Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Н.Г. Зориной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.И. Саламатовой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Информационный Центр «Ваш Консультант» г. Ижевск к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики г. Ижевск о признании частично незаконным и отмене решения от 17.01.2014,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Куликовой Е.Ю. по доверенности от 03.10.2011,

Шишкиной Ю.В. по доверенности от 09.04.2014,

от ответчика: Рязаповой Э.М. по доверенности от 03.04.2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Информационный Центр «Ваш Консультант» (далее ООО «ИЦ «Ваш Консультант», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее управление, ответчик) о признании частично незаконным и отмене решения от 17.01.2014 №019/035/407-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 2 л.д. 1-3), дополнении к отзыву (т. 9 л.д. 139-140).

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) в судебном заседании 29.04.2014 судом принято заявление ООО «ИЦ «Ваш Консультант» об изменении предмета спора, согласно которому заявитель просит признать незаконным оспариваемое решение в части доначисления взносов в сумме 109653 руб. 87 коп., пени в сумме 28361 руб. 09 коп., штрафов в сумме 12033 руб. 38коп.

Как следует из материалов дела, ответчиком на основании решения о проведении выездной проверки от 12.08.2013 в отношении ООО «ИЦ «Ваш Консультант» проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки ответчиком составлен акт от 06.12.2013 №019/035/407-2013 (т. 1 л.д. 37-44). ООО «ИЦ «Ваш Консультант» были направлены возражения на акт выездной проверки от 24.12.2013 № 143.

17.01.2014 после рассмотрения акта выездной проверки, возражений общества и материалов проверки ответчиком вынесено решение №019/035/407-2013, согласно которому общество привлечено к ответственности в виде штрафов в общей сумме 19664,95 руб. на основании ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон №212-ФЗ). ООО «ИЦ «Ваш Консультант» начислены пени по состоянию на 17.01.2014 в сумме 42631,72 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 167511,28 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы управления о том, что обществом допущено нарушение в виде невключения в базу для начисления страховых взносов произведенной обществом в пользу своих работников выплаты компенсации расходов за проезд, за приобретение средств индивидуальной защиты.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу решением Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике от 03.03.2014 № 19 частично удовлетворена жалоба заявителя, оспариваемое решение изменено: из базы обложения страховыми взносами исключены суммы компенсации расходов за проезд работникам, для которых размер компенсации по проезду в общественном транспорте установлен в размере фактических расходов на основании маршрутных листов и документально подтвержденных документов, пересчитаны суммы недоимки по страховым взносам, пени и штрафы (т. 2 л.д. 7-8).

Несогласие заявителя с вынесенным решением в оспариваемой части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требований заявитель указал, что доводы, изложенные в оспариваемом решении, противоречат фактическим обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства. По мнению заявителя, страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный характер, направленные на возмещение фактически понесенных работниками затрат в связи с выполнением трудовой функции. Расходы работников в связи с исполнением ими своих трудовых обязанностей в силу ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации не являются элементом оплаты труда и в систему оплаты труда не входят.

Для работников были рассчитаны нормы расходов по проезду в день умножением количества служебных поездок в день на тариф за проезд пассажиров общественном транспортом. Размер компенсации расходов по проезду за расчетный месяц определялся путем умножения установленной нормы за рабочий день на число фактически отработанных работником рабочих дней в расчетном месяце. Сбор билетов по проезду в общественном транспорте для дополнительного подтверждения затрат работника нарушает принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, так как расходы на сбор билетов и их обработку могут быть высоки при отсутствии прямого эффекта от этого действия. Федеральное законодательство не ставит отнесение к облагаемой базе объектов обложения страховыми взносами в зависимость от метода (способа) расчета сумм возмещения затрат работников в связи с осуществлением ими трудовой функции.

Суммы компенсации за приобретение средств индивидуальной защиты не должны учитываться как объект обложения страховыми взносами и включаться в базу для начисления страховых взносов. В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой и другими средствами индивидуальной защиты. В этих случаях стоимость выдаваемых защитных средств страховыми взносами не облагается. Выдача защитных средств в этой ситуации является компенсацией, которая установлена законодательством РФ и связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Такие компенсации освобождены от обложения взносами в силу пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. На основании Порядка приобретения и замены компьютерных очков работникам от 30.04.2009, служебной записки обществом было произведено возмещение работникам средств на приобретение СИЗ - компьютерных очков работникам.

Ответчик требования не признал, указав, что выплаты, произведенные ООО «ИЦ «Ваш Консультант», осуществлены плательщиком страховых взносов в рамках трудовых отношений с работником, входят в систему оплаты труда и не относятся к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, поименованным в ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ. Соответственно, указанные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд считает, что требования общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных

с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат работникам.

Один вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 ТК РФ, согласно которой компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Ст. 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с получением образования; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Другой вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). При этом компенсации по смыслу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты начисленные работнику в связи выполнением им трудовых обязанностей.

В ст. 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В ходе проверки сводов начислений и удержаний по организации, расчетных ведомостей по заработной плате, расчетных листков работников, карточек индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов управлением установлено, что суммы возмещения расходов за проезд не учтены как объект обложения страховыми взносами и не включены в базу для начисления страховых взносов.

Согласно п. 3.3 трудовых договоров, заключаемых ООО ИЦ «Ваш Консультант» с работниками, работодателем устанавливаются доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Размеры и условия таких доплат, надбавок и поощрительных выплат определены в Положении об оплате труда работников (утверждено работодателем 13.08.2007), с которым работник ознакомлен перед подписанием настоящего договора (т. 6, т. 7 л.д. 128-150, т. 8 л.д. 1-35).

В соответствии с п. 5.2 Положения об оплате труда работников Общества с ограниченной ответственностью «Информационный центр «Ваш консультант», утвержденного генеральным директором 13.08.2007, работодатель возмещает работнику расходы по проезду в общественном транспорте, связанные со служебными поездками работников в соответствии с Положением о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер (т. 2 л.д. 10).

Положением о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер (т. 2 л.д. 12, 34) установлено, что размер компенсации расходов по проезду за расчетный месяц для работников определяется путем умножения установленной нормы за рабочий день на число фактически отработанных работникам дней в расчетном месяце. Приказами генерального директора общества устанавливалась норма расходов на выплату компенсации расходов по проезду (т. 2 л.д. 16-33, 38-41).

Выплаты, осуществленные работникам, учтены в расчетных листах (т.т. 3-5) как компенсация расходов на проезд.

ООО ИЦ «Ваш консультант» не представлены документы, подтверждающие, какие конкретно расходы несли работники, не представлены документы, подтверждающие фактический размер расходов.

Поскольку выплаты производились работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, и не представляют собой возмещение понесенных работниками конкретных (определенных) расходов, производятся в порядке, установленном локальным нормативным актом, имеют фиксированный характер, носят систематический характер, выплачиваются постоянно в соответствии с занимаемой должностью, то такие выплаты входят в систему оплаты труда, в связи с чем являются объектом обложения страховыми взносами, не подпадают под действие ст.9 Федерального закона №212-ФЗ.

С учетом изложенного, суд считает, что в указанной части решение принято законно и обоснованно, права и законные интересы общества не нарушает.

Доводы заявителя судом не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании норм законодательства. Несмотря на то, что данные выплаты названы компенсациями, они фактически являются составной частью действующей системы оплаты труда. Соблюдение принципа рациональности ведения бухгалтерского учета не освобождает заявителя от выполнения обязанностей установленных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которой предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В отношении сумм возмещения расходов на приобретение средств индивидуальной защиты суд считает, что в указанной части решение принято управлением законно и обоснованно.

Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2010 №1104н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам машиностроительных и металлообрабатывающих производств, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением» работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с настоящими Нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных производственных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н. В соответствии с п. 4 примечаний к Приказу № 541н сотрудникам, постоянно занятым работой на персональных ЭВМ, могут бесплатно выдаваться специальные очки, предназначенные для защиты глаз от проявлений компьютерного зрительного синдрома.

Учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н.

Из толкования указанных норм следует, что только бесплатная выдача спецодежды и обуви, смывающих и обеззараживающих средств, иных средств индивидуальной защиты является компенсационной выплатой, которая не облагается страховыми взносами.

Из представленных по делу доказательств (т. 9 л.д. 99-132) судом установлено, что ООО ИЦ «Ваш консультант» не приобретало и не выдавало бесплатно во временное пользование специальные очки, предназначенные для защиты глаз. Локальный нормативный акт, утвердивший нормы на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа, обществом не представлен. В бухгалтерском учете данная выплата отражалась по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» в отношении каждого работника. Фактически очки приобретались отдельными работниками в собственность, на бухгалтерский учет в организации не ставились, работникам выплачивались денежные средства в установленном приказом генерального директора размере. В связи с чем данные выплаты входят в систему оплаты труда, не подпадают под действие ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ, являются объектом обложения страховыми взносами,.

На основании вышеизложенного требования заявителя удовлетворению не подлежат.

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления о признании незаконным, не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики от 17.01.2014 №019/035/407-2013, вынесенного в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Информационный Центр «Ваш Консультант» г.Ижевск, в части доначисления взносов в сумме 109653 руб. 87 коп., пени в сумме 28361 руб. 09 коп., штрафов в сумме 12033 руб. 38коп., отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Н.Г. Зорина