Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания У.Е. Красновой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Инвестиции» г. Ижевск о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 18.08.2021 № 4352 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 23.11.2021;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 10.01.2022, ФИО3 по доверенности от 10.01.2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Инвестиции» (далее - заявитель, ООО «Инвестиции», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по УР, налоговая инспекция, ответчик) от 18.08.2021 № 4352 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что ООО «Инвестиции» является правообладателем объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020276:118, 18:26:020276:139, 18:26:020276:153, расположенных по адресу: <...> и с кадастровыми номерами 18:26:020276:121, 18:26:020276:145, 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150, расположенных по адресу: <...>, в отношении которых налоговая база в 2020г. определяется по кадастровой стоимости.

30.03.2021 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 8 по УР представлена декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020г.

В представленной декларации по налогу на имущество ООО «Инвестиции» применило расчет налога по коэффициенту Кв в строках с кодом 090, Ки в строках с кодом 095.

Согласно информации, поступившей в рамках ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, установлено, что кадастровая стоимость объектов недвижимости составила:

Кадастровый номер объекта

Дата начала периода (ДКС)

Дата окончания периода

Кадастровая стоимость

18:26:020276:153

23.12.2019

01.01.2020

216 898 606,98

18:26:020276:153

01.01.2020

01.01.2021

1164 688 658,82

18:26:020276:121

01.01.2020

09.06.2020

9 102 629,20

18:26:020276:121

09.06.2020

01.01.2021

9 073 093,25

18:26:020276:145

26.09.2019

01.01.2020

20 713 839,97

18:26:020276:145

01.01.2020

01.01.2021

50 864 704,80

18:26:020276:148

16.10.2019

01.01.2020

13 807 788,79

18:26:020276:148

01.01.2020

01.01.2021

26 236 509,95

18:26:020276:149

16.10.2019

01.01.2020

14 843 049,43

18:26:020276:149

01.01.2020

01.01.2021

28 049 511,08

18:26:020276:150

16.10.2019

01.01.2020

132 506 891,54

18:26:020276:150

01.01.2020

01.01.2021

224 014 354,06

В представленной же налогоплательщиком налоговой декларации были указаны иные значения кадастровой стоимости вышеназванных объектов:

Кадастровый номер

Кадастровая стоимость/Сумма налога

18:26:020276:153

18:26:020276:121

18:26:020276:148

18:26:020276:149

18:26:020276:150

18:26:020276:145

В представленной налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2020г. налоговой инспекцией было выявлено нарушение, выразившееся в занижении обществом кадастровой стоимости по объектам недвижимости с кадастровыми номерами: 18:26:020276:153, 18:26:020276:121, 18:26:020276:145, 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлена неполная уплата налога на имущество организаций за 2020 год в размере 10 335 980 рублей в результате занижения налоговой базы и неверного применения коэффициентов Кв и Ки в связи с неверным применением кадастровойстоимости на 01.01.2020.

На основании материалов камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт камеральной проверки от 06.07.2021 № 09-05/4590.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений общества Межрайонной ИФНС России № 8 по УР принято решение от 18.08.2021 № 4352 о привлечении ООО «Инвестиции» к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 11375,00 руб., обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 10335980,00 руб., а также пени в размере 57244,72 руб.

Указанное решение было обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по УР). Решением УФНС по УР от 11.11.2021 № 06-07/20273@ решение Межрайонной ИФНС России № 8 по УР отменено в части начисления пени в сумме 51 790 рублей, в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением налоговой инспекции послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

В обоснование требований заявитель указал, что по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 налоговым органом не применена норма права, подлежащая применению, а именно – п.10 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 Кодекса, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

В результате неверного толкования норм права налоговой инспекцией взята кадастровая стоимость, определенная в 2020 году, что привело к необоснованному доначислению налога на имущество организаций и, как следствие, нарушению прав налогоплательщика в виде возложения на последнего завышенной налоговой нагрузки.

Заявитель пояснил, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 (поставлен на кадастровый учет 23.12.2019 года) был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 18:26:020276:136, 18:26:020276:137, 18:26:020276:142, которые были включены в Перечень объектов на 2020 год. Данный объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 не вошел в утвержденный Постановлением Правительства УР от 12.11.2019 № 522 Перечень объектов недвижимого имущества (с изменениями от 28.12.2019), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. При постановке на учет 23.12.2019 стоимость объекта определена в размере 216 898 606,98 руб., следовательно, расчет налога за 2020 год должен производиться, исходя из кадастровой стоимости в размере 216 898 606,98 руб.

Кроме того, по мнению общества, применение для исчисления налога кадастровой стоимости, установленной актом БУ УР «ЦКО БТИ» от 27.02.2020 № 38/20 противоречит пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, поскольку в результате утверждения данным актом кадастровой стоимости произошло увеличение размера налога на имущество ряда налогоплательщиков, включая общество, и исчисление налога с установленной данным актом кадастровой стоимости в период с 01.01.2020 придало обратную силу правовому регулированию, ухудшающему положение налогоплательщиков.

По объектам недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150, 18:26:020276:145 заявитель считает, что позиция налогового органа о необходимости для исчисления налога применения кадастровой стоимости, указанной в выписках из ЕГРН соответствующих объектов недвижимости на 01.01.2020, является ошибочной и противоречит действующему налоговому законодательству, в частности, пункту 15 статьи 378.2 НК РФ. Из содержания п. 2 ст. 375 НК РФ следует, что для налогообложения дата начала применения кадастровой стоимости должна определяться в соответствии со сведениями ЕГРН, за исключением случаев, когда Налоговым кодексом определен иной порядок применения сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), внесенных в ЕГРН.

