Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем С.М. Саляховой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Волжская территориальная генерирующая компания» в лице филиала «Удмуртский», г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности № 156 от 05.12.2013;

от ответчика: ФИО2 по доверенности № 03-11/06031 от 10.04.2015, ФИО3 по доверенности от 14.01.2015,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Волжская территориальная генерирующая компания» (далее – ОАО «Волжская ТГК, общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС № 9 по УР, налоговый орган) от 02.10.2014 № 958 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение оспаривается обществом по основаниям, изложенным в заявлении (т. 1, л.д. 4- 20). Заявитель считает, что правомерность применения льготы по всем заявленным объектам была подтверждена налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество № 1 за 2012 год, представленной 16.08.2013. В рамках указанной проверки был произведен осмотр объектов (протокол осмотра от 12.11.2013) и нарушений при исчислении налога выявлено не было. В уточненной налоговой декларации № 2 перечень льготируемых объектов не изменился, следовательно, налоговый орган фактически провел повторную проверку уточненной налоговой декларации № 1 в нарушение положений ст.ст. 88, 31, 32, 33 НК РФ. В ходе налоговой проверки налоговым органом проведена экспертиза с нарушением порядка, установленного ст. 95 НК РФ, поскольку налоговым органом не соблюден разумный срок для проведения экспертизы, в результате налогоплательщик был лишен возможности представить эксперту свои вопросы, дать пояснения и реализовать иные права, связанные с проведением экспертизы. Заявитель указал, что согласно заключению эксперта часть оборудования (бойлер теплофикационной установки для подогрева сетевой воды, главный щит управления здания главного корпуса) объектов относится к передаче тепловой энергии, что позволяет налогоплательщику заявить льготу по объекту в целом. Считает, что льгота применена правомерно с учетом присвоенных основным средствам кодов ОКОФ и функционала (фактически размещенного сетевого оборудования) основных средств.

Межрайонная ИФНС № 9 по УР требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом пояснила, что проведение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество № 2 не противоречит налоговому законодательству РФ и не является повторной налоговой проверкой уточненной налоговой декларации по тому же налогу № 1. Права налогоплательщика по ознакомлению с постановлением о назначении экспертизы и с заключением эксперта налоговым органом соблюдены, налогоплательщик имел возможность представить дополнительные вопросы и дать объяснения экспертам до получения заключения. представить дополнительные вопросы и дать объяснения экспертам до получения заключения. Налогоплательщиком остаточная стоимость насосов конденсатных не выделена из общей стоимости теплофикационная установка для подогрева сетевой воды- городская бойлерная (новый контур), объекту присвоен один инвентарный номер. Налогоплательщиком остаточная стоимость баков запаса конденсата не выделена из общей стоимости здания главного корпуса с баками запаса конденсата, объекту присвоен один инвентарный номер. У налогового органа отсутствует возможность самостоятельно выделить остаточную стоимость льготируемых объектов, входящих в единый инвентарный номер. Остальные объекты (водогрейная котельная, водогрейная котельная, оборудование КИПиА водогрейного котла КВГМ- 180 № 5 по двум водогрейным котлам, тепломеханическое оборудование и трубопроводы котла КВГМ- 180 № 5, технологическое оборудование водогрейного котла № 3, технологическое оборудование водогрейного котла № 4, водогрейная котельная) относятся к производству тепловой энергии (энергоресурса), в связи с чем льгота по ним заявлена неправомерно.

Из представленных по делу доказательств следует, что основным видом деятельности заявителя является производство, передача и распределение электроэнергии (код ОКВЭД 40.10 в соответствии с Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст), основным видом деятельности филиала «Удмуртский» является производство пара и горячей воды (тепловой энергии) тепловыми электростанциями (код ОКВЭД 40.30.11).

Межрайонной ИФНС № 9 по УР проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО «Территориальная генерирующая компания» (правопреемник - ОАО «Волжская ТГК») 28.03.2014 уточненной налоговой декларации № 2 по налогу на имущество за 2012 год с заявлением налога к уменьшению на 8069943 руб.Согласно данной декларации налогоплательщиком заявлено право на применение льготы по коду 2010238 (согласно приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 – «организации в отношении линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов») с указанием среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества за налоговый период в сумме 983530051 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 11.07.2014 № 10116 (т. 1, л.д. 144- 157).

После рассмотрения акта камеральной налоговой проверки с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 02.10.2014 № 958 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю назначен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 1560341 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в сумме 7801704 руб., соответствующие пени в сумме 402652 руб. (т. 2, л.д. 1- 50).

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении льготы, предусмотренной подп. 11 ст. 381 НК РФ, по 9 объектам (теплофикационная установка для подогрева сетевой воды- городская бойлерная- (новый контур), водогрейная котельная, здание главного корпуса с баками запаса конденсата, водогрейная котельная, оборудование КИПиА водогрейного котла КВГМ- 180 № 5 по двум водогрейным котлам, тепломеханическое оборудование и трубопроводы котла КВГМ- 180 № 5, технологическое оборудование водогрейного котла № 3, технологическое оборудование водогрейного котла № 4, водогрейная котельная) среднегодовой стоимостью в сумме 354622885 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике № 06-07/18332@ от 03.12.2014 по апелляционной жалобе решение Межрайонной ИФНС № 9 по УР от 02.10.2014 № 958 оставлено без изменения (т. 2, л.д. 63- 68).

Несогласие налогоплательщика с решением Межрайонной ИФНС № 9 по УР от 02.10.2014 № 958 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013, до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к объектам, поименованным в пункте 11 статьи 381 НК РФ, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее - Перечень № 504).

В названном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел, XX 0000000 -подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX ХХХХХХХ - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143 разъяснено, что объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения).

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В составе Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций и утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, в том числе поименовано: имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Налогоплательщиком заявлена льгота по коду 2010238, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Согласно пункту 1 ст.539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст.539 и пункта 1 ст.548 ГК РФ правила §6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне №504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе – тепловые сети).

Как видно из Перечня № 504, в нем указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью этих линий, и соответствующие этим наименованиям коды ОКОФ.

Согласно введению в Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Из материалов дела усматривается, что основным видом деятельности филиала общества является производство пара и горячей воды (тепловой энергии) тепловыми электростанциями; основным средством производства, расположенным на территории г. Ижевска Удмуртской Республики, является здание главного корпуса с баками запаса конденсата (<...>). Под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимают разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов).

По указанному зданию главного корпуса с баками запаса конденсата заявлена налоговая льгота со стоимости 240071385, 59 руб.

По мнению налогоплательщика, здание главного корпуса с баками запаса конденсата (инв. № 1032Т102015) можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне № 504, как «здания электрических и тепловых сетей» (код 11 4521012), так как в этом здании имеются главный щит управления, сетевые насосы для передачи тепловой энергии в сеть, комплектные распределительные устройства для распределения электрической энергии, которые упоминаются в примечаниях к льготируемым объектам («инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления»). Здания водогрейных котельных (инв. № 1032Т102003, № 1032Т102039, № 103СТ103012) также относятся к объектам «здания электрических и тепловых сетей» (код 11 4521012), так как они соответствуют графе «Примечание» Перечня по указанному коду ОКОФ «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей», так как в них размещается оборудование для подогрева сетевой воды с целью последующей передачи потребителям.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом приведенного понятия «линий электропередач», функционального назначения спорных объектов, суд приходит к выводу о том, что заявитель не доказал правомерность применения налоговой льготы, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении, основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Согласно представленной в материалы дела инвентарной карточки учета объекта основных средств в здании главного корпуса установлено основное и вспомогательное оборудование котлов и турбин, а также баки металлические, то есть основное и вспомогательное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии.

Таким образом, 9-этажное панельное здание главного корпуса (инв. №1032Т102015) фактически является зданием электростанции, что соответствует коду ОКОФ 11 4521011, по которому оно и принято обществом к своему учету, что подтверждается инвентарной карточкой учета объекта основных средств. В этом случае присвоенный объекту код ОКОФ соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому) назначению.

Согласно представленных заявителем инвентарных карточек учета объекта основных средств - здание водогрейное котельной (инв. № 1032Т102003, № 1032Т102039), расположенное по адресу: <...>, используется для размещения основного и вспомогательного оборудования пиковых котлов, то есть участвует в выработке, а не передаче теплоэнергии. Здания водогрейных котельных приняты обществом к учету по коду ОКОФ 11 4521011, который соответствует их фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Согласно представленной заявителем инвентарной карточки учета объекта основных средств- здание водогрейной котельной (инв. №103СТ103012), расположенное по адресу: <...> б, используется для размещения водогрейных котлов для нагрева и подачи горячей воды в городскую сеть. Здание водогрейной котельной принято к учету по коду ОКОФ 110001010 «Здания производственного назначения, не включенные в другие группировки». Подлежало учету по коду ОКОФ 11 4521011, который соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 «Здания электроэнергетики».

Между тем в Перечень №504 здания электроэнергетики не включены, а включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

По мнению налогоплательщика, теплофикационную установку для подогрева сетевой воды- городская бойлерная (новый контур) (инв. № 1031Т401067), оборудование КИПиА водогрейного котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402056), тепломеханическое оборудование и трубопроводы котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402058), технологическое оборудование водогрейного котла № 3 (инв. № 1032Т402143), технологическое оборудование котла № 4 (инв. № 1032Т402146) можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне № 504, как «оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей» (код 14 2911090), так как они соответствуют графе «Примечание» Перечня по указанному коду ОКОФ «запорная и регулирующая арматура, регулирующие клапаны, контрольно- измерительные приборы, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств оборудование КИПиА водогрейного котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402056) используется для поддержания надежного режима работы котла и принято к учету по коду ОКОФ 14 3020543 «Аппаратура контрольно- измерительная», который соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств теплофикационная установка для подогрева сетевой воды- городская бойлерная (новый контур) (инв. № 1031Т401067) находится в турбинном цехе, состоит из двух основных бойлеров, одного пикового бойлера, двух конденсатных насосов, трех подпиточных насосов, подпиточного деаэратора, трубопроводов греющего пара, трубопроводов сетевой воды, трубопроводов конденсата и подпиточной воды, араматуры, регулятора, металлоконструкций опорных, площадки обслуживания. Данная установка принята к учету по коду ОКОФ 14 2813185 «Подогреватели сетевой воды», который соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому назначению).

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств технологическое оборудование водогрейного котла № 3 (инв. № 1032Т402143) используется для подогрева сетевой воды и принято к учету по коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств технологическое оборудование водогрейного котла № 4 (инв. № 1032Т402146) связано с функционированием водогрейного котла КВГМ-180 с вспомогательным оборудованием и принято к учету по коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения».

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств тепломеханическое оборудование и трубопроводы котла КВГМ-180 № 5 (инв. № 1032Т402058) используется для подогрева сетевой воды и принято к учету по коду ОКОФ 14 2911160 «Оборудование энергетическое различного назначения».

Все спорное оборудование по своему производственному назначению имеет непосредственное отношение к паровым (водогрейным) котлам, относящимся к производству тепловой энергии, и не относится к оборудованию тепловых сетей.

В соответствии с пунктом 5 ст.2 Федерального закона от 27.07.2010 №190-ФЗ «О теплоснабжении» тепловая сеть – совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Как следует из Перечня №504, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

В силу пункта 3.6 «СП 124.13330.2012. Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003», утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 280, магистральные тепловые сети – тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Тот факт, что спорное оборудование включает в себя «запорную и регулирующую арматуру, регулирующие клапаны, контрольно- измерительные приборы, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы», упомянутые в примечании к объекту по коду 14 2911090, не является основанием для применения льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, поскольку это позволит применять льготу к любому имуществу, включающему указанные составляющие.

Между тем, исходя из наименования объекта по коду 14 2911090, к льготируемому относится лишь то энергетическое оборудование, которое является специальным средством монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что ОАО «Волжская ТГК» необоснованно применило льготу по девяти спорным объектам по уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2012 год, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Указанные в части 2 статьи 201 АПК РФ обстоятельства судом по материалам дела не установлены, в связи, с чем в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

Доводы заявителя судом отклоняются, как противоречащие действующему законодательству РФ.

Судом признается несостоятельным довод заявителя о том, что налоговый орган вправе проверять только данные уточненной налоговой декларации, которые изменились по сравнению с предыдущей налоговой декларацией, с учетом следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что предметом камеральной проверки является налоговая декларация в целом, а не только ее изменившиеся показатели.

Довод заявителя о незаконном проведении экспертизы судом отклоняется с учетом следующего.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, а именно: при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что постановление инспекции от 18.06.2014 № 3 о назначении экспертизы вынесено должностным лицом налогового органа ФИО4, уполномоченной на проведение камеральной налоговой проверки общества, с соблюдением условий, предусмотренных п. 3 ст. 95 НК РФ.

С постановлением о назначении экспертизы и протоколом от 23.06.2014 № 2 об ознакомлении с постановлением о назначении экспертизы и правами, предусмотренными п. 7 ст. 95 НК РФ, общество ознакомлено, что подтверждается извещением о получении электронного документа от 24.06.2014. В тот же день заявителем было получено уведомление от 23.06.2014 № 10-32/12151 о том, что ознакомление с заключение эксперта назначено на 27.06.2014 в 15-00 часов.

Учитывая изложенные обстоятельства, заявитель имел возможность немедленно сообщить налоговому органу о намерении воспользоваться какими- либо из прав, перечисленных в п. 7 ст. 95 НК РФ.

Заключение эксперта составлено 26.06.2014.

Отвод эксперту, дополнительные вопросы для проведения экспертизы и заявление о присутствии при производстве экспертизы и даче объяснений поступили в налоговый орган только 26.06.2014.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о назначении налоговым органом экспертизы с соблюдением требований ст. 95 НК РФ и отсутствии нарушений при ее проведении.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. относятся на заявителя.

В связи с отказом в удовлетворении ходатайства заявителя о назначении экспертизы по делу внесенные на депозит суда денежные средства в сумме 1 247 058 руб. 76 коп. подлежат возврату заявителю.

Согласно ч. 5 ст. 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу

Поскольку требования заявителя не подлежат удовлетворению, суд находит возможным отменить принятые по делу обеспечительные меры с даты вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении заявления Открытого акционерного общества «Волжская территориальная генерирующая компания» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 02.10.2014 № 958 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

2. Возвратить Открытому акционерному обществу «Волжская территориальная генерирующая компания» с депозитного счета суда сумму 1247058 руб. 76 коп., перечисленную за проведение экспертизы по платежному поручению № 47169 от 09.04.2015.

3. Отменить обеспечительные меры, принятые согласно определению суда от 23 декабря 2014 года в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.10.2014 № 958, с даты вступления судебного акта по делу № А71-15077/2014 в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина