование отдыха детей осуществляется за счет бюджета МО « Город Ижевск», субсидий, выделенных из бюджета Удмуртской Республики, за счет работодателей, профсоюзных организаций, родителей (законных представителей детей и иных источников.

В нарушение статьи 200 АПК РФ Пенсионный фонд не доказал, что частичная оплата путевок являлась оплатой труда работников и зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялась исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, трудового стажа.

Доказательств того, что оплата части стоимости путевок для детей в детские оздоровительные учреждения предусмотрена трудовыми договорами или коллективным договором, заключенными заявителем с работниками, Управлением в материалы дела не представлено. Ссылка Управления на п. 6.12 Положения о социальной политике ООО « АСПЭК-Нефтепродукт», утвержденного приказом от 6.10.2008г. № 17-01/01-228-од (л.д.88) подлежит отклонению, поскольку данное Положение о социальной политике организации предусматривает право работодателя устанавливать дополнительные льготы и компенсации для работников сверх льгот и компенсаций, установленных Трудовым Кодексом и не является обязанностью работодателя, предусмотренным локальным нормативно-правовым актом.

Суд считает, что спорные выплаты не являются элементами оплаты труда, не обладают признаками заработной платы, их размер не зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы или от стажа работы (л.д.89), не имеют гарантированного характера. Пенсионный фонд не представил доказательств, свидетельствующих о том, что оплата путевок для детей является вознаграждением по трудовым и гражданско-правовым договорам. Из материалов дела не следует, что обязанность заявителя приобретать такие путевки гарантирована конкретным работникам либо отдельным категориям работников заявителя в рамках осуществления трудовых отношений. Оплата части путевок со стороны работодателя предусмотренана основании федерального закона от 24.07.1998г. № 124-ФЗ « Об основных гарантиях прав ребенка», в соответствии с постановлением Правительства Удмуртской Республики от 28.12.2009г. № 382 « Об организации и обеспечения оздоровления и отдыха детей в Удмуртской Республике» и Положениемоб организации отдыха детей в каникулярное время в муниципальном образовании « Город Ижевск», носит разовый характер и является способом социального партнерства государства (муниципалитета), работодателя и родителей. По мнению суда, в данном случае не имеет значение способ распределения путевок детям (по заявлениям ли родителей к работодателю, комиссией ли по социальным вопросам они распределялись или каким-то иным способом(л.д.92-99), способ распределения путевок комиссией по социальным вопросам работодателя не является безусловным основанием считать часть их стоимости, оплаченной работодателем частью оплаты труда родителя-работника.

Суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем, у Управления не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

С учетом принятого решения на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины по платежному поручению от 24.09.2012г. № 11990 в сумме 2000 руб. относятся на Управление.

Руководствуясь ст.ст. 167 – 170-176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л :

1.Признать недействительным решение от 10.08.12г. № 019/035/75-2012 Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики, вынесенного в отношении общества с ограниченной ответственностью «Башнефть-Удмуртия» (г. Ижевск) в части оплаты стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и санатории в 2010 году в сумме 256 690 руб. и в 2011г. 349 749,26 руб., а также 1809 руб. за 2011г.

2. В оставшейся части в заявленных требованиях отказать.

3.Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) <...> Октября, 32а в пользу общества с ограниченной ответственностью « Башнефть-Удмуртия», <...> в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 2000 руб.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в месячный срок со дня его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Л.Ю. Глухов