Гражданский кодекс часть 1

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Удмуртской Республики

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с требованием к Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Ижевска о признании частично недействительным решения налогового органа № 12-22/6 от 30.09.2009г.

Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Ижевска представлен отзыв на иск с возражениями на заявление (т 8, л.д. 112-113).

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд

у с т а н о в и л:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска (далее ИФНС по Ленинскому району г. Ижевска, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения индивидуальным предпринимателем ФИО1 (далее- ФИО1, предприниматель) налогового законодательства в части правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе НДС.

Налоговой проверкой установлено, что в 1-3 кварталах 2008гг ФИО1 применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором полученный товар не был принят на учет, что повлекло за собой необоснованное завышение налоговых вычетов всего на сумму 725 885, 07руб. По результатам проведенной проверки ИФНС по Ленинскому району г. Ижевска составлен акт от 07.09.09г (т.2) и принято решение от 30.09.2009 г. № 12-22/6 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л. д. 13-44).

Налогоплательщику доначислены НДС в сумме 6 456 895,75 руб., пени в соответствующей части.

Управлением ФНС РФ по Удмуртской Республике решением от 08.06.10 оспариваемое решение изменено. Признано недействительным доначисление НДС в сумме 5 731 010, 68 руб. (т. 9, л.д. 136).

В связи с отменой вышестоящим налоговым органом оспариваемого решения в части, заявителем уточнены требования по иску. Предприниматель просит признать недействительным решение налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 359 644, 59 руб., предложения уплатить указанную сумму налога.

Согласно доводам предпринимателя, им выполнены все предусмотренные ст. 171, ст. 172 условия для принятия НДС к вычету в период приобретения товара, в том числе и такое условие, как принятие товара на учет. По мнению налогоплательщика, вычеты по НДС предпринимателем могут быть применены до отражения оплаченного товара в книге учета доходов и расходов, используемой для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Товар принимается предпринимателем к учету в целях исчисления НДС и принятия НДС к вычету оформлением товарной накладной.

Налоговый орган полагает, что поскольку единственным учетным документом у предпринимателя имеется Книга учета доходов и расходов, следовательно, предприниматель может принять НДС к вычету только после оплаты товара и отражения соответствующих операций в указанной книге, где и производится принятие товаров на учет.

Оценив представленные доказательства, заслушав представителей сторон, арбитражный суд полагает требования заявителя обоснованными. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель в спорный период являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 НК РФ.

В силу пунктов 1, 2 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, с 01.01.2006г. условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Обязанность доказывания правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 359 644, 59 рублей явилось документальное не подтверждение факта принятия к учету товаров.

Налоговым органом, со ссылкой на пункт 2 статьи 54, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, сделан вывод о том, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам следует предъявлять к вычету по мере отражения операций по приобретению этих товаров в книге учета доходов и расходов. То есть предприниматель может принять товары к учету только после их фактической оплаты.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным 13.08.2002 года приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 (пункты 13, 14), доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя на основе первичных документов.

Вместе с тем, нормы Налогового кодекса РФ (статьи 171 и 172 НК РФ) не ставят в зависимость принятие произведенных налогоплательщиком расходов в налоговые вычеты от подтверждения их в книге учетов доходов и расходов и хозяйственных операций.

Факт принятия товаров на учет индивидуальным предпринимателем может подтверждаться первичными учетными документами, свидетельствующими о совершении хозяйственной операции, в том числе, товарной накладной унифицированной формы.

Как следует из материалов дела, установлено налоговой проверкой и документально подтверждено заявителем, что для подтверждения обоснованности налоговых вычетов в периоде получения товара налогоплательщиком представлены счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, а также товарные накладные по форме ТОРГ-12, подтверждающие факт принятия на учет приобретенного товара (т.3 л.д. 45-248; т.4). В доказательство приобретения товара и постановки его на учет предпринимателем представлены также Книга покупок за 2008г (т .2, л.д. 111-150; т.8 л.д.144-153; т. 9), Книга продаж за 2008г (т 3, л.д. 35-44; т.6; т.7). Книга учета доходов и расходов за 2008г. (т.1, л.д. 55-156).

Налоговой инспекцией не оспаривается факт наличия у предпринимателя первичной документации, а именно, счетов-фактур и товарных накладных поставщиков (формы ТОРГ-12) за проверяемый период. При этом, налоговой инспекцией не установлено нарушения положений статьи 169 НК РФ при оформлении предпринимателем счетов-фактур. Сумма налога на добавленную стоимость в проверенных счетах-фактурах не оспаривается.

Поскольку в подтверждение обоснованности заявленных вычетов предпринимателем представлены счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, а также товарные накладные по форме ТОРГ-12, подтверждающие факт принятия на учет приобретенного товара, Книга учета не относится к первичным документам, которые в соответствии со ст. 172 Кодекса подтверждают право на налоговый вычет, следовательно, представленные документы, подтверждают соблюдение налогоплательщиком всех предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ условий для получения налогового вычета по НДС. Налоговым не обоснованно не приняты к вычетам НДС в требуемой сумме.

Доводы налогового органа судом не принимаются, поскольку противоречат налоговому законодательству.

При таких обстоятельствах решение налогового органа в обжалуемой части признается незаконным, заявление предпринимателя подлежит удовлетворению.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, с учетом принятого решения расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

Руководствуясь 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р ЕШ И Л:

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить. Признать недействительным решение Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Ижевска № 12-22/6 от 30.09.2009г в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 359 644, 59 руб., предложения уплатить указанную сумму налога.

2.Взыскать с Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Ижевска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, зарегистрированного по адресу <...> в возмещение расходов по государственной пошлине в сумме 200 руб., уплаченной по Чек-ордеру Сбербанка № 2 от 18.02.10г.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www. 17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru».

Судья В.Н.Симонов