Гражданский кодекс часть 1

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании с ответчика 18885375 руб. налоговых санкций на основании решения налогового органа № 3 от 09.01.2007г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налоговый орган поддержал требования, изложенные в заявлении. Заявитель указал, что в ходе камеральной налоговой проверки установлена недобросовестность предпринимателя ФИО1 в нарушение ст. 214.1 НК РФ и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций (приказ от 13.08.2002г. № 86н/БГ-3-04/430) в расходы по налогу на доходы физических лиц включены документально не подтвержденные и необоснованные затраты по приобретению ценных бумаг (векселей) у организаций не зарегистрированных и не состоящих на налоговом учете, а также директора, которых, никогда таковыми не являлись и не подписывали никаких документов от их имени, кроме того, ФИО1 приобретала несуществующие векселя, либо уже предъявленные к оплате на дату составления актов приема - передачи. Взаимоотношения предпринимателя ФИО1 с контрагентами ООО «Монарх ЛТД», ООО «ФабоСтрой», ООО «Комстар», ООО «Сириус» документально не подтверждены. Из совокупности установленных обстоятельств, следует, что действия налогоплательщика не обусловлены нормальной экономической деятельностью, направлены на уклонение от уплаты налогов.

Ответчик отзыв на заявление не представил, в судебное заседание не явился.

Дело в порядке ст. 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие представителя ответчика надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании установлено.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска проведена камеральная налоговая проверка предпринимателя ФИО1 по представленной уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005г. в налоговый орган 10.08.2006г., по результатам которой составлен акт № 4478 от 04.12.2006г.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом выявлены нарушения, выразившиеся в неуплате налога на доходы физических лиц за 2005г. в сумме 94426878 руб.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 3 от 09.01.2007г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предпринимателя ФИО1».

Указанным решением предприниматель ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2005г. в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной сумм налога в сумме 18885375, 60 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужили следующие обстоятельства.

За проверяемый период предприниматель ФИО3 занималась куплей-продажей простых векселей. В 2005г. предприниматель ФИО3 имела отношения со следующими контрагентами: ООО «Сириус», ООО «Монарх ЛТД», ООО «Фабострой», ООО «Комстар». Налоговым органом в ход проверки установлено, что ООО «Монарх ЛТД» ИНН <***> в региональном разделе ЕГРЮЛ налогоплательщиков отсутствует, ООО «Фабострой» ИНН <***> по указанному юридическому адресу не значится, у организации отсутствует финансовое обеспечение для приобретения и реализации ФИО3 векселей, ООО «Комстар» ИНН <***> и ООО «Сириус» ИНН <***> относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность, по юридическому адресу не значится, с 2004г. находится в розыске. Налоговый орган считает, что в связи с отсутствием подтверждения расходов по приобретению векселей у продавцов ООО «Монарх ЛТД», ООО «Сириус», ООО «ФабоСтрой», ООО «Комстар» и осуществлением операций с несуществующими ценными бумаги, обоснованно доначислен налог на доходы физических лиц за 2005г. в сумме 94426878руб.

Сумма штрафов налогоплательщиком в установленный срок не уплачена, что явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав доводы и пояснения заявителя , суд пришел к следующим выводам.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). В силу ст. 32 Налогового кодекса РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии с пп.3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода.

1)Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 214.1 Налогового кодекса РФ.

2) Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункта 2 статьи 4 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой России.

Министерство финансов Российской Федерации и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвердили Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Порядок).

В соответствии с пунктом 4 названного Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Пунктом 7 Порядка установлено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО1 в нарушение статьи 214.1 Налогового кодекса РФ и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций (приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430) в расходы включены документально не подтвержденные и необоснованные затраты по приобретению ценных бумаг (векселей) у следующих продавцов:

1. ООО «Монарх ЛТД» (ИНН <***>)

В нарушение статьи 214.1 НК РФ ИП ФИО1 включила в расходы, связанные с приобретением и реализацией, в 2005 г. документально не подтвержденные расходы по приобретению векселей у ООО «Монарх ЛТД» на сумму 202 754 722,23 руб. (приложение №37 акта проверки).

Согласно договоров купли-продажи ценных бумаг, заключенных между ИП ФИО1 (покупатель) и ООО «Монарх ЛТД» (продавец) в 2005 г., продавец обязуется передать покупателю простые векселя ООО «АФК», ООО «АТК», ООО МСК «Аверс», ОАО АК Сбербанк РФ, ОАО АКБ Ижкомбанк, а покупатель принять и оплатить их путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

За проверяемый период ИП ФИО1 были приобретены у ООО «Монарх ЛТД» векселя следующих организаций: ОАО «Ритэк», АК Сберегательный банк РФ, АКБ МИБ, Внешторгбанк, АКБ «Мобилбанк», Ижладабанк, АКБ «Газпромбанк», Ижкомбанк, ООО «АТК», ООО «АФК», ООО «Медиапро», ООО МСК Аверс, АКБ «Тендер-Банк», Уральский трастовый банк (приложение №37 акта проверки). В дальнейшем указанные векселя реализовывались ЗАО «Энергосервис», ООО МСК «Аверс», ООО «Шилка», ООО «АФК», ООО «АТК», ООО «Альф», ООО «Уралэнерго-ОПТ» (приложение №37 акта проверки). Операции по реализации векселей оформлялись договором купли-продажи векселей, актом приема-передачи векселей. При этом все договора являются типовыми, в которых меняются только наименование эмитента векселей, наименование покупателя (приложение №29 акта проверки).

В соответствии с представленными договорами, продавец (ИП ФИО1) обязуется предъявить к оплате ценные бумаги покупателю по акту приема-передачи. При этом данные об эмитенте (ИНН, КПП), позволяющие идентифицировать эмитента, ни в договорах купли-продажи ценных бумаг, ни в актах приема-передачи не указаны. Оплата за ценные бумаги, согласно договоров, осуществляется в течение 15 дней с момента передачи ценной бумаги по акту приема-передачи на расчетный счет продавца. В случае нарушения какой-либо из сторон сроков оплаты стоимости или передачи векселей, другая сторона имеет право расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке. Договор вступает в силу с момента подписания и прекращает свое действие после выполнения сторонами обязательств друг перед другом, что подтверждается актом приема-передачи, подписанным сторонами. Исходя из анализа представленных договоров купли-продажи векселей и актов приема-передачи векселей, представленных ИП ФИО1, следует, что стороны не имеют претензий по оплате стоимости и передаче векселей.

По данным представленных платежных поручений и выписок о движении денежных средств по расчетным счетам (ОАО АКБ «Ижкомбанк», ОАО «Банк Уралсиб», ООО «Регнум Банк», ОАО ФКБ «СДМ-Банк» в г. Перми, ООО ОИКБ «Русь», ООО КБ «Уралфинанс», ОАО «Импэксбанк», ЗАО АКБ «Тендер-банк», Красногорский филиал ОАО КБ «Агроимпульс») (приложение №38 акта проверки) денежные средства поступали на расчетные счета налогоплательщика. Впоследствии денежные средства в течение 1-2 дней снимались с расчетного счета.

В соответствии с представленными ИП ФИО1 для камеральной проверки документами руководителем ООО «Монарх ЛТД» является ФИО4 Сделки по приобретению ценных бумаг оформлялись актом приема-передачи векселей и типовым договором купли-продажи ценных бумаг. При этом местом составления данных документов является г. Ижевск. Оплата за векселя осуществлялась за наличный расчет. В качестве подтверждения оплаты налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам (приложение №28 акта проверки). Данные квитанции подписаны только главным бухгалтером – ФИО4, подпись лица, получившего денежные средства (кассира), отсутствует.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) и Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата и выдается на руки сдавшему деньги.

Во всех представленных налогоплательщиком квитанциях к приходным кассовым ордерам, подтверждающих оплату векселей, отсутствуют подписи кассира, что свидетельствует о нарушении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при оформлении квитанций к приходным кассовым ордерам и принятии к учету в качестве документов, подтверждающих реальность понесения налогоплательщиком затрат по приобретению векселей, ненадлежащим образом оформленных квитанций к приходным кассовым ордерам.

В соответствии с Указаниями Банка России от 14.11.2001 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в размере 60000,00 руб. по одной сделке. Согласно разъяснений Центрального Банка Российской Федерации от 17.07.2006 г. №08-17/2540 нормы Указания №1050-У распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями.

Согласно представленных налогоплательщиком квитанций к приходным кассовым ордерам более 99% оформлены с нарушением Указаний Банка России №1050-У. Так, налогоплательщиком приобретены векселя у ООО «Монарх ЛТД» за наличный расчет по следующим квитанциям к приходным кассовым ордерам (ПКО): квитанция к ПКО от 13.10.2005 г. №850 на сумму 12 188 647,01 руб., квитанция к ПКО от 18.10.2005 г. №860 на сумму 3 780 847,50 руб., квитанция к ПКО от 30.12.2005 г. №1300 на сумму 5 519 000,00 руб. (приложение №28 акта проверки).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска был направлен Запрос о государственной регистрации ООО «Монарх ЛТД» от 05.05.2006 г. № 00-11-06/13580дсп в Инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по г. Москве с просьбой представить информацию о государственной регистрации ООО «Монарх ЛТД» ИНН <***>, с указанием даты регистрации при создании, статуса юридического лица (действующее, в стадии ликвидации, ликвидировано и т.д.), ОГРН, даты присвоения ОГРН, даты исключения из Единого государственного реестра юридических лиц (приложение №12 акта проверки).

Письмом от 20.06.2006 № 02-04/с Инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве сообщила, что ООО "Монарх ЛТД" (ИНН <***>) в региональном разделе ЕГРЮЛ налогоплательщиков – отсутствует (приложение №12 акта проверки).

Согласно ответа на запрос Инспекции в ОООП УФПС г. Москвы Филиал ФУП Почта России от 11.08.2006г. №00-11-06/20795 адрес ООО «Монарх ЛТД», указанный в договорах купли-продажи ценных бумаг – <...>, не существует, т. е. такой улицы в г. Москве – нет (Приложение №12 акта проверки).

В соответствии с п. 3 ст. 49 и п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается образованным, и его правоспособность наступает с момента государственной регистрации такого лица и прекращается с момента его ликвидации. Следовательно, данное предприятие не обладает правоспособностью юридического лица, необходимой для совершения действий, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, т. е. такие действия не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по реализации ценных бумаг от имени ООО «Монарх ЛТД», должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, договоры купли-продажи ценных бумаг, акты приема передачи ценных бумаг, квитанции к приходным кассовым ордерам должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку заполнения договоров купли-продажи ценных бумаг, актов приема передачи ценных бумаг, квитанций к приходным кассовым ордерам относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Из вышеизложенного следует, что составление несуществующими организациями договоров купли-продажи ценных бумаг, актов приема передачи ценных бумаг, квитанций к приходным кассовым ордерам не соответствует требованиям пункта 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, т. к. указанные документы предоставляются покупателю при совершении сделок, а заключение сделок неправоспособным лицом не влечет, соответственно, возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей.

3) Таким образом, документы, представленные ИП ФИО1 не могут быть признаны подтверждающими расходы индивидуального предпринимателя по приобретению векселей, поскольку содержащиеся в них сведения не соответствуют действительности ввиду того, что юридическое лицо ООО «Монарх ЛТД» фактически не существует и сведения о нем в ЕГРЮЛ отсутствуют.

Действия ИП ФИО1 носят недобросовестный характер, так как налогоплательщиком заключались сделки с несуществующим юридическим лицом, направленные на незаконное уклонение от конституционной обязанности по уплате налогов (ст. 57 Конституции РФ).

Оформление сделки с несуществующей организацией, договора купли-продажи ценных бумаг, акты приема-передачи, квитанции к приходно-кассовым ордерам, составленные с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430), Постановления Госстандарта РФ от 03.03.2003 г. № 65-СТ, являются не надлежащими доказательствами понесенных индивидуальным предпринимателем материальных затрат по приобретению векселей, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с информацией, предоставленной Удмуртским отделением №8618 СБ РФ (приложение №42 акта проверки), а также информацией АК Сбербанк РФ г. Москва (приложение №1 настоящего Решения), установлено, что налогоплательщик в течение 2005 г. продавал векселя АК Сбербанк РФ, приобретенные у ООО «Монарх ЛТД», которые в момент реализации были либо погашены АК Сбербанк РФ, либо не выпускались в обращение.

В соответствии со статьей 143 Гражданского Кодекса РФ (часть 2) и Положением о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР 7 августа 1937 г. №104/1341 вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

Должник по векселю обязан платить законному векселедержателю, предъявившему вексель. Таким образом, именно вексель, как ценную бумагу, держатель может предъявить должнику. Заменить вексель в этом качестве не может ни копия, ни какой-либо иной документ, для оплаты необходимо предъявить непосредственно подлинник, где лицо обозначено в качестве законного держателя в конце ряда индоссаментов.

Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.

В ходе настоящей камеральной проверки установлено, что оплата ИП ФИО1 в адрес организаций производится по актам приема-передачи векселей Сбербанка РФ. При этом, согласно информации банка указанные векселя предъявлены к оплате 3-ми лицами, либо не выпущены СБ РФ.

В соответствии с практикой документооборота банков документальное оформление операций принятия и погашения векселей подразумевает следующие действия:

1) в момент подтверждения факта оплаты векселя (зачисления денежных средств на расчетный счет векселедержателя, подписания акта взаимозачета денежных требований между векселедателем и векселедержателем, исполнение обязанности, предусмотренной соглашением об отступном, и т.п.) векселедержатель передает векселедателю оригинал векселя;

2) векселедатель, получив оригинал векселя, выдает векселедержателю ксерокопию векселя с пометкой «Исполнено такого-то числа таким-то способом»;

3) на оригинале полученного векселя векселедатель ставит отметку «Погашен» и сдает его для архивного хранения или уничтожает оригинал и сдает для архивного хранения ксерокопию векселя;

4) погасив вексель, векселедержатель посылает уведомление о погашении векселя всем его индоссаментам.

В отношении векселей, указанных в таблице № 1 и 2 установлено, что на момент передачи их по актам приема-передачи, векселя не были выпущены СБ РФ, либо изъяты из оборота (оплачены СБ РФ), следовательно, не могли участвовать в сделке.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В нарушение статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов по приобретению векселей АК СБ РФ, которые в момент совершения сделки либо уже перестали существовать как ценная бумага, либо еще не существовали как ценная бумага.

На основании изложенного следует, что налогоплательщик неправомерно уменьшил полученный доход на сумму расходов по приобретению погашенных векселей.

Таким образом, факт приобретения векселей у ООО «Монарх ЛТД» индивидуальным предпринимателем не подтвержден. Расходы ИП ФИО1 документально не подтверждены.

Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. по расходам на приобретение векселей у ООО «Монарх ЛТД» составило 202 754 722,23 руб. (приложение №37 акта проверки).

2. ООО «Фабострой» (ИНН <***>)

В нарушение статьи 214.1 НК РФ ИП ФИО1 включила в расходы, связанные с приобретением и реализацией, в 2005 г. документально не подтвержденные расходы по приобретению векселей у ООО «Фабострой» на сумму 82 943 557,67 руб. (Приложение №39 акта проверки).

Согласно договоров купли-продажи ценных бумаг, заключенных между ИП ФИО1 (покупатель) и ООО «Фабострой» (продавец) в 2005 г., продавец обязуется передать покупателю простые векселя ООО «АФК», ООО «АТК», ООО «Альф», ООО МСК «Аверс», ОАО АК Сбербанк РФ, ОАО АКБ «Ижкомбанк», а покупатель принять и оплатить их путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

За проверяемый период ИП ФИО1 были приобретены у ООО «Фабострой» векселя следующих организаций: ООО «Стройпроектинтер», ООО «Стройпроектконструкция», ООО «Технострой», ООО «Медиапро», АК Сберегательный банк РФ, ОАО АКБ «Ижкомбанк», ООО «АТК», ООО «АФК», ООО МСК «Аверс», ООО «Альф» (приложение №39 акта проверки). В дальнейшем указанные векселя реализовывались ИП ФИО1 ЗАО «Уралдорстрой», ООО МСК «Аверс», ООО «Шилка», ООО «АФК», ООО «АТК», ООО «Альф» (приложение №39 акта проверки). Операции по реализации векселей оформлялись договором купли-продажи векселей, актом приема-передачи векселей. При этом все договора являются типовыми, в которых меняются только наименование эмитента векселей, наименование покупателя (приложение №29 акта проверки).

В соответствии с представленными документами руководителем ООО «Фабострой» является ФИО5 Сделки по приобретению ценных бумаг с ООО «Фабострой» оформлялись актом приема-передачи векселей и типовым договором купли-продажи ценных бумаг. В актах приема-передачи векселей отсутствуют расшифровки подписей лиц, их подписавших. При этом местом составления данных документов является г. Ижевск. Оплата за векселя осуществлялась за наличный расчет. В качестве подтверждения оплаты налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Данные квитанции подписаны только главным бухгалтером – ФИО5, подпись лица, получившего денежные средства (кассира), отсутствует.

Во всех представленных налогоплательщиком квитанциях к приходным кассовым ордерам, подтверждающих оплату векселей, отсутствуют подписи кассира, что свидетельствует о нарушении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при оформлении квитанций к приходным кассовым ордерам и прнинятии к учету в качестве документов, подтверждающих реальность понесения налогоплательщиком затрат по приобретению векселей, ненадлежащим образом оформленных квитанций к приходным кассовым ордерам.

Согласно представленных налогоплательщиком квитанций к приходным кассовым ордерам более 99% оформлены с нарушением Указания №1050-У. Так, налогоплательщиком приобретены векселя у ООО «Фабострой» за наличный расчет по следующим квитанциям к приходным кассовым ордерам (ПКО): квитанция к ПКО от 29.06.2005 г. №530 на сумму 375 151,42 руб., квитанция к ПКО от 28.06.2005 г. №514 на сумму 673 400,96 руб., квитанция к ПКО от 27.06.2005 г. №512 на сумму 254 208,00 руб. (приложение №28 акта проверки).

Согласно письма от 18.07.2006 г. №23-02/6166дсп ИФНС России №33 по г. Москве организация ООО «Фабострой» ИНН <***> по юридическому адресу <...> не значится. Руководителем, главным бухгалтером ООО «Фабострой» является ФИО5 (приложение №12 акта проверки).

При проведении анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Фабострой», полученной от Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (приложение №12 акта проверки), установлено следующее:

§ у организации отсутствует финансовое обеспечение для приобретения и реализации ИП ФИО1 векселей, валюта бухгалтерского баланса ООО «ФабоСтрой» за 2004 год - 16 тыс. руб., за 2005 год - 22 тыс. руб.;

§ выручка в отчете о прибылях и убытках (Форма №2) ООО «Фабострой» за 2004г. отражена в сумме 1 769 тыс. руб., за 2005 год: выручка организации ООО «Фабострой» составила 2 601 тыс. руб. – расходы, связанные с приобретением векселей ИП ФИО1 у организации ООО «Фабострой», отражены ИП ФИО1 в сумме 82 943 557,67 руб.;

§ Из налоговой декларации по единому социальному налогу, представленной ООО «Фабострой» в ИФНС России № 33 по г. Москве за 2004 год и 2005 год следует, что работников в данной организации не было, начислений и выплат не произведено;

§ Отсутствие фактической реализации векселей ИП ФИО1 подтверждают также данные налоговых деклараций по налогу на прибыль организации за 2004 год, 2005 год ООО «ФабоСтрой». В приложении №2 к Листу 02 декларации по строке 010 (прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам) и 030 (расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего налогового периода, за исключением расходов относящихся к прямым) данные отсутствуют (стоят прочерки). Расходы, связанные с производством и реализацией указаны только по строке 120 декларации по налогу на прибыль организации ООО «ФабоСтрой» (Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном, налоговом периоде).

Из представленной налоговой отчетности можно сделать вывод, что организацияв 2005 г. занималась оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, ни каких операций по купле-продаже векселей не осуществляла.

В соответствии с протоколом допроса от 18.09.2006 г. №10-11-01/067 ФИО5 следует, что ФИО5 никогда не являлся руководителем и главным бухгалтером ООО «Фабострой», никакие документы от имени ООО «Фабострой» (договора, акты приема-передачи) не подписывал (приложение №12 акта проверки). При этом ФИО5 пояснил, что неоднократно терял паспорт. В последний раз паспорт был утерян в 2001 г.

В соответствии с Постановлением ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска от 27.10.2006 г. №14-11-03/1 «О назначении экспертизы» документы, представленные налогоплательщиком, были направлены на экспертизу в ОРЧ по налоговым преступлениям МВД УР. На разрешение эксперта поставлены следующие вопросы: одинаков ли состав красителя оттиска печати ООО «Сириус», ООО «Монарх ЛТД», ООО «Фабострой», ООО «Комстар», выполнены ли бланки документов (договоров купли-продажи ценных бумаг, актов приема-передачи векселей, квитанций к приходным кассовым ордерам) ООО «Сириус», ООО «Монарх ЛТД», ООО «Фабострой», ООО «Комстар» на одном оборудовании, одинаков ли состав красителя подписей от имени ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО4, ФИО8, выполнены ли подписи от имени ФИО5 самим ФИО5, от имени ФИО6 самой ФИО6, от имени ФИО8 самим ФИО9 (приложение №14 акта проверки).

На момент вынесения Решения в адрес ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска на основании письма от 14.12.06 №37/5318 ОРЧ по НП МВД УР поступила справка эксперта №918 от 04.12.2006 г. (приложение №2 настоящего решения). Согласно справки эксперта был исследован вопрос ««Выполнены ли подписи от имени ФИО5, расположенные: в договоре купли-продажи ценных бумаг от 01.12.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Фабострой» в горизонтальной строке, ниже слов: «Реквизиты и подписи сторон», в квитанции к приходному кассовому ордеру № 540 от 29.06.2005г. на сумму 608709,00 руб., выписанной ООО «Фабострой»; в акте приема-передачи векселей от 28.01.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Фабострой» на сумму 301524,45 руб.; в акте приема передачи векселей от 31.05.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Фабострой» на сумму 368000,00 руб.; в акте приема передачи векселей от 31.05.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Фабострой» на сумму 100000,00 руб.; в акте приема передачи векселей от 22.08.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Фабострой» на сумму 790428,00 руб., - самим ФИО5 или иным лицом (лицами)?». В результате проведенной экспертизы установлено, что подписи от имени ФИО5, в исследуемых документах, выполнены не ФИО5, а иным лицом.

В соответствии с пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Исходя из вышеизложенного, документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, документально подтвержденными.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по реализации ценных бумаг от имени ООО «Фабострой», должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, договоры купли-продажи ценных бумаг, акты приема передачи ценных бумаг, квитанции к приходным кассовым ордерам должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку заполнения договоров купли-продажи ценных бумаг, актов приема передачи ценных бумаг, квитанций к приходным кассовым ордерам относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, документы, представленные ИП ФИО1 не могут быть признаны подтверждающими расходы индивидуального предпринимателя по приобретению векселей, поскольку содержащиеся в них сведения не соответствуют действительности ввиду того, что подписи на договорах купли-продажи ценных бумаг, актах приема-передачи векселей, квитанциях к приходным кассовым ордерам с ООО «Фабострой», ФИО5 не принадлежат, деятельность по реализации векселей организация ООО «Фабострой» не осуществляла.

В соответствии с информацией, предоставленной Удмуртским отделением №8618 СБ РФ (приложение №42 акта проверки), а также информацией АК Сбербанк РФ г. Москва (приложение №1 настоящего Решения), установлено, что налогоплательщик в течение 2005 г. продавал векселя АК Сбербанк РФ, приобретенные у ООО «Фабострой», которые в момент реализации были либо погашены АК Сбербанк РФ, либо не выпускались в обращение.

4) погасив вексель, векселедержатель посылает уведомление о погашении векселя всем его индоссаментам.

В отношении векселей, указанных в таблице №3 и 4, установлено, что на момент передачи их по актам приема-передачи, векселя были изъяты из оборота (оплачены СБ РФ), либо не выпущены в обращение, следовательно, не могли участвовать в сделке.

В нарушение статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов по приобретению векселей АК СБ РФ, которые в момент совершения сделки либо уже перестали существовать как ценная бумага, либо не существовали как ценная бумага.

На основании изложенного следует, что налогоплательщик неправомерно уменьшил полученный доход на сумму расходов по приобретению погашенных, либо не выпущенных в обращение, векселей.

Таким образом, факт приобретения векселей у ООО «Фабострой» индивидуальным предпринимателем не подтвержден. Расходы ИП ФИО1 документально не подтверждены.

Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. по расходам на приобретение векселей у ООО «Фабострой», из-за принятия к учету первичных учетных документов, оформленных с нарушением требований Налогового кодекса РФ, Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ, Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, а также осуществления операций погашенными, либо не выпущенными в обращение, векселями, составило 82 943 557,67 руб. (приложение №39 акта проверки).

3. ООО «Комстар» (ИНН <***>)

В нарушение статьи 214.1 НК РФ ИП ФИО1 включила в расходы, связанные с приобретением и реализацией, в 2005 г. документально не подтвержденные расходы по приобретению векселей у ООО «Комстар» на сумму 376 733 000,12 руб. (Приложение №40 акта проверки).

Согласно договоров купли-продажи ценных бумаг, заключенных между ИП ФИО1 (покупатель) и ООО «Комстар» (продавец) в 2005 г., продавец обязуется передать покупателю простые векселя ООО «АФК», ООО «АТК», ООО МСК «Аверс», ООО «Транстехком», АК Сбербанк РФ, АКБ МИБ, ООО «Фарком», ООО «Мегалайт», ООО «МашПродукт», ООО «Инэкс-Трейд», ООО «Динеро», ООО «Бизнес партнер», ООО «Аспект», Мобилбанк, а покупатель принять и оплатить их путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

За проверяемый период ИП ФИО1 были приобретены у ООО «Комстар» векселя следующих организаций: АЗС-Сервис-Авто, АКБ МИБ, Мобилбанк, ООО «Аспект», ООО «Бизнес партнер», ООО «Динеро», ООО «Инэкстрейд», АК Сберегательный банк РФ, ООО «АТК», ООО «АФК», ООО МСК Аверс, ООО «Машпродукт», ООО «Мегалайт», ООО «Транстехком», ООО «Фарком» (приложение №40 акта проверки). В дальнейшем указанные векселя реализовывались ООО МСК «Аверс», ООО «Транстехком», ООО «АФК», ООО «АТК», ООО «Альф» (приложение №40 акта проверки). Операции по реализации векселей оформлялись договором купли-продажи векселей, актом приема-передачи векселей. При этом все договора являются типовыми, в которых меняются только наименование эмитента векселей, наименование покупателя (приложение №29 акта проверки).

В соответствии с представленными на камеральную проверку документами руководителем ООО «Комстар» является ФИО6 Сделки по приобретению ценных бумаг оформлялись актом приема-передачи векселей и типовым договором купли-продажи ценных бумаг. В актах приема-передачи векселей отсутствуют расшифровки подписей лиц их подписавших. При этом местом составления данных документов является г. Ижевск. Оплата за векселя осуществлялась за наличный расчет. В качестве подтверждения оплаты налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Данные квитанции подписаны только главным бухгалтером – ФИО6, подпись лица, получившего денежные средства (кассира), отсутствует.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира , заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата и выдается на руки сдавшему деньги.

Во всех представленных налогоплательщиком квитанциях к приходным кассовым ордерам, подтверждающих оплату векселей, отсутствуют подписи кассира, что свидетельствует о нарушении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при оформлении квитанций к приходным кассовым ордерам и прнинятии к учету в качестве документов, подтверждающих реальность понесения налогоплательщиком затрат по приобретению векселей, ненадлежащим образом оформленных квитанций к приходным кассовым ордерам.

Согласно представленных налогоплательщиком квитанций к приходным кассовым ордерам более 99% оформлены с нарушением Указания №1050-У. Так, налогоплательщиком приобретены векселя у ООО «Комстар» за наличный расчет по следующим квитанциям к приходным кассовым ордерам (ПКО): квитанция к ПКО от 30.11.2005 г. №854 на сумму 15 108 671,75 руб., квитанция к ПКО от 29.11.2005 г. №842 на сумму 222 432,00 руб., квитанция к ПКО от 15.11.2005 г. №744 на сумму 2 363 731,24 руб. (приложение №28 акта проверки).

Организация ООО «Комстар» на налоговом учете состоит в ИФНС России №23 по г. Москве и относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность (Приложение №12 акта проверки).

Согласно ответа ИФНС России №23 по г. Москве от 10.08.2006г. №24-10/29558 на запрос Инспекции №00-11-06/20309 организация ООО «Комстар» зарегистрирована 08.01.2003 г. по адресу: <...>, по указанному адресу не находится, объявлена в розыск с 2004 г. Отделом по налоговым преступлениям УВД ЮВАО г. Москвы 18.03.2005г. возбуждено уголовное дело в отношении ООО «Комстар» по факту уклонения от уплаты налогов, совершенном в особо крупных размерах по ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (приложение №12 акта проверки).

В результате проведенных оперативно-розыскных мероприятий в рамках уголовного дела установлено, что ФИО6 – являющаяся согласно учредительным документам организации ООО «Комстар» учредителем, генеральным директором, и главным бухгалтером данной организации, никакого отношения к ООО «Комстар» не имеет (Приложение №12 акта проверки).

Из протокола допроса от 18.09.2006 г. №10-11-01/068 ФИО6 следует, что она никакого отношения к ООО «Комстар» не имеет, никогда не являлась руководителем и главным бухгалтером ООО «Комстар», с ФИО1 не знакома, никакие документы от имени ООО «Комстар» (договора, акты приема-передачи векселей) не подписывала (приложение №12 акта проверки).

На момент вынесения Решения в адрес ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска на основании письма от 14.12.06 №37/5318 ОРЧ по НП МВД УР поступила справка эксперта №918 от 04.12.2006 г. (приложение №2 настоящего решения). Согласно справки эксперта был исследован вопрос ««Выполнены ли подписи от имени ФИО6, расположенные: в договоре купли-продажи ценных бумаг от 01.10.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Комстар» в горизонтальной строке ниже слов: «Реквизиты и подписи сторон»; в квитанции к приходному кассовому ордеру № 560 от 29.09.2005г. на сумму 56501,70 руб., выписанной ООО «Комстар» после слов: «Главный бухгалтер», в акте приема-передачи векселей от 06.12.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Комстар» на сумму 1827514,22 руб. в горизонтальной строке, после слова: «Передал», в акте приема-передачи векселей от 02.11.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Комстар» на сумму 412095,00 руб. в горизонтальной строке после слова: «Передал» - самой ФИО6 или иным лицом (лицами)?». В результате проведенной экспертизы установлено, что подписи от имени ФИО6, в исследуемых документах, выполнены не ФИО6, а иным лицом.

Исходя из вышеизложенного документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, документально подтвержденными.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по реализации ценных бумаг от имени ООО « Комстар» , должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, договоры купли-продажи ценных бумаг, акты приема передачи ценных бумаг, квитанции к приходным кассовым ордерам должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку заполнения договоров купли-продажи ценных бумаг, актов приема передачи ценных бумаг, квитанций к приходным кассовым ордерам относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, документы, представленные ИП ФИО1 не могут быть признаны подтверждающими расходы индивидуального предпринимателя по приобретению векселей, поскольку содержащиеся в них сведения не соответствуют действительности ввиду того, что подписи на договорах купли-продажи ценных бумаг, актах приема-передачи векселей, квитанциях к приходным кассовым ордерам с ООО «Комстар», директору и одновременно главному бухгалтеру указанной организации ФИО6 не принадлежат.

В соответствии с информацией, предоставленной Удмуртским отделением №8618 СБ РФ (приложение №42 акта проверки), а также информацией АК Сбербанк РФ г. Москва (приложение №1 настоящего Решения), установлено, что налогоплательщик в течение 2005 г. продавал векселя АК Сбербанк РФ, приобретенные у ООО «Комстар», которые в момент реализации были либо погашены АК Сбербанк РФ, либо не выпускались в обращение

4) в момент подтверждения факта оплаты векселя (зачисления денежных средств на расчетный счет векселедержателя, подписания акта взаимозачета денежных требований между векселедателем и векселедержателем, исполнение обязанности, предусмотренной соглашением об отступном, и т.п.) векселедержатель передает векселедателю оригинал векселя;

5) векселедатель, получив оригинал векселя, выдает векселедержателю ксерокопию векселя с пометкой «Исполнено такого-то числа таким-то способом»;

6) на оригинале полученного векселя векселедатель ставит отметку «Погашен» и сдает его для архивного хранения или уничтожает оригинал и сдает для архивного хранения ксерокопию векселя;

7) погасив вексель, векселедержатель посылает уведомление о погашении векселя всем его индоссаментам.

В отношении векселей, указанных в таблице №5 и 6 установлено, что на момент передачи их по актам приема-передачи, векселя были изъяты из оборота (оплачены СБ РФ), либо не выпущены в обращение, следовательно, не могли участвовать в сделке.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В нарушение статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов по приобретению векселей АК СБ РФ, которые в момент совершения сделки либо уже перестали существовать как ценная бумага, либо не существовали как ценная бумага.

Таким образом, факт приобретения векселей у ООО «Комстар» индивидуальным предпринимателем не подтвержден. Расходы ИП ФИО1 документально не подтверждены.

Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. по расходам на приобретение векселей у ООО «Комстар», из-за принятия к учету первичных учетных документов, оформленных с нарушением требований Налогового кодекса РФ, Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ, Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, а также осуществления операций погашенными, либо не выпущенными в обращение, векселями, составило 376 733 000,12 руб. (приложение №40 акта проверки).

4. ООО «Сириус» (ИНН <***>)

В нарушение статьи 214.1 НК РФ ИП ФИО1 включила в расходы, связанные с приобретением и реализацией, в 2005 г. документально не подтвержденные расходы по приобретению векселей у ООО «Сириус» на сумму 53 424 816,00 руб. (Приложение №41 акта проверки).

За проверяемый период ИП ФИО1 были приобретены у ООО «Сириус» векселя следующих организаций: ООО «Транстехком», АК Сберегательный банк РФ, АЗС-Сервис-Авто, АКБ Ижкомбанк, ООО «АФК», ООО МСК Аверс (приложение №41 акта проверки). В дальнейшем указанные векселя реализовывались ООО МСК «Аверс», ООО «Транстехком», ООО «АФК», ООО «АТК», ООО «Альф». Операции по реализации векселей оформлялись актом приема-передачи векселей (приложение №16-27 акта проверки). Договоров купли-продажи ценных бумаг, заключенных с ООО «Сириус», налогоплательщиком не представлено.

В соответствии с представленными документами руководителем ООО «Сириус» является ФИО8 Сделки по приобретению ценных бумаг оформлялись актом приема-передачи векселей. В актах приема-передачи векселей отсутствуют расшифровки подписей лиц их подписавших. При этом местом составления данных документов является г. Ижевск. Оплата за векселя осуществлялась за наличный расчет. В качестве подтверждения оплаты налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Данные квитанции подписаны только главным бухгалтером – ФИО8, подпись лица, получившего денежные средства (кассира) отсутствует.

Во всех представленных налогоплательщиком квитанциях к приходным кассовым ордерам, подтверждающих оплату векселей, отсутствуют подписи кассира, что свидетельствует о нарушении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при оформлении квитанций к приходным кассовым ордерам и прнинятии к учету в качестве документов, подтверждающих реальность понесения налогоплательщиком затрат по приобретению векселей, ненадлежащим образом оформленных квитанций к приходным кассовым ордерам.

Согласно представленных налогоплательщиком квитанций к приходным кассовым ордерам более 99% оформлены с нарушением Указания №1050-У. Так, налогоплательщиком приобретены векселя у ООО «Сириус» за наличный расчет по следующим квитанциям к приходным кассовым ордерам (ПКО): квитанция к ПКО от 20.12.2005 г. №1087 на сумму 3 454 448,40 руб., квитанция к ПКО от 15.12.2005 г. №1080 на сумму 132 764,10 руб., квитанция к ПКО от 27.12.2005 г. №1153 на сумму 7 498 000,00 руб. (приложение №28 акта проверки).

В соответствии с письмом от 12.07.2006 г. №12-05/1031дсп Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области учредителем, директором, главным бухгалтером ООО «Сириус» ИНН <***> является ФИО9 (ИНН <***>) (приложение №12 акта проверки). По данным представленных квитанций к приходным кассовым ордерам указан ФИО8 Организация ООО «Сириус» зарегистрирована 05.12.2003 г. по адресу: <...>, по указанному адресу не находится. Налоговая отчетность организацией ООО «Сириус» по месту постановки на учет не представляется. В целях установления местонахождения организации и получения бухгалтерских и прочих документов направлен запрос о розыске ООО «Сириус» в УВД СЗАО г. Рязани.

Кроме этого, согласно протокола допроса от 19.09.2006 г. №10-11-01/069 ФИО9 следует, что ФИО9 никогда не являлся учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Сириус», никакие документы от имени ООО «Сириус» (договора, акты приема-передачи) не подписывал, с ФИО1 не знаком (приложение №12 акта проверки). Кроме этого, ФИО9 указал на то, что терял свой паспорт, который в дальнейшем был подброшен в почтовый ящик.

На момент вынесения Решения в адрес ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска на основании письма от 14.12.06 №37/5318 ОРЧ по НП МВД УР поступила справка эксперта №918 от 04.12.2006 г. (приложение №2 настоящего решения). Согласно справки эксперта был исследован вопрос ««Выполнены ли подписи от имени ФИО8, расположенные в договоре купли-продажи ценных бумаг от 01,12,2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Сириус» в горизонтальной строке, ниже слов: «Реквизиты и подписи сторон»; в квитанции к приходному кассовому ордеру № 1082 от 16.12.2005г. на сумму 39720,00 руб., выписанной ООО «Сириус» после слов «Главный бухгалтер»; в акте приема-передачи векселей от 29.12.2005г. между ИП ФИО1 и ООО «Сириус» на сумму 3920364,00 руб. в горизонтальной строке, после слова: «Передал», в акте приема-передачи векселей от 28.12.2005г. между ФИО1 и ООО «Сириус» на сумму 1060524,00 руб. в горизонтальной строке, после слова «Передал» - самим ФИО9 или иным лицом (лицами)?». В результате проведенной экспертизы установлено, что подписи от имени ФИО8, в исследуемых документах, выполнены не ФИО9, а иным лицом.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по реализации ценных бумаг от имени ООО « Сириус» , должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, договоры купли-продажи ценных бумаг, акты приема передачи ценных бумаг, квитанции к приходным кассовым ордерам должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку заполнения договоров купли-продажи ценных бумаг, актов приема передачи ценных бумаг, квитанций к приходным кассовым ордерам относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, документы, представленные ИП ФИО1 не могут быть признаны подтверждающими расходы индивидуального предпринимателя по приобретению векселей, поскольку содержащиеся в них сведения не соответствуют действительности ввиду того, что подписи на договорах купли-продажи ценных бумаг, актах приема-передачи векселей, квитанциях к приходным кассовым ордерам с ООО «Сириус», ФИО9 не принадлежат.

В соответствии с информацией, предоставленной Удмуртским отделением №8618 СБ РФ (приложение №42 акта проверки), а также информацией АК Сбербанк РФ г. Москва (приложение №1 настоящего Решения), установлено, что налогоплательщик в течение 2005 г. продавал векселя АК Сбербанк РФ, приобретенные у ООО «Сириус», которые в момент реализации были либо погашены АК Сбербанк РФ, либо не выпускались в обращение.

4) погасив вексель, векселедержатель посылает уведомление о погашении векселя всем его индоссаментам.

В отношении векселей, указанных в таблице №7 и 8 установлено, что на момент передачи их по актам приема-передачи, векселя не были выпущены СБ РФ, либо изъяты из оборота (оплачены СБ РФ), следовательно, не могли участвовать в сделке.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В нарушение статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов по приобретению векселей АК СБ РФ, которые в момент совершения сделки либо уже перестали существовать как ценная бумага, либо не существовали как ценная бумага.

Таким образом, факт приобретения векселей у ООО «Сириус» индивидуальным предпринимателем не подтвержден. Расходы ИП ФИО1 документально не подтверждены.

Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. по расходам на приобретение векселей у ООО «Сириус», из-за принятия к учету первичных учетных документов, оформленных с нарушением требований Налогового кодекса РФ, Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ, Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, а также осуществления операций погашенными, либо не выпущенными в обращение, векселями, составило 53 424 816,00 руб. (приложение №41 акта проверки).

В соответствии с информацией, предоставленной Удмуртским отделением №8618 СБ РФ (приложение №42 Акта проверки), а также с информацией АК СБ РФ г. Москва (приложение №1 настоящего Решения), установлено, что налогоплательщик в течение 2005 г. приобретал погашеные векселя АК Сбербанк РФ (таблица 9), а также векселя АК Сбербанк РФ, которые в обращение не выпускались (таблица 10).

4) погасив вексель, векселедержатель посылает уведомление о погашении векселя всем его индоссаментам.

В отношении векселей, указанных в таблице №9,10 установлено, что на момент передачи их по актам приема-передачи, векселя не были выпущены в обращение СБ РФ, либо изъяты из оборота (оплачены СБ РФ), следовательно, не могли участвовать в сделке.

На основании полученной информации от Удмуртского ОСБ №8618 (приложение №42 акта проверки), для определения всего перечня организаций (индивидуальных предпринимателей, физических лиц), участвовавших в сделках по купле-продаже векселей Сбербанка от выпуска в обращение до гашения, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска направлены запросы первым и последним векселедержателям на предмет того, кому были проданы (у кого куплены) данные векселя. На момент вынесения Решения ответы не получены.

В нарушение статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов по приобретению векселей АК СБ РФ, которые в момент совершения сделки либо уже перестали существовать как ценная бумага, либо не существовали как ценная бумага.

Всего занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. по данному нарушению в соответствии с Актом камеральной проверки №4478 от 04.12.2006 г. составило 39 002 500,00 руб. (с учетом информации полученной на момент вынесения настоящего Решения 63 112 899,00 руб.), в том числе без учета векселей, приобретенных у ООО «Монарх ЛТД», ООО «Комстар», ООО «Сириус», ООО «Фабострой» по данным Акта камеральной проверки №4478 от 04.12.2006 г. - 10 504 500,00 руб. (с учетом информации полученной на момент вынесения настоящего Решения 16 584 852,00 руб.) (таблица 11).

Пунктом 7 Порядка установлено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к настоящему Порядку. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Данные книги учета доходов и расходов используются для исчисления налога на доходы физических, подлежащего уплате по итогам налогового периода.

8)Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

9)В соответствии с пунктом 9 указанного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

10) Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

11) 1) наименование документа (формы);

12) 2) дату составления документа;

13) 3) при оформлении документа от имени:

14) юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

15) индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

16) физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

17) 4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

18) 5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

19) 6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

20) При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

21) Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

22) В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

23) Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Таким образом, непредставление книги учета доходов и расходов, представление в качестве расходных документов договоров купли-продажи векселей, актов приема-передачи векселей и квитанций к приходным кассовым ордерам с ООО «Монарх ЛТД», ООО «Сириус», ООО «Фабострой», ООО «Комстар», включая векселя (таблица 9 и 10 настоящего Решения), которые на момент передачи не были выпущены в обращение, либо изъяты из оборота, содержащих заведомо недостоверные данные, свидетельствует об отсутствии учета у налогоплательщика полученных доходов и произведенных расходов и неправомерном уменьшении полученного дохода от реализации векселей на сумму документально не подтвержденных расходов.

Всего занижение налоговой базы по налогу на доходы за 2005 г. по данному нарушению составило 726 360 596,02 руб.

Анализ предпринимательской деятельности ИП ФИО1 на основании представленных документов и информации, имеющейся в инспекции, показал следующее.

В 2005 г. ИП ФИО1, осуществляла предпринимательскую деятельность по купле-продаже ценных бумаг (векселей).

Векселя приобретались у ООО «Сириус» ИНН <***>, ООО «Триумф» ИНН <***>, ООО «Монарх ЛТД» ИНН <***>, ООО «Фабострой» ИНН <***>, ООО «Комстар» ИНН <***>, ЗАО «Энергосервис» ИНН <***>, ООО МСК «Аверс» ИНН <***>, ООО «Шилка» ИНН <***>, ООО «АФК» ИНН <***>, ООО «Альф» ИНН <***>, ООО ФК «Деловой партнер», ОАО АКБ «Ижкомбанк» ИНН <***>, ООО «Уралэнерго-ОПТ» ИНН <***>. При этом, основная доля векселей была приобретена у пяти организаций за наличный расчет: ООО «Сириус» ИНН <***>, ООО «Триумф» ИНН <***>, ООО «Монарх ЛТД» ИНН <***>, ООО «Фабострой» ИНН <***>, ООО «Комстар» ИНН <***> (приложение №16-29 акта проверки).

Все сделки по купле-продаже векселей, согласно представленных актов приема-передачи и договоров купли-продажи, происходили в г. Ижевске. При этом, организации ООО «Фабострой», ООО «Комстар» находятся в г. Москве, ООО «Сириус» - в г. Рязани, а ООО «Монарх ЛТД» является несуществующей организацией. Лица, указанные в качестве учредителей и руководителей данных организаций факт наличия каких либо взаимоотношений с ИП ФИО1 отрицают (приложение №12 акта проверки).

Векселя, приобретенные у ООО «Монарх ЛТД», ООО «Фабострой», ООО «Комстар», ООО «Сириус», впоследствии продавались ИП ФИО1 ООО «АТК», ООО «Альф», ЗАО «Энергосервис», ООО «Уралэнерго-ОПТ», ООО «Шилка», ООО «АФК», ООО МСК «Аверс». Согласно данных представленных документов (договоров, актов приема-передачи), а также выписок из ЕГРЮЛ (приложение №43 и 29 акта проверки) директорами в 2005 г. ООО «АТК», ООО «Альф», ООО «Шилка», ООО «АФК» являлся ФИО10, ЗАО «Энергосервис», ООО «Уралэнерго-ОПТ», ООО МСК «Аверс» - ФИО11. При этом адрес местонахождения у организаций ООО «АТК», ООО «Альф», ЗАО «Энергосервис», ООО «Уралэнерго-ОПТ», ООО «Шилка», ООО МСК «Аверс» является <...>.

В соответствии со штатным расписанием ООО «АТК» на 2005 г., представленным ФИО10 (приложение №13 акта проверки), директором ООО «АТК» в 2005 г. являлся ФИО10, а заместителем директора являлся ФИО11.

На основании пп.2 п.1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

На основании изложенного, физические лица ФИО10 и ФИО11 являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами.

Таким образом, векселя, приобретенные у ООО «Монарх ЛТД», ООО «Фабострой», ООО «Комстар», ООО «Сириус», реализовывались ИП ФИО1, организациям, директорами которых являлся ФИО10, либо взаимозависимое с ФИО10 лицо ФИО11

В соответствии с протоколом допроса от 16.06.2006 г. №10-11-01/023/1 ФИО10 ИНН <***> (приложение №12 акта проверки) все договора купли-продажи ценных бумаг по поручению ИП ФИО1 заключал ФИО10 Заключенные таким образом договора, подписывались ИП ФИО1

Согласно протокола допроса от 25.09.2006 г. №35 ФИО10 на вопрос «каким образом были налажены деловые отношения с ООО «Монарх ЛТД», ООО «Сириус», ООО «Фабострой», ООО «Комстар» был получен ответ «затрудняюсь ответить» (приложение №15 акта проверки).

Согласно нотариальной доверенности от 14.06.2006 г. (зарегистрирована в реестре за №3346 (приложение №12 акта проверки)) ФИО1 уполномочивает ФИО10 быть представителем в районных инспекциях Федеральной налоговой службы города Ижевска по всем вопросам, связанным с осуществлением ИП ФИО1 предпринимательской деятельности.

В соответствии с протоколом допроса от 25.09.2006 г. №35 ФИО10 на вопрос «кем Вам приходится ФИО1 и есть ли общие дети», был получен ответ «гражданская жена, есть общие дети» (приложение №15 акта проверки).

Денежные средства от покупателей за приобретенные векселя поступали на расчетные счета ИП ФИО1, открытые в различных городах: г. Ижевске, г. Москве, г. Екатеринбурге, г. Перми, г. Красногорске, г. Оренбурге. В течение операционного дня денежные средства снимались с расчетного счета. Денежные средства снимались либо ФИО10, либо другими лицами (приложения №44-50 акта проверки). Для установления круга лиц, получавших в банках с расчетных счетов ИП ФИО1 наличные денежные средства, были направлены соответствующие запросы. Согласно полученных ответов, установлено, что денежные средства в 2005 г. с расчетных счетов снимали:

· По расчетному счету №<***> в ОАО «Ижкомбанк» г. Ижевск - ФИО10 (паспорт серия 9402 №814604, выдан 26.09.2002 г. Октябрьским РОВД г. Ижевска), ФИО12 (паспорт серия 9403 №226021, выдан 03.07.2003 г. Первомайским РОВД г. Ижевска) (приложение №44 акта проверки). Согласно протокола допроса от 08.11.2006 г. №48 ФИО12 (приложение №15 акта проверки), проведенного в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ, установлено, что денежные средства с расчетного счета ФИО1 он снимал по просьбе ФИО10 на основании выписанных чеков. Основанием обращения ФИО10 с просьбой к ФИО12 о снятии денежных средств с расчетного счета, являлось отсутствие первого в тот день, когда денежные средства перечислялись на расчетный счет ИП ФИО1 и невозможности самому лично произвести указанную операцию. При этом ФИО12 знаком с ФИО1 лишь в связи с тем, что она является гражданской женой ФИО10 Впоследствии все полученные денежные средства с расчетного счета ИП ФИО1 ФИО12 передавал ФИО10 За оказанные услуги никакого вознаграждения ФИО12 не получал. Всего, таким образом, за 2005 г. было предъявлено ФИО10 и ФИО12 к обналичиванию 171 чек на общую сумму 380 110 300,00 руб.

· По расчетному счету №<***> в ОАО «Банк Уралсиб» г. Москва – ФИО13 (паспорт серия 4506 №725621, выдан 29.10.2003 г. ОВД Рязанского района г. Москвы), ФИО14 (паспорт серия 9700 №159717, выдан 06.12.2000 г. Калиниским РОВД г. Чебоксары), ФИО15 (паспорт серия 4606 №120087, выдан 20.04.2004 г. Икшанским отделением милиции г. Икша Дмитровского района Московской области), ФИО16 (паспорт серия 9403 №234620, выдан 25.07.2003 г. Октябрьским РОВД г. Ижевска), ФИО17 (паспорт серия 9402 №637844, выдан 25.05.2002 г. ОВД г. Глазова УР) (приложение №45 акта проверки). Всего, таким образом, за 2005 г. было предъявлено указанными лицами к обналичиванию 264 чека на общую сумму 981 772 528,28 руб.

· По расчетному счету №<***> в ОАО «Банк Уралсиб» г. Москва – ФИО13 (паспорт серия 4506 №725621, выдан 29.10.2003 г. ОВД Рязанского района г. Москвы), ФИО14 (паспорт серия 9700 №159717, выдан 06.12.2000 г. Калиниским РОВД г. Чебоксары) (приложение №45 акта проверки). Всего, таким образом, за период с 25.11.2005 г. по 08.12.2005 г. было предъявлено указанными лицами к обналичиванию 8 чеков на общую сумму 1 769 744 094,00 руб.

· По расчетному счету №<***> в филиале ОАО КБ «СДМ-Банк» г. Пермь – ФИО18 (паспорт серия 5702 №932630, выдан 26.03.2002 г. УВД Свердловского района г. Перми), ФИО19 (паспорт серия 9402 №806531, выдан 03.10.2002 г. Индустриальным РОВД г. Ижевска), ФИО20 (паспорт серия 5703 №873034, выдан 08.04.2003 г. УВД Свердловского района г. Перми), ФИО21 (паспорт серия 5703 №873034, выдан 08.04.2003 г. УВД Свердловского района г. Перми) (приложение №46 акта проверки). Всего, таким образом, за 2005 г. было предъявлено указанными лицами к обналичиванию 124 чека на общую сумму 38 716 200,00 руб.

· По расчетному счету №<***> в ООО КБ «Регнум Банк» г. Москва – ФИО14 (паспорт серия 9700 №159717, выдан 06.12.2000 г. Калиниским РОВД г. Чебоксары), ФИО22 (паспорт серия 9703 №997530, выдан 28.05.2003 г. Московским РОВД г. Чебоксары), ФИО13 (паспорт серия 4506 №725621, выдан 29.10.2003 г. ОВД Рязанского района г. Москвы). Согласно представленной нотариальной доверенности от 12.12.2005 г. (зарегистрировано в реестре №1к-29673 нотариусом г. Москвы ФИО23) ФИО1 уполномочивает ФИО14 пользоваться и распоряжаться любыми счетами открытыми в ООО КБ «Регнум Банк» г. Москва, производить любые операции с этими счетами, в том числе вносить и получать любые суммы, заключать и подписывать любые договоры, подписывать и получать платежные и расчетные документы (приложение №47 акта проверки). Всего, таким образом, за 2005 г. было предъявлено указанными лицами к обналичиванию 12 чеков на общую сумму 86 795 220,00 руб.

· По расчетному счету №<***> в ООО КБ «Уралфинанс» г. Екатеринбург – ФИО24 (паспорт серия 6503 №639444, выдан 19.11.2002 г. Орджоникидзевским РУВД г. Екатеринбурга), ФИО25 (паспорт серия 6502 №863927, выдан 16.04.2002 г. Орджоникидзевским РУВД г. Екатеринбурга) (приложение №48 акта проверки). Всего, таким образом, за 2005 г. было предъявлено указанными лицами к обналичиванию 183 чека на общую сумму 103 677 100,00 руб.

· По расчетному счету №<***> в ООО Оренбургский Ипотечный Коммерческий Банк «Русь» г. Оренбург – ФИО17, ФИО26 (приложение №49 акта проверки). Всего, таким образом, за 2005 г. было предъявлено указанными лицами к обналичиванию 48 чеков на общую сумму 31 276 690,00 руб.

· По расчетному счету №<***> в филиале ОАО КБ «Агроимпульс» г. Красногорск – ФИО14 (паспорт серия 9700 №159717, выдан 06.12.2000 г. Калиниским РОВД г. Чебоксары) (приложение №50 акта проверки).

Всего, таким образом, за 2005 г. было предъявлено указанным лицом к обналичиванию 4 чека на общую сумму 42 085 647,00 руб.

В соответствии с производственным календарем на 2005 г. количество рабочих дней при пятидневной рабочей недели с двумя выходными составило 248 дней. Таким образом, при анализе частоты снятия денежных средств с расчетных счетов ИП ФИО1 установлено следующее: по расчетным счетам, открытым в г. Москве, снятие денежных средств происходило в среднем 1,14 раз в рабочий день ((264 чека + 8 чеков + 12 чеков)/248 дней), по расчетному счету, открытому в г. Ижевске, снятие денежных средств происходило в среднем каждые 1,45 рабочих дня (248 дней/171 чек), по расчетному счету, открытому в г. Оренбурге, снятие денежных средств происходило в среднем каждые 5,17 рабочих дня (248 дней/48 чек), по расчетному счету, открытому в г. Екатеринбурге, снятие денежных средств происходило в среднем каждые 1,36 рабочих дня (248 дней/183 чек), по расчетному счету, открытому в г. Перми, снятие денежных средств происходило в среднем каждые 2,00 рабочих дня (248 дней/124 чек). Следовательно, в среднем один раз в каждые 2 рабочих дня с расчетных счетов ИП ФИО1 в различных городах России, происходило снятие денежных средств. При этом, при снятии денежных средств с расчетного счета банки берут комиссию, размер которой зависит от суммы обналиченных денежных средств. Так только по расчетному счету, открытому в ОАО «Уралсиб» за период с 25.11.2005 г. по 08.12.2005 г. было обналичено 2 151 365 635, 29 руб., при этом комиссия банка составила 5 309 232,29 руб. (приложение №38 акта проверки). Впоследствии, данные денежные средства шли на приобретение векселей за наличный расчет. Сделки по приобретению векселей (составление акта приема-передачи векселя и квитанции к приходному кассовому ордеру) на протяжении всего 2005 г. происходили в среднем один раз в 2 дня (приложения №16-28 акта проверки). Местом осуществления сделок по купле-продаже векселей являлся г. Ижевск. При этом на вопрос об экономической целесообразности перечисления денежных средств от покупателей векселей в банки, находящиеся на территории г. Москвы, г. Красногорска, г. Екатеринбурга, г. Перми, и приобретения за наличный расчет векселей за счет этих средств в г. Ижевске, доверенное лицо ИП ФИО1 ФИО10 ответил «затрудняюсь с ответом» (протокол допроса от 25.09.2006 г. №35) (приложение №15 акта проверки).

В соответствии с полученным ответом от 07.11.2006 г. №01-22/987, установлено, что по расчетному счету ООО «Фабострой» №40702810400002252900, открытому в ООО МБ «Сенатор» г. Москва, весь 2005 г. шли расчетные операции (приложение №51 акта проверки). Всего оборот по счету за 2005 г. составил 1,6 млрд. руб. При этом на вопрос «почему оплата векселей, приобретенных у ООО «Фабострой»», происходила не по безналичному расчету, а за наличный расчет, доверенное лицо ИП ФИО1 ФИО10 ответил, «так было удобно контрагентам» (протокол допроса от 25.09.2006 г. №35) (приложение №15 акта проверки).

На основании изложенного следует, что осуществление сделок по приобретению векселей за наличный расчет у ООО «Монарх ЛТД», ООО «Сириус», ООО «Фабострой», ООО «Комстар» не обусловлено разумными экономическими причинами (деловыми целями). Данное обстоятельство подтверждается особыми формами расчетов ИП ФИО1 с контрагентами по сделкам купли-продажи векселей.

Таким образом, схема финансовых взаимоотношений ИП ФИО1 с контрагентами, при отсутствии экономической целесообразности проведения сделок по купле-продаже векселей, осуществление сделок с погашенными, либо не выпущенными в обращение векселями, а также принятия к учету первичных учетных документов, оформленных с нарушением требований Налогового кодекса РФ, Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ, Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2005 г.

По результатам настоящей камеральной проверки ИП ФИО1 в связи с отсутствием подтверждения расходов по приобретению векселей у продавцов ООО «Монарх ЛТД», ООО «Сириус», ООО «Фабострой», ООО «Комстар» и осуществлением операций с несуществующими ценными бумагами, доначислен налог на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 94426878,00 руб. (см. табл.12).

В ходе камеральной налоговой проверки установлена недобросовестность ИП ФИО1 в нарушение статьи 214.1 Налогового кодекса РФ и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций (приказ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430) в расходы по налогу на доходы физических лиц включены документально не подтвержденные и необоснованные затраты по приобретению ценных бумаг (векселей) у организаций не зарегистрированных и не состоящих на налоговом учету, а так же директора, которых, никогда таковыми не являлись и не подписывали никаких документов от их имени, кроме того, ИП ФИО1 приобретала несуществующие векселя, либо уже предъявленные к оплате на дату составления актов приема-передачи.

Взаимоотношения ИП ФИО1 с организациями ООО «Монарх ЛТД» (ИНН <***>), ООО «ФабоСтрой» (ИНН <***>), ООО «Комстар» (ИНН <***>) и ООО «Сириус» (ИНН <***>) документально не подтверждены.

Из совокупности установленных во время проведения проверки обстоятельств следует, что действия налогоплательщика не обусловлены нормальной экономической деятельностью, направлены на уклонение от уплаты налога.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) налога в результате неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (неправомерное завышение налоговых вычетов), влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Представленными в материалах дела документами, в том числе актом камеральной налоговой проверки № 4478 от 04.12.2006г., подтверждается факт совершения ответчиком налогового правонарушения, вина налогоплательщика. Ответчик обоснованно в соответствии с установленной процедурой привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по НДФЛ в сумме 18885375, 60 руб.

Обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, судом не установлено.

В соответствии со ст.ст. 104, 114 п.7 НК РФ неуплаченные в установленный срок налоговые санкции подлежат взысканию в судебном порядке.

На основании изложенного требования налогового органа о взыскании с предпринимателя ФИО1 суммы штрафа подлежат удовлетворению в полном объеме, в сумме 18885375, 60 руб.

С учетом принятого решения в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на ответчика.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Взыскать с предпринимателя ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки г. Ижевска, проживающей по адресу: <...>, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 304183135700091 согласно ЕГРИП:

1.1. в доход соответствующего бюджета 18885375 руб. 60 коп. налоговой санкции по налогу на доходы физических лиц;

1.2. в доход бюджета РФ 100000 руб. государственной пошлины.

2. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www. 17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru».

Судья Г.П.Буторина