Для объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150, 18:26:020276:145 иной порядок применения сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), внесенных в ЕГРН, предусмотрен пунктом 15 ст. 378.2 НК РФ.

Кроме того, полагает общество, применение для исчисления налога кадастровой стоимости, установленной актом БУ УР «ЦКО БТИ» от 27.02.2020 № 38/20, противоречит пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, поскольку в результате утверждения данным актом кадастровой стоимости произошло увеличение размера налога на имущество ряда налогоплательщиков, включая общество, и исчисление налога с установленной данным актом кадастровой стоимости в период с 01.01.2020 придало обратную силу правовому регулированию, ухудшающему положение налогоплательщиков.

По объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121 заявитель считает, что имеет место исправление ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости и самостоятельно выявленной БУ УР «ЦКО БТИ», связанной с верификацией сведений о материале стен. В результате кадастровая стоимость объекта уменьшилась с 9 102 629,2 руб. до 9 073 093,25 руб.

Использование недостоверных сведений при определении кадастровой стоимости, влекущее необходимость ее пересмотра, свидетельствует об объективном искажении налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такая кадастровая стоимость вопреки пункту 1 статьи 53 Налогового кодекса не является надлежащей (основанной на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению. Это означает, что с принятием комиссией в 2020 году решения о признании недостоверными сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, ранее определенная кадастровая стоимость более не может применяться для целей налогообложения, по крайней мере, в данном налоговом периоде и в последующих налоговых периодах.

Общество полагает, что в данном случае необходимо руководствоваться абзацем вторым пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, согласно которой в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Пересмотр кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, направлен не на установление новых условий налогообложения, а на исправление ошибок (искажений), допущенных по результатам ранее проведенной кадастровой оценки, обеспечение экономически обоснованного налогообложения, пресечение злоупотреблений.

Кадастровая стоимость данного объекта недвижимости определена в 2019 году, утверждена Постановлением Правительства УР от 20.11.2019 №540, которое вступило в силу 01.01.2020, следовательно, уменьшенная вследствие исправления ошибки кадастровая стоимость согласно ч.2 п. 15 ст.378.2 НК РФ подлежит применению с 01.01.2020. Вывод налогового органа о необходимости применения сведений о дате начала применения кадастровой стоимости в соответствии со сведениями ЕГРН противоречит п.2. ст. 375, п. 15 ст.378.2 НК РФ.

Таким образом, отмечает заявитель, расчет налога за 2020 год должен осуществляться следующим образом:

по объекту с КН 18:26:020276:153 - 216 898 607*2%*1 = 4 337 972 руб.;

по объекту с КН 18:26:020276:148 - 13 807 789*2%*0,8333 = 230 121 руб.;

по объекту с КН 18:26:020276:149 14 843 049 2% 0,8333=247 374 руб.;

по объекту с КН 18:26:020276:150 132 506 892 2%*0,8333=2 208 360 руб.;

по объекту с КН 18:26:020276:145 -20 713 840*2%*1 = 414 277 руб.;

по объекту с КН 18:26:020276:121-9 073 093*0,6%*0,8333=45 364 руб.

Итого сумма налога на имущество за 2020 год к уплате в бюджет составит: 4 337 972 + 230 121 + 247 374 + 2 208 360 + 414 277 + 45 364 = 7 483 468 руб.

Налоговая инспекция, возражая против удовлетворения требований заявителя, указала, что в данном случае были использованы официальные сведения, полученные от Управления Росреестра по УР и содержащиеся в ЕГРН.

По объекту недвижимости 18:26:020276:153 в рамках камеральной налоговой проверки через сайт Росреестра Удмуртской Республики налоговым органом были дополнительно направлены запросы о представлении выписки о кадастровой стоимости объекта недвижимости на 01.01.2020. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости №КУВИ-002/2021-49579746 от 30.04.2021 по объекту недвижимого имущества с КН 18:26:020276:153 на 01.01.2020 кадастровая стоимость составляет 1 164 688 658,82 руб. Кроме того, налоговой инспекцией дополнительно направлен запрос в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Удмуртской Республике от 14.05.2021 № 09-21/06750 о представлении информации об изменении кадастровой стоимости по объектам недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 18:26:020276:153, 18:26:020276:121, 18:26:020276:145, 18:26:020276:148,18:26:020276:149,18:26:020276:150.

В пояснениях, представленных от 01.06.2021, Управление Росреестра по Удмуртской Республике (исх.№09-006411/21 от 27.05.2021) предоставило следующую информацию.

При постановке на государственный кадастровый учет кадастровая стоимость всех объектов недвижимости была определена с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости нежилого здания (далее - УПКС) в кадастровом квартале 18:26:020276, который согласно приложению № 2 постановления Правительства Удмуртской Республики от 24.09.2012 № 419 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Удмуртской Республики» составлял 7189,31 руб./кв.м. Кадастровая стоимость рассчитана как произведение УПКС на площадь объекта недвижимости и составляла для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 - 216898606,98 руб. (7189,31 руб/кв.м * 30169,6 кв.м = 216898606,98 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН и дата, с которой применялась кадастровая стоимость - 23.12.2019.

В 2019 году на территории Удмуртской Республики проведены работы по государственной кадастровой оценке объектов недвижимости (за исключением земельных участков, помещений, объектов незавершенного строительства), результаты которых утверждены постановлением Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 № 540 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков, помещений, объектов незавершенного строительства) и земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель лесного фонда, земель водного фонда на территории Удмуртской Республики по состоянию на 01.01.2019» и действуют с 01.01.2020. Объект недвижимости с кадастровым номером 8:26:020276:153 вошел в состав годового перечня зданий для определения кадастровой стоимости после утверждения результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки (дооценка). В результате дооценки БУ УР «ЦКО БТИ» подготовлен акт об определении кадастровой стоимости от 27.02.2020 № 38/2020, кадастровая стоимость составила для объекта с кадастровым номером 18:26:020276:153 - 1 164 688 658,82 руб. Дата внесения сведений в ЕГРН - 13.03.2020. Дата, с которой применяется данная кадастровая стоимость, 01.01.2020.

Налоговый орган отмечает, что дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости. Учитывая вышеизложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020276.148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150, 18:26:020276:145 Межрайонная ИФНС России № 8 по УР указала, что в рамках камеральной налоговой проверки на сайте Росреестра Удмуртской Республики были дополнительно направлены запросы о представлении выписки о кадастровой стоимости объекта недвижимости на 01.01.2020.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30.04.2021 №КУВИ-002/2021-49580095 по объекту недвижимого имущества с КН 18:26:020276:145 на 01.01.2020 кадастровая стоимость составляет 50 864 704,80 руб. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30.04.2021 № КУВИ-002/2021-495830П по объекту недвижимого имущества с КН 18:26:020276:148 на 01.01.2020 кадастровая стоимость составляет 26 236 509,95 руб. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30.04.2021 № КУВИ-002/2021-49581565 по объекту недвижимого имущества с КН 18:26:020276:149 на 01.01.2020 кадастровая стоимость составляет 28 049 511,08 руб. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30.04.2021 №КУВИ-002/2021-49582252 по объекту недвижимого имущества с КН 18:26:020276:150 на 01.01.2020 кадастровая стоимость составляет 224 014 354,06 руб.

Кроме того, налоговой инспекцией дополнительно направлен запрос в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Удмуртской Республике от 14.05.2021 № 09-21/06750 о представлении информации об изменении кадастровой стоимости по объектам недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 18:26:020276:153, 18:26:020276:121, 18:26:020276:145, 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150. В пояснениях, представленных 01.06.2021 (вх. №30499), Управление Росреестра по Удмуртской Республике (от 27.05.2021 исх.№09-006411/21) сообщило, что на дату поступления обращения по сведениям Единого государственного реестра недвижимости объекты недвижимости (нежилые здания), расположенные по адресу: <...>, имеют следующие характеристики:

кадастровый номер 18:26:020276:148; площадь - 1920,6 кв.м; поставлен на государственный кадастровый учет 15.10.2019;

кадастровый номер 18:26:020276:149; площадь - 2064,6 кв.м; поставлен на государственный кадастровый учет 15.10.2019;

кадастровый номер 18:26:020276:150; площадь - 18431,1 кв.м; поставлен на государственный кадастровый учет 15.10.2019.

для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:148 -13807788,79 руб. (7189,31 руб./кв.м * 1920,6 кв.м = 13807788,79 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН, 16.10.2019, дата, с которой применялась кадастровая стоимость, 15.10.2019;

для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:149 - 14843049,43 руб. (7189,31 руб./кв.м * 2064,6 кв.м = 14843049,43 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН 16.10.2019, дата, с которой применялась кадастровая стоимость, 15.10.2019;

для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:150 -132506891,54 руб. (7189,31 руб./кв.м * 18431,1 кв.м = 132506891,54 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН 16.10.2019, дата, с которой применялась кадастровая стоимость, 15.10.2019.

В соответствии с п.9 ст.24 Федерального закона № 237-ФЗ объекты недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020276:145, 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150, 18:26:020276:153 вошли в состав годового перечня зданий для определения кадастровой стоимости после утверждения результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки (дооценка).

В результате до оценки БУ УР «ЦКО БТИ» подготовлен акт об определении кадастровой стоимости от 27.02.2020 № 38/2020, кадастровая стоимость составила: для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:145 - 50 864 704,80 руб.; для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:148 - 26 236 509,95 руб.; для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:149 - 28 049 511,08 руб.; для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:150 - 224 014 354,06 руб.; для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 -1 164 688 658,82 руб.

Дата внесения сведений в ЕГРН - 13.03.2020. Дата, с которой применяется данная кадастровая стоимость, 01.01.2020.

Следовательно, кадастровая стоимость объектов недвижимости составляет:

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:145 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 20 713 839,97 руб., с 01.01.2020 - 50 864 704,80 руб.

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:148 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 13 807 788,79 руб., с 01.01.2020-26 236 509,95 руб.

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:149 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 14 843 049,43 руб., с 01.01.2020 - 28 049 511,08 руб.

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:150 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 132506891,54 руб., с 01.01.2020-224 014 354,06 руб.

По объекту недвижимости с КН 18:26:020276:121 налоговый орган пояснил, что его кадастровая стоимость определена в 2019 году в рамках работы на территории Удмуртской Республики по государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, результаты которой утверждены постановлением Правительства УР от 20.11.2019 № 540 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков, помещений, объектов незавершенного строительства) и земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель лесного фонда, земель водного фонда на территории Удмуртской Республики по состоянию на 1 января 2019 года» и составляла 9 102 629,2 рублей. Согласно статье 5 НК РФ постановление Правительства УР № 540 для применения в целях налогообложения вступило в силу 1 января 2020 года.

Согласно сведениям, полученным 14.02.2020 от органов Росреестра УР в рамках статьи 85 НК РФ, кадастровая стоимость объекта № 18:26:020276:121 установлена в размере 9 102 629,2 рублей с датой начала применения 01.01.2020.

09.06.2020 проведена верификация сведений о материале стен объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121, в связи с чем на основании ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» Бюджетным учреждением Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации» (далее - БУ УР «ЦКО БТИ») подготовлен акт об определении кадастровой стоимости от 19.06.2020 № 129-2020, согласно которому кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121 составила 9 073 093,25 руб. Дата внесения сведений в ЕГРН - 26.06.2020. Дата, с которой применяется кадастровая стоимость - 09.06.2020.

Сведения о кадастровой стоимости указанного объекта в размере 9 073 093,25 руб. с датой начала применения 09.06.2020 поступили в налоговый орган 30.06.2020.

С учетом нормы п.5.1 ст.382 НК РФ если налоговая кадастровая стоимость применяется с конкретной даты (в данном случае с 09.06.2020), то налог и авансовые платежи рассчитываются с применением специальных коэффициентов, то есть в том же порядке, что и при изменении характеристик объекта недвижимости. Названный коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Применительно к п.5.1 статьи 382 НК РФ, если изменение характеристик произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц, когда произошло изменение. Если изменение произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц изменения не учитывается при определении коэффициента.

Таким образом, отмечает налоговая инспекция, расчет по объекту с КН 18:26:020276:121 следует производить с учетом применения коэффициента Ки. В связи с этим расчет должен быть произведен следующим образом: Кв = 10/12=0,8333; Ки = 5/10 = 0,5; 9 102 629*0,6%*0,5 (Ки)*0,8333 (Кв)=22 756,00; 9 073 093*0,6%*0,5 (Ки)*0,8333 (Кв) = 22 682,00; Следовательно, сумма налога на имущество составит 45438 руб. (9102629,20*0,6%*0,5000*0,8333+9073093,25*0,6%*0,5000*0,8333).

Доказательства, подтверждающие факт того, что в данном случае имела место техническая ошибка, отсутствуют.

Кроме того, налоговый орган указал на то, что в отношении указанного объекта права заявителя оспариваемым решением не нарушаются, поскольку сумма налога, исчисленного Межрайонной ИФНС России № 8 по УР, меньше суммы налога, исчисленного ООО «Инвестиции» в налоговой декларации.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК. Согласно ст.374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 и п.2 ст.379 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный год, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В соответствии с п.2 ст.375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно п.7 ст.382 НК РФ в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п. 12 ст. 378.2 НК сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Согласно п. 13 ст. 378.2 НК РФ организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

На основании п.2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, применяется в отношении объектов недвижимости, указанных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Перечень соответствующих объектов недвижимости формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в НК РФ, законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации.

Частью 2 статьи 1.1 Закона УР № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пункте 1 части 1 данной статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12.11.2019 № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» определен перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно п.1 и п.2 ст.379 НК РФ налоговый период по налогу на имущество организаций устанавливается как календарный год, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В соответствии с п.2 ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога.

В соответствии с п. 4. ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Как следует из материалов дела, объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 был образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 18:26:020276:136, 18:26:020276:137, 18:26:020276:142, которые были включены в Перечень объектов на 2020 год.

При постановке на учет 23.12.2019 стоимость объекта была определена в размере 216 898 606,98 руб. с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости (УПКС).

Заявитель со ссылкой на п. 10 ст. 378 НК РФ считает, что налог должен был исчислен именно с указанной кадастровой стоимости.

В соответствии с абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Исходя из указанной нормы, следует, что налог по такому объекту следует исчислять не из кадастровой стоимости, определенной на день постановки его на кадастровый учет, а именно сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

В рамках камеральной налоговой проверки через сайт Росреестра Удмуртской Республики налоговым органом были дополнительно направлены запросы о представлении выписки о кадастровой стоимости объекта недвижимости на 01.01.2020.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30.04.2021 №КУВИ-002/2021-49579746 по объекту недвижимого имущества с КН 18:26:020276:153 на 01.01.2020 кадастровая стоимость составляет 1 164 688 658,82 руб.

Кроме того, налоговой инспекцией дополнительно был направлен запрос в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Удмуртской Республике от 14.05.2021 № 09-21/06750 о представлении информации об изменении кадастровой стоимости по объектам недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 18:26:020276:153, 18:26:020276:121, 18:26:020276:145, 18:26:020276:148, 18:26:020276:149,18:26:020276:150.

Согласно ответу на запрос от 27.05.2021 №09-006411/21 Управление Росреестра по Удмуртской Республике указало, что при постановке на государственный кадастровый учет кадастровая стоимость всех объектов недвижимости была определена с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости нежилого здания (далее - УПКС) в кадастровом квартале 18:26:020276, который согласно приложению № 2 Постановления Правительства Удмуртской Республики от 24.09.2012 № 419 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Удмуртской Республики» составлял 7189,31 руб./кв.м. Кадастровая стоимость рассчитана как произведение УПКС на площадь объекта недвижимости и составляла для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 - 216898606,98 руб. (7189,31 руб/кв.м * 30169,6 кв.м = 216898606,98 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН и дата, с которой применялась кадастровая стоимость - 23.12.2019.

В соответствии с п.9 ст.24 Федерального закона № 237-ФЗ объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 вошел в состав годового перечня зданий для определения кадастровой стоимости после утверждения результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки (дооценка). В результате дооценки БУ УР «ЦКО БТИ» подготовлен акт об определении кадастровой стоимости от 27.02.2020 № 38/2020, кадастровая стоимость для объекта с кадастровым номером 18:26:020276:153 составила 1 164 688 658,82 руб. Дата внесения сведений в ЕГРН - 13.03.2020. Дата, с которой применяется данная кадастровая стоимость - 01.01.2020.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения применяются положения соответствующей отрасли законодательства.

Понятие кадастровой стоимости ввиду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Под государственной кадастровой оценкой в силу ст. 24.11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее Закон № 135-ФЗ) понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости (далее -исполнитель работ) и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Согласно ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

Предусмотренные настоящей статьей полномочия по определению кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в государственный кадастр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, на основании решения данного органа вправе осуществлять подведомственные ему государственные бюджетные учреждения.

Согласно ст. 24.13 Закона № 135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

Перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке (далее - перечень), формируется и предоставляется заказчику работ по его запросу органом, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке, в порядке и в соответствии с требованиями к содержанию запроса, которые установлены уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

При формировании перечня указываются количественные и качественные характеристики объектов недвижимости, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки и содержащиеся в государственном кадастре недвижимости.

При этом в соответствии с абз. 2 ст. 24.15 Закона № 135-ФЗ датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень.

В соответствии с п. 8 Приказа Минэкономразвития России от 01.11.2013 № 648 «Об утверждении Порядка формирования и предоставления перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке» в текстовую часть перечня включаются сведения, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости и актуальные на дату формирования перечня, обо всех объектах недвижимости, соответствующих сведениям, указанным в п. 1 указанного Порядка.

Кадастровая стоимость объектов недвижимости на территории Удмуртской Республики для целей определения налоговых обязательств за 2020 год утверждена Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 № 540 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков, помещений, объектов незавершенного строительства) и земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель лесного фонда, земель водного фонда на территории Удмуртской Республики по состоянию на 01.01.2019» (далее – Постановление № 540). В соответствии с п. 1 Постановления № 540 результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Удмуртской Республики утверждены по состоянию на 1 января 2019 года.

Таким образом, в соответствии с Законом № 135-ФЗ и Постановлением № 540 перечень объектов недвижимости для целей государственной кадастровой оценки формировался исходя из тех сведений, которые содержались в ЕГРН по состоянию на 01.01.2019.

Учитывая вышеизложенные положения действующего законодательства, суд принимает во внимание, что спорный объект не вошел в перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке на 01.01.2019 и не вошел в Постановление № 540 в связи с тем, что сведения о спорном объекте включены в ЕГРН 23.12.2019.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 15 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Следовательно, для целей исчисления налога на имущество организаций за налоговый период 2020 года сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости в рассматриваемом случае подлежат применению с даты вступления в силу акта субъекта Российской Федерации, утвердившего кадастровую стоимость объектов недвижимости, вне зависимости от даты фактического внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости.

В рассматриваемом случае на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения необходимо применять положения соответствующей отрасли законодательства, а именно специальные нормы, регулирующие порядок применения сведений о кадастровой стоимости.

Кроме того, в силу положений части 2 статьи 1, части 1 статьи 7 и части 4 статьи 63 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», а также пункта 2 статьи 375 Кодекса в данном случае участники налоговых отношений должны учитывать общедоступные сведения ЕГРН о дате начала применения кадастровой стоимости.

На дату представления налоговой декларации за 2020г. (30.03.2021) достоверные сведения о кадастровой стоимости по объекту с кадастровым номером 18:26:020276:153 уже были внесены в ЕГРН.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публично-правовой (а не частно-правовой) характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования. Соответственно, налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона, и налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы. Иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом (Постановления от 17.12.1996 № 20-П и от 14.07.2005 № 9-П, Определения от 27.12.2005 № и от 07.11.2008 № 1049-О-О).

С учетом принципа юридического равенства налогоплательщиков, вопреки доводам общества исчисление налога на имущество организаций, подлежащего уплате за 2020 год, исходя из достоверно определенной кадастровой стоимости, в сложившейся ситуации не свидетельствует об ухудшении его положения как налогоплательщика и не дает оснований для вывода о нарушении принципа поддержания доверия к закону и действиям государства, так как защите подлежат именно правомерные ожидания налогоплательщика.

Как следует из представленных в дело доказательств, различие между первоначально определенной кадастровой стоимостью принадлежащего обществу здания в размере 216 898 606,98 руб. и исправленной кадастровой стоимостью в размере 1 164 688 658,82 руб. является многократным.

Такое различие (занижение) кадастровой стоимости со всей очевидностью не укладывается в разумный диапазон возможных значений, которые могут быть получены в рамках соблюдения законной процедуры кадастровой оценки на основе имеющейся информации об объекте недвижимости с учетом профессионального усмотрения, что согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 11.07.2019 № 20-П, позволяет сделать вывод о заведомой некорректности ранее состоявшейся кадастровой оценки, о чем не мог не знать налогоплательщик, являющийся действующей коммерческой организацией.

Указанная позиция изложена в Определении Верховного суда РФ от 19.07.2019 № 305-КГ18-17303.

Доводов о том, что кадастровая стоимость по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:153 в размере 1 164 688 658,82 руб. определена неверно, заявителем не приведено, указанная кадастровая стоимость им не оспаривается.

