Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.В. Коротковой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича г. Ижевск о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике от 10.09.2018 №36161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Вострикова М.С. по доверенности от 18.02.2019;

от ответчика: Вологдиной О.В. по доверенности от 09.01.2019, Елмашевой С.А. по доверенности от 09.01.2019, Жарова Д.Ф. по доверенности от 24.12.2018,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Коньков Михаил Алимпиевич г. Ижевск (далее – ИП Коньков М.А., предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее – Межрайонная ИФНС России №11 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган) от 10.09.2018 №36161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель оспаривает решение по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 11 по УР проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2017 год, представленного ИП Коньковым М.А.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 13.07.2018 № 35345 (т. 2 л.д. 42-44).

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки принято решение от 10.09.2018 №36161о привлечении ИП Конькова М.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 12763 руб. Предпринимателю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 127629 руб. 99 коп., пени в сумме 10156 руб. 91 коп. (т. 1 л.д. 11-16).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов, штрафов, пени по решениям послужили выводы инспекции о неправомерном применении пониженного тарифа по страховым взносам со ссылкой на то, что заявителем не соблюдена совокупность условий для его применения, поскольку фактически предприниматель в спорном периоде осуществлял основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (ОКВЭД 2 45.20), находясь по данному виду деятельности на налоговом режиме ЕНВД.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 13.11.2018 №06-07/23683@ апелляционная жалоба ИП Конькова М.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 11 по УР от 10.09.2018 №36161 оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 17-18).

Несогласие заявителя с решением Межрайонной ИФНС России № 11 по УР от 10.09.2018 №36161 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что осуществляет свою деятельность в двух направлениях: 1) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств и 2) сдача в аренду недвижимого имущества. Основным видом экономической деятельности ИП Конькова М.А является «Технический ремонт и обслуживание автотранспортных средств» (ОКВЭД 45.20), так как доходы от данного вида деятельности составляют долю более 70 % от всех поступлений. Данное обстоятельство подтверждается следующими показателями: на расчетный счет ИП Конькова М.А. за 2017 год поступили денежные в общем размере 27903363 руб. 55 коп., из которых поступление от иных источников дохода, помимо доходов от авторемонта, составили 463127 руб. Выручка согласно ОКВЭДУ 45.20 за 2017 год составила 98,7%.

Заявитель также ссылается на разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, изложенные в письме от 05.04.2017 № 03-15-06/20175, которыми подтверждено право организации на УСН при основном виде деятельности «Технический ремонт и обслуживание автотранспортных средств» (ОКВЭД 45.20) - на ЕНВД применять пониженный тариф взносов при соблюдении условий пп.5 п.1, пп.3 п.2 и п.6 ст.427 НК РФ.

Предприниматель считает, что организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, поименованная в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, вправе уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанных условий о доле доходов по данному видудеятельности и сумме доходов за налоговый период.

Возражая против заявления, налоговый орган указал на то, что у предпринимателя отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов при совмещении двух режимов налогообложения – УСН и ЕНВД, при том, что основной вид деятельности переведен на уплату ЕНВД. У ИП Конькова М.А. отсутствует совокупность условий пп.5 п.1, пп.3 п.2 и п.6 ст. 427 НК РФ, необходимых для применения пониженного тарифа страховых взносов.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Согласно п.п. 1-3 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны: 1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; 2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; 3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно подп.5 п. 1 ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действующих с 01.01.2017, пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 5 - 9 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Действие положений подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

На основании п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Таким образом, плательщик страховых взносов имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на УСН; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; доля доходов от указанной деятельности не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации; доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с 05.04.2004 по настоящее время Коньков Михаил Алимпиевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике.

Основной вид деятельности предпринимателя указан: «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код по ОКВЭД 45.20), в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ вид деятельности поименован как «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств».

ИП Коньков М.А. использует совмещенный режим налогообложения: ЕНВД и УСН.

При этом, из анализа деклараций следует, что при ЕНВД предпринимателем используется ОКВЭД 45.20 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств», а при УСН 68.2 - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимымимуществом. Заявитель данный факт не оспаривает.

Из анализа расчетного счета ИП Конькова М.А., а также, исходя из анализа карточки 51 счета «Расчетный счета», следует, что более 70% денежных средств, а именно 25075910 руб. 44 коп., поступают затехническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, то есть за деятельность, относящейся к ЕНВД.

Согласно данным АИС-Налог, в собственности ИП Конькова М.А. находится следующие объекты движимости: нежилое помещение, находящееся по адресу: Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Азина, д.1. Исходя из анализа расчетного счета установлено, что заявитель сдает в аренду вышеуказанное собственное недвижимое имущество. Данный вид деятельности относится к УСН. Однако поступления денежных средств по указанному виду деятельности в рассматриваемый период составили 100000 руб., то есть менее 70%.

Сдача в аренду собственного недвижимого имущества относится к коду ОКВЭД 68.2. При этом данный вид деятельности не отражен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, предоставляющем право применения пониженного тарифа.

Таким образом, исходя из изложенного, следует, что основным видом экономической деятельности ИП Конькова Михаила Алимпиевича, на который приходится более 70 % доли от всех полученных за 2017 год доходов, является вид экономической деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Данный вид деятельности включен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, однако по нему предприниматель применяет налоговый режим ЕНВД.

Сдача же в аренду собственного недвижимого имущества, по которому заявитель применяет УСН, не входит в число видов деятельности, поименованных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Между тем, суд отмечает, что совокупность условий, необходимых для применения пониженного тарифа взносов, предполагает получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН. Данное толкование поддержано Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 10.07.2017 № 309-КГ17-3561 по делу № А50-8987/2016, от 16.07.2018 № 309-КГ18-4351 по делу № А50-11224/2017.

Таким образом, обстоятельства настоящего спора свидетельствуют об отсутствии у ИП Конькова М.А. права применять в 2017 году пониженные тарифы взносов на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Доводы заявителя судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Ссылки предпринимателя на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.04.2017 № 03-15-06/20175 судом не принимается, поскольку данное письмо согласуется с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. В нем также прямо указано, что плательщики применяют пониженный тариф страховых взносов при выполнении ими одновременно условий, установленных подпунктом 5 пункта 1, подпунктом 3 пункта 2 и пунктом 6 статьи 427 НК РФ: 1) соблюдение критерия о применении УСН; 2) доля доходов плательщика от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов; 3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей. Организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, поименованная в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, вправе уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанных условий о доле доходов по данному виду деятельности и сумме доходов за налоговый период.

Таким образом, в письме также говорится об организациях, с основным видом деятельности, поименованной в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, и применяющей по данному основному виду деятельности режим налогообложения - УСН.

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1.В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2018 № 36161 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова