Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.С.Бабкиной, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «МосТрестКондитер», г.Москва об оспаривании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Глазове и Глазовском районе Удмуртской Республики, г.Глазов,

при участии в заседании представителя заявителя по доверенности от 25.12.2014Сунцовой Е.И., представителей ответчика – Симановой Ю.Л. по доверенности от 10.11.2014, Лусниковой А.В. по доверенности от 25.03.2015,

УСТАНОВИЛ:

ООО «МосТрестКондитер» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании частично незаконным решения Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Глазове и Глазовском районе Удмуртской Республики от 15.12.2014 № 019/007/237-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 2 л.д. 44-49).

На основании решения о проведении выездной проверки от 26.05.2014 № 019/007/237-20143 УПФР в городе Глазове и Глазовском районе Удмуртской Республики проведена выездная проверка Глазовского филиала ООО «МостТрестКондитер» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 31.10.2014 № 019/007/237-2014. Обществом были представлены возражения на акт выездной проверки.

После рассмотрения акта выездной проверки, возражений общества и материалов проверки ответчиком 15.12.2014 вынесено решение № 019/007/237-2014, согласно которому общество привлечено к ответственности в виде штрафов в сумме 271483,75 руб. на основании ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Федеральный закон № 212-ФЗ), в сумме 961,45руб. на основании ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1357418,77руб., пени по состоянию на 15.12.2014 в сумме 219316,48руб.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы ответчика о том, что у общества отсутствовали правовые основания для не включения в облагаемую базу по страховым взносам выплат по договорам дарения, а также суммы среднего заработка работникам за дни сдачи крови.

Несогласие общества с решением в части указанных выводов послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требования общество указало, что между ООО «МосТрестКондитер» и работниками были заключены договоры дарения ценных подарков в виде денежных средств. Указанные договоры заключены в соответствии с требованиями законодательства, зарегистрированы в общем журнале регистрации договоров и фактически исполнены.Основанием для выплаты подарков являлись различные значительные даты, праздники. Выплата подарков производилась в периоды, в которых общество имело отрицательный финансовый результат, поэтому оснований для выплаты премии в спорные периоды не было. Выплата подарков не являлась обязательной, имела разовых характер. Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами. При этом общество указывает, что руководствовалось разъяснениями, данными в письмах Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/9660, от 29.09.2010 № 30-21/10260, Фонда социального страхования Российской Федерации № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, МинздравсоцразвитияРоссийской Федерации от 27.02.2010 № 406-19. Такжеоплата дополнительных дней отдыха работнику за дни сдачи крови, не является объектом обложения страховыми взносами.

Ответчик в обоснование возражений указал, что выплаты по договорам дарения, оплата выходных дней за дни сдачи крови осуществляются работодателем в рамках трудовых отношений с работником и не относятся к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, поименованным в ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ. Соответственно, указанные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Действия общества образуют состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ. Сумма пени в связи с просрочкой уплаты суммы страховых взносов начислена обоснованно.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп."а" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч.3 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 настоящего Федерального закона (п.1 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ ).

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона.

Из материалов дела следует, что в 2011-2013 г.г. на основании приказа заместителя исполнительного директора ООО «МосТрестКондитер» от 27.12.2011 № 1054, от 15.08.2012 № 743, от 19.11.2012 № 1163, от 22.04.2013 № 578, от 29.07.2013 № 622, от 24.09.2013 № 896 ( т.1 л.д.67-72) работникам общества переданы денежные средства в 2011 году на общую сумму 349150руб., в 2012 году - на сумму 974550руб., в 2013 году - на сумму 3622300руб. Получение денежных средств работниками оформлялось ведомостями начислений по коду «Подарки» за декабрь 2011г., август 2012г., ноябрь 2012г., апрель 2013г., май 2013г., июнь 2012г., июль 2013г., сентябрь 2013г.

Основанием для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 4946000руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы ответчика о том, что выплаты работникам на основании приказов заместителя исполнительного директора ООО «МосТрестКондитер» осуществлены в рамках трудовых отношений в зависимости от трудового стажа, от должности работников, носят стимулирующий характер. К договорам дарения должны применяться положения ст. 170 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), в силу того, что сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, ничтожна.

Статья 572 ГК РФ определяет под квалифицирующим признаком дарения его безвозмездность. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Кодекса).

В статье 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового, либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Вывод ответчика о зависимости произведенных выплат работникам заявителя от стажа и от должности подтверждается следующими обстоятельствами.

Согласно п. 4.1 раздела 4 «Оплата труда» коллективного договора на 2009-2012гг., пролонгированного по 2015 год (т.1 л.д. 47-66), оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада, количества и качества труда и конечных результатов деятельности Глазовского филиала ООО «МосТрестКондитер» и максимальным размером не ограничивается. Оплата труда работников производится согласно Положению об оплате труда работников Глазовского филиала ООО «МосТрестКондитер» в пределах средств, заработанных трудовым коллективом за отчетный период (календарный месяц), исходя из фонда оплаты труда, который формируется из дохода.

В соответствии с п. 6.1 Правил внутреннего трудового распорядка Глазовского филиала ООО «МосТрестКондитер» за добросовестное исполнение должностных обязанностей, продолжительную и безупречную работу работодатель поощряет работников, в том числе: объявлением благодарности, выдачей премии, награждением ценным подарком. Поощрения объявляются приказом работодателя и доводятся до сведения всех работников. Поощрение ценным подарком также закреплено в разделе 7 «Меры поощрения» трудового договора с работниками.

В разделе 5 «Порядок премирования» Положения об оплате труда работников предусмотрено, что для повышения моральной и материальной заинтересованности каждого работника в коллективных результатах деятельности предприятия, в повышении эффективности производства, улучшении качества выпускаемой продукции, расширения рынка сбыта продукции, недопущения нарушений трудовой и производственной дисциплины, а также Правил внутреннего трудового распорядка, вводится премирование работников по итогам работы за месяц.

Премирование работников регулируется Положением о премировании основного производства, вспомогательных подразделений, среднего и младшего менеджмента Глазовского филиала ООО «МосТрестКондитер», в соответствии с которым всем работникам премия выплачивается ежемесячно при условии факта работы и выполнения плана в целом по организации. Лишение премии за месяц происходит либо в целом по всем работникам, либо индивидуально по каждому работнику при наличии претензий к нему от работодателя.

В ходе проверки установлено, что месячная премия работникам выплачивалась по приказам о поощрении на основании подведенных итогов работы предприятия и в зависимости от профессионального мастерства индивидуально по каждому работнику в процентном отношении либо в абсолютном отношении. В процентном отношении премия устанавливалась в том месяце, когда денежные подарки не выплачивались (приказ от 08.02.2013 №104).

Порядок расчета сумм премий был запрошен в ходе проверки в п. 10 требования о представлении документов от 23.06.2014 № 019/007/237-2014 и не был представлен обществом. Общество пояснило, что премия начисляется на основании действующего Положения о премировании, размер премии утверждается руководителем предприятия и зависит от финансового результата деятельности, размер может учитываться как процентом к окладу или ставке, так и конкретной суммой.

Из анализа регистров по счету 91.02.1 «Прочие расходы» следует, что подарки работникам включены в состав прочих расходов и отражены по дебету счета 76.09 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом труда». Данное обстоятельство также подтверждается сводами начислений, удержаний, выплат за декабрь 2011г., август 2012г., ноябрь 2012г., апрель 2013г., май 2013г., июнь 2012г., июль 2013г., сентябрь 2013г., карточками сотрудников за 2011-2013г.г.

Из анализа начислений подарков и месячной премии исходя из карточек на 25 сотрудников за 2011-2013г.г. установлено следующее.

Денежные подарки за проверяемый период выплачивались не всем работникам и не в одинаковом размере, а в зависимости от должности работника. Например, начальнику юридического отдела Сунцовой Е.И. в течение 2013 года подарено 16450руб., уборщице Кондратьевой Н.Г. - 3 400 руб., начальнику отдела продаж Жаворонковой О.Г. - 19900руб., грузчику Русских А.В. - 4000 руб.

В месяце выдачи подарков месячная премия работникам не начислялась и не выплачивалась, либо начислялась в минимальном размере и утверждалась приказом в абсолютной величине (2,78руб., 3,32 руб. и т.д.) Данный факт подтверждается приказами о поощрении работников за декабрь 2011г., август 2012г., ноябрь 2012г., апрель 2013г., май 2013г., июнь 2013г., июль 2013г., сентябрь 2013г.

В месяц начисления денежных подарков и одновременно не начисления месячной премии работниками выполнены все условия для получения данных премий, указанных в Положении о премировании, а именно: отработан весь месяц, наличие совмещения профессий и должностей, работы в ночное время, выходные и праздничные дни. При этом документы по дисциплинарной ответственности, являющиеся основанием для лишения премий, на данных работников организацией в ходе проверки не представлены.

Номера и содержание приказов о выплате подарков работникам, представленных с письмом Глазовского филиала ООО «МосТрестКондитер» от 28.05.2014 №114 (вх. №16-09/4631 от 28.05.2014) фактически не соответствуют тем, которые находятся в приказах по основной деятельности. Данный факт подтверждается выписками из журналов регистрации (от 21.12.2011, от 17.08.2012, от 19.11.2012, от 22.04.2013, от 29.07.2013, от 26.09.2013) и приказами по основной деятельности (от 21.12.2011 № 1054, от 17.08.2012 № 743, от 26.12.2012 № 1163, от 19,07.2013 № 579, от 26.09.2013 № 879).

Таким образом, размер подаренных сумм по договорам дарения соответствует размеру сумм месячных премий, выплачиваемых в течение года по итогам остальных месяцев года, размер суммы подарков зависит от должности, при этом оснований для дарения денежных средств по имеющимся приказам у организации нет.

На основании вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, учитывая, что размер подарка зависит от стажа работника и его должности, суд приходит к выводу, что спорные выплаты являются частью системы оплаты труда, имеют стимулирующий характер и к этим правоотношениям не применимы нормы гражданского законодательства. Данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на основании ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ. Договоры о дарении денег фактически прикрывают оплату трудового участия работников общества.

Также в 2011 году обществом начислена сумма среднего заработка за дополнительные оплачиваемые выходные дни работникам - донорам Зямбахтину А.В. , Бегишевой М.И., Набоковой О.Г., Русских А.В., Дмитриеву В.Е. в общей сумме 6751,95руб., в 2012 году начислена указанная сумма работникам-донорамДмитриеву В.Е., Зямбахтину А.В. в общей сумме 2025,59руб.

Общество не включило в базу для начисления страховых взносов суммы указанных выплат. Данное обстоятельство послужило основанием для доначисления страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Законодательное закрепление положения о том, что работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Следовательно, данные выплаты подлежат включению в объект обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Изложенная позиция закреплена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 № 4922/11.

Выплаты в пользу физических лиц, производимые в виде оплаты за период сохранения заработка за день отдыха, предоставляемый работникам-донорам, не включены в перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Поэтому суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, обществом необоснованно не включены в облагаемую базу по страховым взносам.

Согласно ч.ч. 1, 2 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. 1, 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» применяются с 1 января 2013 года дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В силу ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с ч.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

С учетом выводов о неправомерном заниженииобществом облагаемой базы по страховым взносам является правомерным начисление соответствующих страховых взносов, в том числе по дополнительным тарифам, а также сумм пени и штрафа.

Таким образом, оспариваемое решение соответствует Федеральному закону № 212-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта государственного органа незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Ссылка заявителя на письма Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/9660, от 29.09.2010 №30-21/10260, Фонда социального страхования Российской Федерации №17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Минздравсоцразвития Российской Федерации от 27.02.2010 №406-19 судом не принимается во внимание, поскольку в данных письмах оцениваются иные обстоятельства.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требования о признании незаконным, несоответствующим Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 15.12.2014 № 019/007/237-2014, принятого Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Глазове и Глазовском районе Удмуртской Республики в отношении Общества с ограниченной ответственностью «МостТрестКондитер».

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А.Бушуева