Кроме того, объект с кадастровым номером 18:26:020276:153 образован путем объединения 3-х объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень на 2020г. с кадастровыми номерами 18:26:020276:136 с кадастровой стоимостью – 300 997 742,82 руб., 18:26:020276:137 с кадастровой стоимостью - 430 249 492,95 руб., 18:26:020276:142 с кадастровой стоимостью - 423 387 317,12 руб. Общая кадастровая стоимость указанных объектов составляет более 1 154 634 551 руб.

Следовательно, кадастровая стоимость вновь образованного объекта, объединившего три объекта недвижимости общей кадастровой стоимостью более 1 154 634 551 руб. никак не могла быть менее стоимости даже одного из них.

Также следует отметить, что при подаче 30.03.2021 первичной налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2020, которая являлась предметом камеральной проверки, по итогам которой вынесено оспариваемое решение налоговой инспекции, кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 18:26:020276:153 ООО «Инвестиции» указана 763 540 081 руб. с коэффициентом использования 0,8333 и 216 898 607 руб. с коэффициентом использования 0,1667. Вместе с тем, в суде заявитель указал, что кадастровая стоимость должна составлять только 216 898 607 руб., что противоречит поданной им же самим налоговой декларации.

С учетом изложенного суд считает решение Межрайонной ИФНС России № 8 по УР в указанной части законным и обоснованным.

В отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150, 18:26:020276:145, № 18:26:020276:121 заявитель считает, что подлежит применению абзац второй пункта 15 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), поскольку изменения кадастровой стоимости данных объектов произведены на основании акта оценки от 27.02.2020 № 38/2020.

Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Вместе с тем, в отношении объектов недвижимости ООО «Инвестиции» с кадастровыми номерами 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150, 18:26:020276:145 изменения их кадастровой стоимости, по основаниям, перечисленным в пункте 15 статьи 378.2 НК РФ, не производились.

В данном случае согласно сведениям, полученным из Управления Росреестра по УР, при постановке на государственный кадастровый учет кадастровая стоимость всех объектов недвижимости была определена с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости нежилого здания (далее - УПКС) в кадастровом квартале 18:26:020276, который согласно приложению № 2 постановления Правительства Удмуртской Республики от 24.09.2012 № 419 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Удмуртской Республики» составлял 7189,31 руб./кв.м.Кадастровая стоимость рассчитана как произведение УПКС на площадь объекта недвижимости и составляла:

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:148 -13807788,79 руб. (7189,31 руб./кв.м * 1920,6 кв.м = 13807788,79 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН, 16.10.2019, дата, с которой применялась кадастровая стоимость, 15.10.2019;

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:149 - 14843049,43 руб. (7189,31 руб./кв.м * 2064,6 кв.м = 14843049,43 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН 16.10.2019, дата, с которой применялась кадастровая стоимость, 15.10.2019;

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:150 -132506891,54 руб. (7189,31 руб./кв.м * 18431,1 кв.м = 132506891,54 руб.), дата внесения сведений в ЕГРН 16.10.2019, дата, с которой применялась кадастровая стоимость, 15.10.2019.

В результате дооценки БУ УР «ЦКО БТИ» подготовлен акт об определении кадастровой стоимости от 27.02.2020 № 38/2020, кадастровая стоимость составила:

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:145 - 50 864 704,80руб.,

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:148 - 26 236 509,95 руб.,

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:149 - 28 049 511,08руб.

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:150 - 224 014 354,06руб.,

Дата внесения сведений в ЕГРН - 13.03.2020. Дата, с которой применяется данная кадастровая стоимость - 01.01.2020.

Следовательно, кадастровая стоимость объектов недвижимости составляет:

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:145 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 20 713 839,97 руб., с 01.01.2020 - 50 864 704,80 руб.;

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:148 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 13 807 788,79 руб., с 01.01.2020-26 236 509,95 руб.;

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:149 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 14 843 049,43 руб., с 01.01.2020 - 28 049 511,08 руб.;

- для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:150 с 26.09.2019 по 31.12.2019 - 132506891,54 руб., с 01.01.2020-224 014 354,06 руб.

При этом, как следует из представленных в дело доказательств, ни качественные, ни количественные характеристики указанных объектов со дня внесения сведений в ЕГРН не изменились.

Кроме того, следует отметить, что БУ УР «ЦКО БТИ» в своем ответе от 11.04.2022 на запрос налоговой инспекции указало, что по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020276:121, 18:26:020276:145, 18:26:020276:148, 18:26:020276:149, 18:26:020276:150 ООО «Инвестиции были предоставлены разъяснения, связанные с определением кадастровой стоимости. Данные разъяснения были приложены к ответу БУ УР «ЦКО БТИ». Из них следует, что общество обращалось в БУ УР «ЦКО БТИ» 08.04.2020 относительно определения кадастровой стоимости указанных объектов.

В ответ на данные обращение БУ УР «ЦКО БТИ» были даны пояснения от 22.04.2020 № 01-19/1325, от 22.04.2020 № 01-19/1326, от 23.04.2020 № 01-19/1335, от 23.04.2020 № 01-19/1336 с указанием кадастровой стоимости на дату 31.12.2019: для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:145 - 50 864 704,80руб., для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:148 - 26 236 509,95 руб., для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:149 - 28 049 511,08руб., для объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:150 - 224 014 354,06руб. и с описанием характеристик объектов и определения их кадастровой стоимости.

Таким образом, на дату подачу первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций – 30.03.2021, заявителю была известна кадастровая стоимость вышеперечисленных объектов, дата, с которой она применяется, и на основании чего она была определена.

Следует отметить, что кадастровая стоимость является конкретной величиной на установленный период времени, определенной в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ и внесенной в Единый государственный реестр недвижимости. Порядок применения кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством РФ, в том числе, для исчисления налога, не предусматривает возможность использования скорректированной по своему усмотрению величины кадастровой стоимости, не содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости.

Таким образом, учитывая полученные от органов Росреестра сведения о кадастровой стоимости спорных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 85 НК РФ, у налогового органа отсутствовали основания для использования при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций иных сведений, отличных от тех, которые содержатся в ЕГРН.

В Единый государственный реестр недвижимости вносится та кадастровая стоимость, которая предоставлена органу кадастрового учета от органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценки, и данная стоимость, как указано в письме Министерства экономического развития Российской Федерации от 17.04.2018 № Д23и-1986 «О применении кадастровой стоимости для целей налогообложения» не предусматривает возможность использования скорректированной величины кадастровой стоимости, не содержащейся в ЕГРН. Использование иной кадастровой стоимости (отличной от кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и применяемой для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации) для целей налогообложения на имущество организаций действующим законодательством не предусмотрено.

Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 14.02.2019 № 305-КГ18-20813, от 15.02.2019 № 305-КГ18-21673 и от 13.06.2019 № 305-ЭС19-7920 указал, что именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технической ошибки, должны использоваться для налогообложения.

Таким образом, ни налогоплательщик самостоятельно при составлении декларации и исчислении налоговой базы и налога на имущество организаций, ни арбитражный суд при рассмотрении законности решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки такой декларации, не вправе оценивать законность и обоснованность кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом об оценочной деятельности и внесенной в ЕГРН.

На основании изложенного суд пришел к выводу о законности решения налогового органа в указанной части.

Ссылки заявителя на то, что акт БУ УР «ЦКО БТИ» от 27.02.2020 № 38/20 противоречит п. 5 ст. НК РФ, поскольку в результате утверждения им кадастровой стоимости произошло увеличение размера налога на имущество ряда налогоплательщиков, судом отклоняется, поскольку, указанный акт не является нормативным правовым актом налогового законодательства, ухудшающим положение налогоплательщиков.

В отношении объекта с кадастровым номером 18:26:020276:121 установлено, что его кадастровая стоимость определена в 2019 году в рамках работы на территории Удмуртской Республики по государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, результаты которой утверждены постановлением Правительства УР от 20.11.2019 № 540 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков, помещений, объектов незавершенного строительства) и земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель лесного фонда, земель водного фонда на территорииУдмуртской Республики по состоянию на 1 января 2019 года» и составляла 9 102 629,2 рублей (порядковый номер 46172 таблицы 28 «Город Ижевск» результатов оценки, утв. постановлением Правительства УР № 540).

Согласно статье 5 НК РФ постановление Правительства УР № 540 для применения в целях налогообложения вступило в силу 1 января 2020 года.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом 14.02.2020 от органов Росреестра Удмуртской Республики в рамках статьи 85 НК РФ, кадастровая стоимость объекта № 18:26:020276:121 установлена в размере 9 102 629,2 рублей с датой начала применения 01.01.2020.

В пояснениях, представленных от 01.06.2021 вх. №30499, Управление Росреестра по Удмуртской Республике (исх.№09-006411/21 от 27.05.2021) сообщило, что 09.06.2020 проведена верификация сведений о материале стен объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121, в связи с чем на основании статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» БУ УР «ЦКО БТИ» подготовлен акт об определении кадастровой стоимости от 19.06.2020 № 129-2020, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121 составила 9 073 093,25 руб. Дата внесения сведений в ЕГРН - 26.06.2020. Дата, с которой применяется кадастровая стоимость - 09.06.2020.

Заявитель, оспаривая решения в указанной части, ссылается на то, что в данном случае при определении кадастровой стоимости имела место техническая ошибка, самостоятельно выявленная БУ УР «ЦКО БТИ».

Согласно абз. 4 ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ в случае исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

В силу пункта 1 статьи 61 Закона № 218-ФЗ техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная органом регистрации прав при осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав и приведшая к несоответствию сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, сведениям, содержащимся в документах, на основании которых вносились сведения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - техническая ошибка в записях), исправляется по решению государственного регистратора прав в течение трех рабочих дней со дня обнаружения технической ошибки в записях или получения от любого заинтересованного лица заявления об исправлении технической ошибки в записях либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении технической ошибки в записях. Орган регистрации прав в течение трех рабочих дней со дня исправления технической ошибки в записях уведомляет соответствующих участников отношений, возникающих при государственной регистрации прав, об исправлении технической ошибки в записях. Исправление технической ошибки в записях осуществляется в случае, если такое исправление не влечет за собой прекращение, возникновение, переход зарегистрированного права на объект недвижимости.

Воспроизведенная в Едином государственном реестре недвижимости ошибка, содержащаяся в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы, или ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке информационного взаимодействия, а также в ином порядке, установленном настоящим Федеральным законом (далее - реестровая ошибка), подлежит исправлению по решению государственного регистратора прав в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, в том числе в порядке информационного взаимодействия, свидетельствующих о наличии реестровых ошибок и содержащих необходимые для их исправления сведения, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении реестровой ошибки. Исправление реестровой ошибки осуществляется в случае, если такое исправление не влечет за собой прекращение, возникновение, переход зарегистрированного права на объект недвижимости в порядке:

1) осуществления государственного кадастрового учета в связи с изменением объекта недвижимости, если реестровая ошибка содержится в документах, представленных ранее с заявлением об осуществлении одновременно государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав либо с заявлением об осуществлении государственного кадастрового учета соответствующего объекта недвижимости;

2) внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, поступивших в порядке межведомственного информационного взаимодействия, если реестровая ошибка содержится в документах, представленных ранее в таком порядке;

3) внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений в уведомительном или ином предусмотренном федеральным законом порядке, если реестровая ошибка содержится в документах, представленных ранее в таком порядке (пункт 3 статьи 61 Закона № 218-ФЗ).

Ошибки должны устраняться органом Управления Росреестра вне зависимости от того, кто и когда их выявил, и не перестают быть ошибками в зависимости от того, кто выступил инициатором их исправления.

Согласно пункту 5 статьи 61 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ уведомления об исправлении технической ошибки в записях и реестровой ошибки направляются органом регистрации прав правообладателям в течение трех рабочих дней со дня внесения соответствующих изменений в Единый государственный реестр недвижимости в форме и в порядке, которые установлены органом нормативно-правового регулирования.

Управлением Росреестра представлены противоречивые сведения относительно причин изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121.

При проведении камеральной налоговой проверки в ответе от 27.05.2021, направленном в Межрайонную ИФНС России № 8 по УР, указано на проведение 09.06.2020 верификации сведений о материале стен данного объекта.

ООО «Инвестиции» направило в Управление Росреестра по УР запрос от 09.02.2022 с просьбой пояснить, на основании каких документов проводилась работа по верификации базы данных ЕГРН, были ли какие-то заявления от собственника здания об исправлении сведений ЕГРН, какой материал стен был указан в сведениях ЕГРН до внесения изменений в характеристики здания, и на основании каких документов, где и когда полученных Управлением Росреестра по УР были внесены изменения в характеристики здания.

В ответ на указанный запрос Управлением Росреестра по УР был направлен обществу ответ от 18.02.2022, из которого следует, что сведения о материале наружных стен здания с кадастровым номером 18:26:020276:121 «из прочих материалов» внесена в ЕГРН 09.06.2020 филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Удмуртской Республике на основании информации, полученной от БУ УР «ЦКО БТИ», и использованной последними при проведении государственной кадастровой оценки (письмо БУ УР «ЦКО БТИ» от 07.02.2020 № 01-19/0497). Вместе с тем, в рамках обращения ООО «Инвестиции» были проанализированы сведения ЕГРН об объекте недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121. В ЕГРН исправлена техническая ошибка в части материала стен вышеуказанного здания на основании технического паспорта, изготовленного ГУП «Удмурттехинвентаризация» по состоянию на 10.04.2005. В ЕГРН внесена информация о материале стен «кирпичные» в отношении здания с кадастровым номером 18:26:020276:121.

В ходе рассмотрения дела 30.03.2022 налоговой инспекцией был направлен запрос в БУ УР «ЦКО БТИ» № 09-21/04215@ с просьбой дать разъяснения, в связи с чем изменилась кадастровая стоимость объекта недвижимости с КН 18:26:020276:121.

От БУ УР «ЦКО БТИ» 11.04.2022 получен ответ № 01-19/0997 (вх. № 16947), в котором указано, что в ремках статьи 16 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» 15.06.2020 в учреждение из Управления Росреестра по УР поступили сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером КН 18:26:020276:121 с измененной характеристикой по году постройки на 1966г.

Согласно акту определения кадастровой стоимости 129/2020 от 19.06.2020 кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости определена в размере 9 0 73 093,25 руб. по состоянию на 09.06.2020. Изменение кадастровой стоимости произошло в связи с уточнением года постройки с 1967г. на 1966г.

Таким образом, причина, по которой изменилась кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 18:26:020276:121, заявителю и налоговой инспекции указана разная: обществу – в связи с тем, что исправлена техническая ошибка в части материала стен здания, налоговому органу – в связи с уточнением года постройки с 1967г. на 1966г.

При этом в материалах дела отсутствуют доказательства исправления реестровой ошибки в установленном порядке.

Вместе с тем, даже если признать, что в данном случае имела место техническая ошибка, допущенная Росреестром в связи с неправильным указанием материала стен или года постройки, то оспариваемое решение в части объекта с кадастровым номером 18:26:020276:121 права и законные интересы заявителя не нарушает, поскольку доначисления сумм налога, а также пени по нему отсутствуют.

По данным первичной декларации налогоплательщик отразил сумму налога на имущество к уплате по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:020276:121 в размере 45 452 руб. (9 102 629,20*0,6%*0,5000+9 073 093,25 *0,6%*0,3333).

Налоговой инспекцией по результатам камеральной проверки первичной налоговой декларации сумма налога на имущество по объекту недвижимости с КН 18:26:020276:121 определена в размере 45 438 руб. (9 102 629,20*0,6%*0,5000*0,8333+9 073 093,25*0,6%*0,5000*0,8333), то есть даже меньше, чем исчислило само общество.

В судебном заседании заявитель признал, что в данной части решение Межрайонной ИФНС России № 8 по УР его прав и интересов не нарушает.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Указанные в ч.2 ст. 201 АПК РФ обстоятельства судом по материалам дела не установлены.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, доначисление обществу налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени (с учетом решения УФНС России по УР), штрафных санкций произведено налоговым органом правомерно. В отношении расчетов произведенных сумм заявителем доводов не приведено.

С учетом изложенного суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 18.08.2021 № 4352 является законным и обоснованным, в удовлетворении требования заявителя в указанной части следует отказать.

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1.В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Инвестиции» г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 18.08.2021 № 4352 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова