Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.И. Ворониной, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Авторемонтный завод «Можгинский» г. Ижевск к: 1) Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики, г. Ижевск; 2) Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике г. Ижевск об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике г. Ижевск,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 22.11.2019,

от Управления – ФИО2 по доверенности от 09.01.2020,

от Отделения – ФИО3 по доверенности от 13.01.2020,

от третьего лица – не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общества «Авторемонтный завод «Можгинский» (далее - заявитель, АО «Авторемонтный завод «Можгинский», общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к: 1) Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики, г. Ижевск (далее – Управление); 2) Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике (далее – Отделение ПФ РФ по УР) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов в размере 397 663 руб. 37 коп. (с учетом уточнения требований, принятых судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании требования с учетом уточнения поддержал.

Представитель Отделения требования не признал.

Представитель Управления просил в удовлетворении требований отказать.

Налоговый орган в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя. В ранее направленных письменных пояснениях указал, что согласно справке о состоянии расчетов № 3085221 по состоянию на 20.01.2020 у общества имеется переплата.

Дело на основании ст.123, ст. 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие налогового органа, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики.

Как следует из представленных по делу доказательств, АО «Авторемонтный завод «Можгинский» является плательщиком страховых взносов, применяющим общую систему налогообложения.

Согласно справке Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике от 19.11.2019 № 55839 у общества имелась переплата страхование по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 264569 руб. 54 коп.

В связи с наличием переплаты 17.09.2019 АО «Авторемонтный завод «Можгинский» обратилось в Управление Пенсионного фонда с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 260069 руб. 54 коп. К заявлению была приложена справка о состоянии расчетов от 19.11.2019 № 55839.

20.09.2019 Управлением Пенсионного фонда обществу письмом от 20.09.2019 № 3104/16-14д в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов было отказано. Основанием для отказа послужил факт неверного указания ИНН, КПП, ОКТМО получателя денежных средств, а также наличие справки о состоянии расчетов по налогам сборам, пеням, штрафам, не заверенной надлежащим образом (отсутствует печать и подпись уполномоченного лица ФНС), согласно которой имеется задолженность.

Согласно справке Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике от 22.06.2020 № 24546, представленной АО «Авторемонтный завод «Можгинский», у общества имеется переплата в общей сумме 397 663 руб. 37 коп., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 343987 руб. 61 коп., по пени в размере 53675 руб. 76 коп.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

В обоснование требований общество указало, чтодействующее законодательство не предусматривает при обращении суказанным заявлением представление справок о состоянии расчетов. Пенсионный фонд самвправе запросить справку о состоянии расчетов на дату рассмотрения заявления.Установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не препятствует обращению страхователей в суд с исковым заявлением о взыскании (возврате) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов. Положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере. Согласно реестру поступлений платежей от страхователей за период с 26.11.2018 по 06.07.2020 поступили денежные средства в размере 397663 руб. 37 коп., что подтверждается также информацией, содержащейся в справке о состоянии расчетов от 22.06.2020 № 275465, в которой указана переплата общества в размере 397663 руб. 37 коп., в том числе 343987 руб. 61 коп. по взносам, 53675 руб. 76 коп. по пени. Течение срока исковой давности в данном случае прерывается в связи с наличием вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.12.2018 по делу № А71-12636/2018 и его фактическим исполнением путем перечисления заявителю денежных средств в размере 56637 руб. 28 коп.

Отделение ПФ РФ по УР против удовлетворения требований возражало.

Управление Пенсионного фонда требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Сведения о переплате в Управление Пенсионного фонда ФНС по УР не передавались. При этом в судебном заседании представитель Управления по существу не оспаривает факт наличия у АО «Авторемонтный завод «Можгинский» переплаты по страховым взносам в сумме 397663 руб. 37 коп., вместе с тем, считает, что обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора в части суммы в размере 137593 руб. 83 коп., заявленной к возврату.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

К отношениям по взысканию страховых взносов до 01.01.2017 применялись положения Федерального закона № 212-ФЗ, который утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона № 250-ФЗ.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно пп. «а» п. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (ч. 4 ст. 21 Закона №250-ФЗ).

Из положений указанных норм права следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами по суммам задолженности, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. Следовательно, налоговый орган исполняет решение фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, таким образом, если требования заявителя подлежат удовлетворению и возникает необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Из положений Федерального закона №250-ФЗ и разъяснений, изложенных в письме Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы №ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017, следует, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов могут быть приняты лишь на уровне отделений (но не управлений) ПФР, а реализованы управлениями налоговых органов по субъектам РФ.

Как следует из материалов дела и по существу не оспаривается ответчиками, переплата по страховым взносам и пени АО «Авторемонтный завод «Можгинский» на момент рассмотрения дела в суде составляет 397663 руб. 37 коп. Данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, в том числе справками налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций по состоянию на 22.06.2020, 01.07.2020, 11.09.2020, копиями платежных поручений и платежных ордеров. Также из данных документов следует, что в настоящее время у общества отсутствует задолженность по страховым взносам, срок на обращение с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов с учетом дат уплаты и списания денежных средств не пропущен.

В судебном заседании возражений по расчету заявителя ответчиками не представлено.

На основании изложенного, требования АО «Авторемонтный завод «Можгинский» о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 397663 руб. 37 коп. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

При этом судом отклоняются доводы Управления Пенсионного фонда о несоблюдении заявителем досудебного порядка урегулирования спора в части требований об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 137593 руб. 83 коп.

В настоящее время отношения, связанные с порядком исчисления, уплаты и возврата страховых взносов регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа и страховых взносов. В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

В п. 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Статья 79 НК РФ регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а не порядок обращения в суд. Согласно ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

При этом отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд о возврате излишне взысканного налога только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса о возврате излишне взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом. Подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

Кроме того в данном случае большая часть оспариваемой суммы страховых взносов была излишне взыскана с общества по решениям Пенсионного фонда.

В отличие от излишней уплаты налоговых платежей, страховых взносов, допускаемой, как правило, в связи с ошибочными действиями самого плательщика, в случае излишнего их взыскания в связи с принятием налоговым органом или Пенсионным фондом незаконных решений, совершением незаконных действий (бездействия), права налогоплательщика, страхователя нарушаются самим фактом взыскания, что в соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 4 АПК РФ является основанием для обращения в суд за восстановлением нарушенного права.

Судебная практика исходит из того, что такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права. В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без признания его недействительным (пункт 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016).

Данные выводы содержатся в Определениях Верховного суда Российской Федерации от 16.07.2020 № 301-ЭС20-5798, от 16.06.2020 № 307-ЭС19-23989.

На основании изложенного, требования АО «Авторемонтный завод «Можгинский» об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 397 663 руб. 37 коп. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения и в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 10953 руб. относятся на Отделение и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб., что подтверждается чек-ордером от 27.11.2019 № 49, в размере 8291 руб., что подтверждается чек-ордером от 13.12.2019 № 4942. В соответствии со статьей 333.40 НК РФ, ст. 104 АПК РФ излишне уплаченная государственная пошлина по чек-ордеру от 13.12.2019 № 4942 в сумме 338 руб. подлежит возврату заявителю из средств федерального бюджета.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1.Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике г. Ижевск принять решение о возврате Акционерному обществу «Авторемонтный завод «Можгинский» г. Ижевск излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пени в размере 397663 руб. 37 коп.

2.Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике г. Ижевск в пользу Акционерного общества «Авторемонтный завод «Можгинский» г. Ижевск 10953 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

3.Выдать Акционерному обществу «Авторемонтный завод «Можгинский» г. Ижевск справку на возврат из федерального бюджета 338 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 13.12.2019 № 4942.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова