Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А.Бушуевой, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Акционерного общества «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г.Ижевск,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 16.08.2016 № 06-80/11.

Ответчик требование заявителя не признал по изложенным в отзыве основаниям.

Как следует из представленных по делу доказательств, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, представленной ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» 25.03.2016, выявлен факт представления налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемой сделки с взаимозависимой организацией ОАО «Корпорация Московский институт теплотехники», содержащего недостоверные сведения.

Указанное нарушение зафиксировано в акте проверки от 24.06.2016 № 06-84/12.

По результатам рассмотрения акта проверки от 24.06.2016 № 06-84/12, возражений на акт проверки и материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 16.08.2016 № 06-80/11 о привлечении АО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» (правопреемник ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг») к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст. 101 Налоговым кодексом Российской Федерации).

Согласно решению АО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в размере 100руб. с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность.

Заявитель обжаловал решение налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 11.10.2016 № 06-07/14714@ решение от 16.08.2016 № 06-80/11 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требования заявитель указал, что сведения о стоимости сделки отражены в уведомлении о контролируемых сделках в соответствии с правилами бухгалтерского учета и являются достоверными. Расходы, неотраженные в уведомлении о контролируемых сделках, приняты к бухгалтерскому учету в 2016 году ввиду позднего поступления в адрес общества актов сдачи-приемки от 31.12.2015 №№12,12/1 и соответствующих счетов-фактур по договорам аренды от 01.01.2014 № 129-10/2010-14, от 01.11.2015 № 129-10/2257-15, поэтому оснований для их отражения в 2015 году не имеется. Наличие расхождений в уведомлении о контролируемых сделках с данными, представленными контрагентом общества, являются несущественными, не препятствует целям налогового контроля, не повлекло ущерба бюджету. Общество не имело возможности отразить в регистрах бухгалтерского учета за 2015 год, закрытых до 15 января 2016 года, данные первичных документов, поступивших в новом налоговом периоде, при этом такие данные не являлись существенными.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 105.14 НК РФ в целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, в числе которых сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (подп.1).

Понятие взаимозависимых лиц определено статьей 105.1 НК РФ. Так, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (подп. 3 пункта 2).

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию: 1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках; 2) предметы сделок; 3) сведения об участниках сделок: полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его идентификационный номер налогоплательщика; фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем; 4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 105.16 НК РФ форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Соответствующие форма (форматы), порядок заполнения и порядок предоставления уведомлений о контролируемых сделках утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в злектронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме» (далее -Приказ № ММВ-7-13/524@).

В силу статьи 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

ОАО «Корпорация Московский институт теплотехники» является акционером (25,5%) ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг», следовательно, данные организации являются взаимозависимыми.

Из анализа книг покупок и продаж за 2015 год, представленных заявителем, инспекцией установлено, что сумма сделок между данными лицами за 2015 год превышает 1 млр.рублей, следовательно, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ сделки являются контролируемыми.

17.05.2016 заявитель представил в налоговый орган уведомление о совершенных в 2015 году контролируемых сделках, соответствующих требованиям подпункта 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ. В уведомлении отражены сведения о произведенных расходах по уплате арендных платежей в сумме 13593311руб. по договорам аренды от 01.01.2014 № 129-10/2010-14, от 01.11.2015 № 129-10/2257-15, заключенным с взаимозависимым лицом - АО «Корпорация «Московский институт теплотехники».

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год по запросу Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от ИФНС России №15 по г. Москве были получены документы в отношении ОАО «Корпорация Московский институт теплотехники» (исх. от 30.12.2015 №148433, исх. от 10.06.2016 №160253), а именно: копии счетов-фактур от 31.12.2015 №А-01 -122015, №А-01/1-122015, актов сдачи-приемки услуг от 31.12.2015 №№ 12, 12/1по договору аренды от 01.01.2014 № 129-10/2010-14, от 01.11.2015 № 129-10/2257-15.

При сравнении информации, содержащейся в уведомлении о контролируемых седлах и представленных документах, инспекцией установлено, что стоимость сделки, отраженная в уведомлении, указана без учета указанных в данных счетах-фактурах, актах сдачи-приемки услуг сумм, стоимость сделки занижена на 3596670руб.

Факт представления заявителем в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, свидетельствует о наличии в действах (бездействии) заявителя события налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.4 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что суммы арендных платежей на основании счетов - фактур от 31.12.2015 №№ А-01 -122015, А-01/1-122015 и актов сдачи-приемки услуг от 31.12.2015 №№ 12,12/1 не подлежали включению в уведомление о совершенных в 2015 году контролируемых сделках со ссылкой на то, что документы поступили в адрес заявителя и подписаны 25.01.2016, судом отклоняются.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках должны содержать информацию о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов по контролируемым сделкам.

Согласно пункту 5.18 Приказа № ММВ-7-13/524@ в пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Таким образом, в уведомлении о контролируемых сделках указывается стоимость предмета сделки, исходя из данных первичных документов, и только в случае отсутствия стоимости в первичном документе следует исходить из данных бухгалтерского учета.

Счета-фактуры №№ А-01-122015, А-01/1-122015 и акты сдачи-приемки услуг от 31.12.2015 №№ 12,12/1 составлены в отношении услуг аренды, оказанных в декабре 2015 года. Указанные документы составлены от 31.12.2015, в документах указана стоимость оказанных услуг.

Следовательно, стоимость оказанных в декабре 2015 года услуг на основании данных документов подлежит включению в уведомление о совершенных в 2015 году контролируемых сделках.

Кроме того, согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются и бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена: имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Своевременная регистрация факта хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета означает, что факт хозяйственной деятельности должен регистрироваться по дате его совершения, а не дате получения первичного учетного документа, которым факт хозяйственной жизни оформлен. Следовательно, для принятия к бухгалтерскому учету первичного учетного документа имеет значение дата совершения факта хозяйственной жизни, а не дата получения первичного учетного документа.

Также следует отметить, что при получении обществом первичных документом отчетного периода в следующем отчетном периоде применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Неправомерное неотражение расходов в бухгалтерском учете квалифицируется как бухгалтерская ошибка, которая должна быть исправлена в соответствии с ПБУ 22/2010.

Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 6 ПБУ 22 /2010 ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (год, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Таким образом, допущенные заявителем в 2015 году в бухгалтерском учете ошибки, выявленные до даты подписания отчетности руководителем, исправляются записями на 31.12.2015.

Бухгалтерская отчетность подписана руководителем заявителя 29.03.2016. Таким образом, у заявителя имелась возможность отразить расходы по аренде за декабрь 2015 года в бухгалтерской отчетности за 2015 год и представить достоверные сведения в уведомлении о контролируемых сделках за 2015 год.

На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления Акционерного общества «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» г.Ижевск о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г.Ижевск от 16.08.2016 № 06-80/11.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева