Решение № А71-17783/17 от 13.02.2018 АС Удмуртской Республики

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Ижевск                                                                       Дело № А71-17783/2017

14 февраля 2018 года                                                                                       

Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2018 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи  О.В. Иютиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем С.М. Саляховой, рассмотрев в открытом судебном  заседании  дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Ижевск

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики г. Ижевск с участием третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике г. Ижевск

о признании незаконным действий по отказу в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов и об обязании устранить допущенное нарушение,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 16.10.2017;

от пенсионного фонда:  ФИО3 по доверенности от 24.09.2015;

от налогового органа: не явился, уведомлен,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) обратился в арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики о   признании незаконными действий по отказу в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы и об обязании устранить допущенное нарушение.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО1 указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку им страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 120627 руб. 35 коп. 13.09.2017 предприниматель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. Письмом от 26.09.2017 № 14155/16-13 заявителю отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с необходимостью документально подтвердить суммы доходов и расходов, полученных за 2014, 2015 годы; документом, подтверждающим величину доходов и расходов может являться справка из налогового органа, в которой так же должны быть указаны все системы налогообложения, которые применялись в указанном налоговом периоде; поданное заявление не соответствует рекомендованной форме.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом сослался на то обстоятельство, что постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в законную силу 02.12.2016, соответственно, с указанной даты следует применять позицию Конституционного суда Российской Федерации. Сведения об уплате страховых взносов за 2014-2015 годы учтены на лицевом счете застрахованного лица ФИО1, с учетом ч. 6.1 ст. 78 НК РФ основания для удовлетворения требований ИП ФИО1 отсутствуют.

Налоговый орган представил письменные пояснения, в которых указал, что по состоянию на 02.02.2018 у ИП ФИО1 имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 6431, 20 руб., по пеням в размере 568, 90 руб. 05.02.2018 указанная задолженность уплачена. На 12.02.2018 задолженность по пени составляет 11, 63 руб.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            

Как следует из материалов дела, на основании расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО1 произвел перечисление страховых взносов, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, за 2014 в общей сумме 94375 руб. 02 коп. (17328, 48 руб.+77046, 54 руб.) и за 2015 год в общей сумме 71475 руб. 80 коп. (18610, 80 руб.+ 52865 руб.). 

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П,  заявитель обратился 13.09.2017 в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Письмом от 26.09.2017 № 14155/16-13 заявителю отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с необходимостью документально подтвердить суммы доходов и расходов, полученных за 2014, 2015 годы; документом, подтверждающим величину доходов и расходов может являться справка из налогового органа, в которой так же должны быть указаны все системы налогообложения, которые применялись в указанном налоговом периоде; поданное заявление не соответствует рекомендованной форме.

В связи с несогласием с действиями пенсионного фонда по отказу в возврате переплаты по страховым взносам, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую по двум режимам налогообложения: налогом на доходы физических лиц и единым налогом на вмененный доход.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В силу пункта 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

На основании пункта 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 7462925 руб. 94 коп., налоговые вычеты- 7109689 руб. 87 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ- 353236 руб. 07 коп.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2014 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 541728 руб. 

Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из дохода (353236,07+541728-300000) х 1%=5949, 64 руб. и в фиксированном размере 17328, 48 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 71096, 90 руб. 

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 5586495 руб. 00 коп., налоговые вычеты- 5380246 руб. 00 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ- 206249 руб. 00 коп.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2015 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 427206 руб. 

Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из дохода (206249+427206-300000) х 1%=3334, 55 руб. и в фиксированном размере 18610, 80 руб.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 49530, 45 руб. 

На основании изложенного суд пришел к выводу, что оснований для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов у пенсионного фонда не имелось, действия по отказу в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов подлежат признанию незаконными.  

Довод ответчика о несоответствии заявления плательщика о возврате страховых взносов рекомендованной форме судом отклоняется.

В приложении к информации Пенсионного фонда Российской Федерации от 30.05.2017 содержится образец заявления о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. Согласно этой же информации данный образец носит рекомендательный характер.

В представленном в пенсионный фонд заявлении о возврате предпринимателем была указана вся необходимая для осуществления возврата страховых взносов информация.   

Ссылка ответчика в подтверждение правомерности принятого решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на положения пункта 6.1 статьи 78 НК РФ не может быть принята.

В письме пенсионного фонда от 26.09.2017 № 14155/16-13 указанное обстоятельство в качестве основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов отсутствует. 

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона N 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона N 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона N 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона N 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

С учетом принятого судом решения судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат взысканию с пенсионного фонда в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконными, как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики по отказу индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы.  

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

2. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                            О.В. Иютина