Гражданский кодекс часть 1

ООО «ВизаВи» г.Воткинск заявлено требование о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №3 по УР от 28.03.2006г. №11-28/008 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления сумм НДС в размере 4474375руб., пени в размере 1409279,24 руб. за несвоевременную уплату НДС, уменьшения суммы НДС в размере 619695руб., начисленной к возмещению из бюджета, акциза в размере 9856485руб.; пени в размере 2586327,91руб. за несвоевременную уплату акцизов; взыскания штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 761690,60руб. по НДС, взыскания штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1970193руб. по акцизам.

Межрайонная инспекция ФНС России №3 по УР г.Воткинск заявленные требования отклонила, изложив свои возражения в отзыве на заявление и в письменных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд

у с т а н о в и л:

Межрайонной Инспекцией ФНС России №3 по УР проведена выездная налоговая проверка ООО «ВизаВи» г.Воткинск по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, акцизов за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.

По окончанию проверки составлен акт №11-28/006 от 28.02.2006г. выездной налоговой проверки, вынесено решение Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по УР №11-28/008 от 28.03.2006г. о привлечении ООО «ВизаВи» г. Воткинск к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению налогового органа, ООО «ВизаВи» г. Воткинск предложено уплатить НДС в сумме 4474375 руб., акциз в размере 9856485 руб., пени в размере 1409279,24 руб. за несвоевременную уплату НДС, пени в размере 2586327,91 руб. за несвоевременную уплату акцизов, сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета, в размере 619695 руб. налоговым органом уменьшена.

Решением налоговой инспекции общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 761690,60 руб. по НДС, взыскания штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1970193 руб. по акцизам.

Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ООО «ВизаВи» г. Воткинск сослалось на то, что им выполнены все требования НК РФ по порядку применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и по акцизам по взаимоотношениям с поставщиками ЗАО «АТК», ООО «Владикавказский пищекомбинат», ГУП «Винодельческий завод «Владимирский», ЗАО «Корвет», ГП консервный завод «Эльхотовский», ООО «Минерал», ООО «Фортуна»: ТМЦ оприходованы, используются в деятельности, облагаемой НДС, в наличии имеются счета-фактуры, товары обществом оплачены. Заявитель считает, что у налогового органа нет оснований считать, что ООО «ВизаВи» не подтвердило факты поставки продукции и оплаты сумм налогов, заявленных к вычету, и соответственно, имеет законное право применять налоговый вычет.

Налоговый орган не установил того, что деятельность общества направлена на создание схем незаконного обогащения за счет бюджетных средств, доказательства, свидетельствующие о недобросовестности общества как налогоплательщика, налоговым органом не представлены. Осуществление хозяйственных операций ООО «ВизаВи» с взаимозависимыми лицами не может свидетельствовать о совершении налогового правонарушения. В налоговом законодательстве не содержится запрета на осуществление операций с взаимозависимыми лицами.

По мнению налогоплательщика, налоговые органы при проведении проверки не исследовали в полной мере фактические обстоятельства и первичные документы.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган указал на то, что данные налоговой проверки в совокупности подтверждают недобросовестность действий ООО «ВизаВи» по взаимоотношениям с поставщиками: ЗАО ««АТК»», ООО «Владикавказский пищекомбинат», ГУП «Винодельческий завод «Владимирский», ЗАО «Корвет», ГП консервный завод «Эльхотовский», ООО «Минерал», ООО «Фортуна». Представленные налогоплательщиком документы в подтверждение налоговых вычетов содержат недостоверную информацию. Счета-фактуры указанных поставщиков содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ, и поэтому не могут служить основанием для применения налоговых вычетов. В ходе проверки установлена недобросовестность налогоплательщика. Действия ООО «ВизаВи» направлены на уклонение от конституционной обязанности по уплате налогов (статья 57 Конституции РФ).

Оценив представленные доказательства, суд считает, что требования заявлены необоснованно и удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В силу глав 21 и 22 Налогового кодекса РФ ООО «ВизаВи» г. Воткинск является плательщиком налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе, векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).

В соответствии с пунктом 2 статьи 193 НК РФ при реализации налогоплательщиками производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 20, 35 процентов соответствующих налоговых ставок. При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи. Дата реализации подакцизных товаров определена пунктом 2 статьи 195 НК РФ. Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям считается моментом завершения действия режима налогового склада (пункт 3 статьи 197 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.

В силу статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 названного Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Таким образом, право плательщика налога на добавленную стоимость и акцизов на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога (акциза) при приобретении товара (работы, услуги).

В постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 г. № 3-П указано, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

По смыслу ст. 17 Конституции Российской Федерации на конституционном уровне содержится запрет на злоупотребление субъективными правами в любой сфере общественной жизни.

Согласно ст. 10 ГК РФ не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 25.07.2001г. № 138-О суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам продукции, подлежат возмещению из бюджета при условии добросовестности действий налогоплательщика.

При злоупотреблении правом арбитражный суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.

С учетом требований ст. 9 Закона РФ от 21.11.96г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основанием для налоговых вычетов являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке. Представленные налогоплательщиком документы в подтверждение налоговых вычетов должны содержать достоверную информацию.

В соответствии со ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такая счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

С учетом представленных сторонами доказательств, суд считает, что заявителем документально не подтверждено право на налоговые вычеты, предусмотренные главами 21 и 22 НК РФ, представленные документы содержат недостоверные и неполные сведения, заполнены с нарушением ном действующего законодательства, счета-фактуры не соответствуют требования ст. 169НК РФ, действия заявителя носят недобросовестный характер, свидетельствуют о злоупотреблении правами и не подлежат судебной защите. При этом судом приняты во внимание следующие обстоятельства, подтвержденные представленными по делу доказательствами.

По ЗАО «АТК».

Встречной проверкой ЗАО «АТК» установлено отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ВизаВи» г. Воткинск за период с 01.01.2003г. по 31.12.2004г., заключение договоров на поставку алкогольной продукции с ООО «ВизаВи» г. Воткинск.

Договоры поставки товара (алкогольной продукции) от 18.02.2003г. №П-03, от 21.05.2003г. №27 от 28.06.2003г., от 27.05.2004г. №51, представленные в ходе проверки, содержат недостоверные сведения. Как следует из заключения эксперта невозможно определить, кем выполнены подписи на указанных договорах.

В счетах-фактурах, представленных ООО «ВизаВи», отсутствуют подписи и расшифровки подписей должностных лиц ЗАО «АТК». Согласно заключению эксперта от 30.11.2005г. № 217 невозможно определить, кем ФИО4 или другим лицом выполнены подписи в счетах-фактурах. Подписи от имени главного бухгалтера ЗАО «АТК» в счетах-фактурах выполнены не лицом, от имени которого они значатся (не ФИО5), а другим лицом (лицами) с подражанием подписям ФИО5 Ответить на вопрос, кем ФИО5 или другим лицом выполнены подписи в счетах-фактурах (документы четвертой группы) от 30.05.2003 № 47, от 29.07.2003 № 63, от 20.08.2003 № 71 в строке «Главный бухгалтер» не представляется возможным.

На всех счетах-фактурах имеется оттиск круглой печати ЗАО «АТК». Согласно заключению эксперта оттиски круглой печати ЗАО «АТК» на счетах-фактурах выполнены одной печатной формой (печатью), но не печатной формой (печатью) ЗАО «АТК», образцы-оттиски которой представлены на исследование. Кроме того, в счете-фактуре от 30.05.2003г. № 47 «рядом с оттиском круглой печати обнаружены признаки изменения первоначального содержания документа (реквизитов документа), то есть, на оригинале или на промежуточной копии вносились изменения, после этого делалась электрофотографическая копия».

Таким образом, налоговым органом был сделан обоснованный вывод о том, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения и признаки подделки. Соответственно, суммы, указанные в этих счетах-фактурах, не могут подтверждать право налогоплательщика на налоговый вычет.

Оплата счетов-фактур произведена ООО «ВизаВи» перечислением денежных средств на счета третьих лиц согласно представленным ООО «ВизаВи» письмам ЗАО «АТК», подписанных директором ФИО4, скрепленным круглой печатью ЗАО «АТК».

Согласно заключению эксперта от 30.11.2005г. № 217 «ответить на вопрос кем ФИО4 или другим лицом выполнены подписи в письмах на перечисление денежных средств в адреса третьих лиц не представилось возможным». Оттиски круглой печати ЗАО «АТК» на письмах на перечисление денежных средств от 01.08.2003г., от 11.08.2003г., от 20.08.2003г., от 01.10.2003г., в адрес ООО «Лавитек» без номера и даты по счету-фактуре от 23.06.2003г. № 17, без номера и даты на сумму 110000руб., в ООО «ТехПД» без номера и даты на сумму 150000руб. выполнены одной печатной формой (печатью), но не печатной формой (печатью) ЗАО «АТК», образцы-оттиски которой представлены на исследование.

ЗАО «АТК», как следует из письма от 23.06.2005г. № 37, письма в адрес ООО «ВизаВи» не направлялись, счета-фактуры, подтверждающие задолженность ЗАО «АТК» перед ООО «Экспоцентр», ООО «Лавитек», ООО «Нализ», ООО «ТехПД», отсутствуют.

При проверке ООО «Нализ» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ВизаВи», на следующий операционный день выданы по чеку на хозяйственные нужды, на закуп сельхозпродукции (письмо Филиала ОАО «МИнБ» в г.Нальчике от 22.06.2005г. № 830). Акты приема-передачи векселей, доверенности, на основании которых ЗАО «АТК» были получены векселя, доверенности на получение денежных средств физическими лицами, расходные кассовые ордера заполнены с нарушением установленного порядка, содержат недостоверные сведения, имеют признаки подделки, поэтому не могут служить доказательством факта уплаты налога поставщику ЗАО «АТК» и основанием для принятия к вычету сумм налога у ООО «ВизаВи».

Проверкой первичных учетных документов по оприходованию вина и виноматериалов установлено, что товарно-транспортные накладные составлены не по унифицированной форме, составлены в произвольной форме, отсутствует подпись лица, разрешившего отпуск, отсутствуют сведения о транспорте, отсутствуют расшифровка подписи лица, отпустившего груз, сведения о доверенности, о транспорте. Из заключения эксперта от 14.11.2005г. № 220 следует, что оттиск круглой печати ЗАО «АТК» не соответствует оттиску круглой печати-образца, представленной для исследования в накладных. В железнодорожных накладных оттиск круглой печати ЗАО «АТК» не соответствует оттиску круглой печати-образца, представленной для исследования. Акты об отгрузке и приемке вина и виноматериалов не соответствуют форме, установленной Инструкцией о порядке транспортировки винопродукции в железнодорожных цистернах.

На основании вышеизложенного, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ВизаВи» необоснованно отнесло на вычеты НДС и акциз по хозяйственным операциям с ЗАО «АТК».

По ООО «Владикавказский пищекомбинат»

Встречной проверкой ООО «Владикавказский пищекомбинат» установлено, что согласно отгрузочным документам, отраженным в декларации об объемах поставки этилового спирта, в том числе, денатурированного, алкогольной продукции и виноматериалов в адрес ООО «ВизаВи» факт отгрузки не подтвержден.

Представленные ООО «ВизаВи» документы в подтверждение права на налоговый вычет не соответствуют законодательству.

В счете-фактуре ООО «Владикавказский пищекомбинат» № 2 от 10.01.2004г. отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц ООО «Владикавказский пищекомбинат». Согласно заключению эксперта от 14.11.2005 № 220 оттиски круглой печати ООО «Владикавказский пищекомбинат» в счете-фактуре выполнены одной печатной формой (печатью), но не печатной формой (печатью) ООО «Владикавказский пищекомбинат», образцы-оттиски которой представлены на исследование, счет-фактура содержит недостоверные сведения и имеет признаки подделки. В подтверждение оплаты ООО «ВизаВи» заявило о перечислении денежных средств на расчетный счет третьего лица - ООО «Авангард» согласно письму ООО «Владикавказский пищекомбинат» от 16.01.2004г. № 9, подписанному директором ФИО6, скрепленному круглой печатью ООО «Владикавказский пищекомбинат». Встречной проверкой ООО «Владикавказский пищекомбинат» установлено, что в адрес ООО «ВизаВи» продукция не отгружалась и никаких хозяйственных или финансовых операций не производились. Согласно справке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Авангард» денежные средства, поступившие от ООО «ВизаВи», на следующий операционный день перечисляются на погашение кредита, использованного на приобретение имущества консервного завода «Эльхотовский». Согласно заключению эксперта от 30.11.2005г. № 217 подпись в строке от имени руководителя ООО «Владикавказский пищекомбинат» ФИО7 в письме от 16.01.2004г. выполнена, вероятно, не самим лицом от имени которого она значится, а другим лицом с подражанием каким-то подписям ФИО7 Согласно заключению эксперта от 14.11.2005г. № 220 оттиски круглой печати ООО «Владикавказский пищекомбинат» в письме от 16.01.2004г. № 9 выполнены одной печатной формой (печатью), но не печатной формой (печатью) ООО «Владикавказский пищекомбинат», образцы-оттиски которой представлены на исследование.

На основании вышеизложенного, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ВизаВи» необоснованно отнесло на вычеты НДС и акциз по хозяйственным операциям ООО «Владикавказский пищекомбинат».

По ГУП «Винодельческий завод «Владимировский»

Встречной проверкой ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» установлено, что согласно отгрузочным документам, отраженным в декларации об объемах поставки этилового спирта, в том числе, денатурированного, алкогольной продукции и виноматериалов в адрес ООО «ВизаВи» факт отгрузки не подтвержден.

В счетах-фактурах № 014 от 07.02.2003г., № 37 от 05.03.2004г. отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц ГУП «Винодельческий завод «Владимировский». Встречной проверкой ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» установлено, что счет-фактура от 05.03.2004г. № 37 не выписывалась и не отправлялась, подпись директора не соответствует подписи директора ГУП «Винодельческий завод «Владимировский».

По документам «ВизаВи» оплата по счету-фактуре от 05.03.2004г. № 37 произведена перечислением денежных средств на расчетный счет третьего лица - ООО «Авангард» по письму ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» от 19.08.2004г. № 61, подписанному директором ФИО8, заверенному круглой печатью ГУП «Винодельческий завод «Владимировский». Встречной проверкой ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» установлено, что письмо от 19.08.2004г. № 61 в адрес ООО «ВизаВи» не отправлялось, фирменный бланк письма и подпись директора не соответствует фирменному бланку и подписи директора ГУП «Винодельческий завод «Владимировский».

По объяснениям руководителя ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» ФИО8 от 03.09.2005г. установлено, что в должности руководителя ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» он работал с 1998 г. по ноябрь 2004г., в настоящее время ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» переименовано в ОАО ВЗ «Владимировский», где он состоит в должности генерального директора, в должности главного бухгалтера с 1998 г. работает ФИО9, отгрузка 05.03.2004г. не производилась.

Представленные налогоплательщиком документы в подтверждение налоговых вычетов содержат недостоверные сведения, поэтому не могут служить доказательством факта уплаты сумм ГУП «Винодельческий завод «Владимировский» и основанием для принятия налоговых вычетов.

Проверкой первичных учетных документов по оприходованию вина и виноматериалов установлено, что товарно-транспортная накладная, по которой произведено оприходование сырья № 14 составлена не по унифицированной форме, отсутствует расшифровка подписи лица, отпустившего груз, отсутствуют сведения о транспорте. Акты об отгрузке и приемке вина и виноматериалов № 14, 15, 16 заполнены не на экземплярах, имеющих оригинал печати, а на их копиях.

На основании вышеизложенного, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ВизаВи» необоснованно отнесло на вычеты НДС и акциз по хозяйственным операциям с ГУП «Винодельческий завод «Владимировский».

По поставщику ЗАО «Корвет»

Встречной проверкой ЗАО «Корвет» установлено, что с начала своей производственной деятельности ЗАО «Корвет» договорных отношений и финансово-хозяйственных операций с ООО «ВизаВи» не имело, отгрузку алкогольной продукции в адрес ООО «ВизаВи» не производило. Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Северная Осетия-Алания сообщено, что по данным декларации об объемах поставки этилового спирта, в том числе, денатурированного, алкогольной продукции и виноматериалов факт отгрузки в адрес ООО «ВизаВи» не установлен, получатель с наименованием ООО «ВизаВи» отсутствует, товарные накладные от 27.05.2003г. № 46, от 29.07.2003г. № 15 отсутствуют. Согласно письму директора ЗАО «Корвет» ФИО10 от 03.08.2005г. продукция в адрес ООО «ВизаВи» в 2003 году не отгружалась, никаких финансово-хозяйственных отношений не было.

Имеющиеся у ООО «ВизаВи» договоры с ЗАО «Корвет» содержат недостоверные сведения и не подтверждают намерения сторон на поставку товара от ЗАО «Корвет».

В счетах-фактурах отсутствуют подписи и расшифровки подписей должностных лиц ЗАО «Корвет». В ходе проверки налоговым органом было установлено, что оригиналы счетов-фактур отличаются от представленных ООО «ВизаВи» копий.

Представленные ООО «ВизаВи» акты приема-передачи векселей, доверенность на получение денежных средств, расходный кассовый ордер содержат неполные и недостоверные сведения, оформлены с нарушением установленного порядка, и поэтому не могут служить доказательством факта уплаты сумм ЗАО «Корвет» и основанием для принятия налоговых вычетов.

Кроме того, в ходе обыска, проведенного в присутствии понятых, в кабинете исполнительного директора ООО «ВизаВи» ФИО11 были изъяты незаполненные бланки доверенностей (2 штуки) на имя ФИО12, бланки счетов-фактур (2 штуки) с круглыми печатями ЗАО «Корвет», что свидетельствует о недобросовестности заявителя.

Проверкой первичных учетных документов по оприходованию вина и виноматериалов установлено, что товарно-транспортные накладные № 46 от 27.05.2003г., № 15 от 29.07.2003г. составлены не по унифицированной форме, в них отсутствует наименование организации, выдавшей доверенность, сведения о транспортном средстве.

По ГП консервный завод «Эльхотовский»

Согласно справке, полученной в ходе проверки, продукция ГП консервный завод «Эльхотовский» в адрес ООО «ВизаВи» не отгружалась, никаких финансово-хозяйственных отношений не было. Согласно объяснению главного бухгалтера ГП консервный завод «Эльхотовский» ФИО13 от 05.08.2005г. она в указанной должности работает с 2001 года, с 01.01.2003г. ГП консервный завод «Эльхотовский» производственной деятельностью не занимается в связи с тяжелым финансовым положением, бывший директор завода ФИО14 более года отсутствует, никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО «ВизаВи» ГП консервный завод «Эльхотовский» не имел, ни с кем из руководителей переговоров не вел.

Из материалов проверки следует, что провести встречную проверку ГП консервный завод «Эльхотовский» не представляется возможным в связи с продажей организации 06.01.2004г. с аукциона, покупателем ГП консервный завод «Эльхотовский» является ООО «Авангард».

В счетах-фактурах № 129 от 08.09.2003г., № 138 от 14.09.2003г., № 139 от 15.10.2003г., № 131 от 17.10.2003г., № 136 от 17.10.2003г., представленных заявителем, отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц ГП консервный завод «Эльхотовский», хронология нумерации счетов-фактур нарушена. Данные регистров бухгалтерского учета ООО «ВизаВи» не соответствуют представленным счетам-фактурам.

Представленное ООО «ВизаВи» письмо от 30.12.2004г., на основании которого произведено перечисление денежных средств на счет третьего лица, акты приема-передачи векселей, расходно-кассовые ордера содержит неполные и недостоверные сведения, заполнены с нарушением установленного порядка, поэтому не могут служить доказательством факта оплаты.

Проверкой первичных учетных документов по оприходованию вина и виноматериалов установлено, что товарно-транспортные накладные, по которым произведено оприходование сырья, составлены не по унифицированной форме. В накладных отсутствует подпись лица, осуществившего отпуск, принявшего груз, не указана доверенность, по которой выдан груз, отсутствуют сведения о транспорте, расшифровки подписи лиц, разрешивших отпуск и его осуществивших, сведения о доверенности лица, принявшего груз, сведения о транспорте. Акты об отгрузке и приемке вина и виноматериалов не соответствуют форме, установленной Инструкцией о порядке транспортировки винопродукции в железнодорожных цистернах. В актах отсутствуют подписи поставщика, подпись начальника лаборатории, расшифровка подписи лица, осуществившего отгрузку.

На основании вышеизложенного, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ВизаВи» необоснованно отнесло на вычеты НДС и акциз по хозяйственным операциям с ГП консервный завод «Эльхотовский».

По поставщику ООО «Минерал»

По результатам встречной проверки установлено, что бухгалтерские документы ООО «Минерал» за 2003-2004 утеряны, и проведение в настоящее время проверки не представляется возможным. По данным деклараций об объемах поставки этилового спирта, в том числе денатурированного, алкогольной продукции и виноматериалов за 2003-2004 годы, представленных ООО «Минерал» по месту учета, ООО «Минерал» в адрес ООО «ВизаВи» отгрузку какой-либо алкогольной и спиртосодержащей продукции не производило, акциз не начислялся и не уплачивался.

По счетам-фактурам, представленным ООО «ВизаВи», получен виноматериал, в счетах-фактурах выделена сумма акциза и НДС.

Документы об оплате счетов-фактур заполнены с нарушением установленного порядка, содержат недостоверные сведения, поэтому не могут служить доказательством факта оплаты.

В ходе обыска, проведенного в присутствии понятых, в кабинете исполнительного директора ООО «ВизаВи» ФИО11, изъят чистый лист бумаги с круглой печатью ООО «Минерал», что свидетельствует о недобросовестности проверяемого налогоплательщика.

Проверкой первичных учетных документов по оприходованию вина и виноматериалов установлено, что товарно-транспортные накладные, по которым произведено оприходование сырья, составлены не по унифицированной форме: отсутствует расшифровка подписи лица, разрешившего отпуск, отсутствует подпись лица, осуществившего отпуск, принявшего груз к перевозке, отсутствуют сведения о доверенности, о транспорте. Акты об отгрузке и приемке вина и виноматериалов не соответствуют форме, установленной Инструкцией о порядке транспортировки винопродукции в железнодорожных цистернах, в них отсутствует подпись начальника лаборатории, расшифровка подписи лица, осуществившего отгрузку, не указано наименование отгруженной (полученной) продукции.

На основании вышеизложенного, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ВизаВи» необоснованно отнесло на вычеты НДС и акциз по хозяйственным операциям с ООО «Минерал».

По ООО «Фортуна».

По результатам встречной проверки установлено, что сведения об отгрузках алкогольной продукции и виноматериалов в адрес ООО «ВизаВи» от ООО «Фортуна» по данным деклараций об объемах поставки этилового спирта, в том числе денатурированного, алкогольной продукции и виноматериалов за 2003-2004 годы отсутствуют, проведение встречной проверки невозможно ввиду изъятия документов заместителем прокурора Кайтагского района Республики Дагестан, в настоящее время предприятие не работает в связи с прекращением действия лицензии 04.04.2004г.

В счете-фактуре, представленной ООО «ВизаВи», № 101 от 28.11.2003г. имеются исправления по количеству, стоимости, сумме акциза, сумме НДС, стоимости «всего» без заверения подписью руководителя и печатью продавца. В ходе обыска, проведенного в присутствии понятых, в кабинете исполнительного директора ООО «ВизаВи» ФИО11, изъят еще один экземпляр данного счета-фактуры, который по внешнему виду, по форме заполнения не соответствует представленному, однако, количество, сумма акциза, сумма НДС, стоимость всего соответствуют исправленным данным, отраженным обществом в регистрах бухгалтерского учета.

Счета-фактуры № 105 от 08.12.2003г., № 118 от 23.12.2003г., № 005 от 08.01.2004г., № 012 от 15.01.2004г., № 7 от 16.01.2004г., № 15в от 14.02.2004г., содержат недостоверные сведения об отгрузке товара, а также в части поставщика, наименования сырья, количества, суммы, хронология нумерации счетов-фактур нарушена.

Оплата счетов-фактур произведена ООО «ВизаВи» перечислением денежных средств на расчетные счета третьих лиц: ООО «Нализ», ООО «Межтранс-1», ООО «Авангард». По встречным проверкам установлено, что на следующий операционный день указанными лицами денежные средства перечислены поставщикам стеклобутылок, на погашение кредита, использованного на приобретение имущества консервного завода «Эльхотовский», в ООО «Межтранс-1», выданы по чеку в кассу ООО «Нализ». Представленные ООО «ВизаВи» доверенность на получение векселя СБ РФ, акт приема-передачи векселей, письмо о взаимозачете, расходные кассовые ордера, доверенности, на основании которых выданы денежные средства из кассы, заполнены с нарушением установленного порядка, содержат неполные и (или) недостоверные сведения, поэтому не могут служить доказательством факта оплаты. По акту взаимозачета сумма налога на добавленную стоимость не указана, необходимые для проведения взаимозачета реквизиты ООО «Фортуна» отсутствуют, оригинал письма отсутствует.

Проверкой первичных учетных документов по оприходованию вина и виноматериалов установлено, что товарно-транспортные накладные, по которым произведено оприходование сырья, составлены не по унифицированной форме: № 104 от 28.11.2003г., № 105 от 08.12.2003г., № 118 от 23.12.2003г., № 5 от 08.01.2004г., № 12 от 15.01.2004г., отсутствует расшифровка подписи лица, разрешившего отпуск, принявшего груз к перевозке, отсутствует подпись лица, осуществившего отпуск, отсутствуют сведения о доверенности, о транспорте. Акты об отгрузке и приемке вина и виноматериалов не соответствуют форме, установленной Инструкцией о порядке транспортировки винопродукции в железнодорожных цистернах, в акте № 101 отсутствует подпись начальника лаборатории, в акте № 45 от 08.12.2003г. отсутствует расшифровка подписи лица, осуществившего отгрузку, в акте № 1 от 08.01.2004, без номера, без даты отсутствует подпись лица, осуществившего отгрузку.

Таким образом, суд считает, что все установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют о недобросовестности действий ООО «ВизаВи» при заявлении налоговых вычетов при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками ЗАО «АТК», ООО «Владикавказский пищекомбинат», ГУП «Винодельческий завод «Владимировский», ЗАО «Корвет», ГП консервный завод «Эльхотовский», ООО «Минерал», ООО «Фортуна».

Представленными по делу доказательствами, в том числе актом выездной налоговой проверки №11-28/006 от 28.02.2006г., документами, представленными налоговым органом, подтверждаются факт совершения заявителем налоговых правонарушений и виновность заявителя. За неуплату НДС и акциза заявитель обоснованно привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ, и ему начислены пени на основании ст. 75 НК РФ. Размер налоговых санкций соразмерен допущенным нарушениям.

Согласно оспариваемому решению налоговым органом налог на добавленную стоимость и акциз начислены и по другим нарушениям, допущенным ООО «ВизаВи», которые обществом ни в заявлении, ни в ходе судебного разбирательства не оспорены. Ни приведено заявителем и доказательств незаконности оспариваемого решения в части начисления налоговым органом суммы НДС в размере 619695 руб. к возмещению из бюджета.

Решение Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по УР №11-28/008 от 28.03.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

Доводы заявителя судом не принимаются по следующим основаниям.

В заявлении ООО «ВизаВи» г. Воткинск фактически не оспаривает установленные налоговым органом обстоятельства, не приводит ни доводов, ни доказательств правомерности своих действий по каждому установленному налоговым органом нарушению. Определениями суда заявителю предлагалось обосновать правомерность заявленных требований, однако заявитель никаких дополнительных оснований, помимо изложенных в заявлении, дополнительных доказательств не представил. Возражений по нарушениям, установленным налоговым органом (по оформлению первичных документов, достоверности указанных в них сведений, результатам экспертиз, выемок документов, обысков, встречных проверок), обществом не заявлено. С учетом принципа состязательности сторон, установленного ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ, решение принято судом на основании представленных сторонами доказательств.

На основании вышеизложенного основания для удовлетворения заявления ООО «ВизаВи» отсутствуют.

На основании ст. 110 АПК РФ и с учетом принятого решения расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Арбитражный суд Удмуртской Республики, руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении заявления о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ № 3 по УР г. Воткинск от 28.03.2006 г. № 11-28/008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ООО «Винный завод Воткинский» г. Воткинск, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4474372 руб., акциза в сумме 9856485 руб., уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, начисленного к возмещению из бюджета, в сумме 619695 руб., соответствующих пени и налоговых санкций отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь.

Судья Н. Г. Зорина