Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в суд с требованием о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска №05-11-02/22 от 21.02.2006г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части не принятия расходов по амортизации при исчислении налога на прибыль в сумме 2 503 564,98руб. за 2002г., в сумме 1 369 137,65руб. за 2003г., в сумме 3 285 930,36руб. за 2004г.; в части доначисления налога на прибыль в сумме 600 855,60руб. за 2002г., в сумме 328 593,04руб. за 2003г., в сумме 788 623,29руб. за 2004г.

20.06.2006г. заявителем представлено уточнение к заявлению в порядке ст.49 ПРК РФ. В соответствии с представленным уточнением заявитель просит признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска №05-11-02/22 от 21.02.2006г. в части не принятия расходов по амортизации при исчислении налога на прибыль в размере 2 503 564,98руб. за 2002г.; в размере 1 369 137,65руб. за 2003г.; в размере 3 285 930,36руб. за 2004г., а также доначисления налога на прибыль в сумме 600 855,6руб. за 2002г., в сумме 490 505,46руб. за 2004г. и начисления соответствующих сумм пени и начисление штрафа в размере 98 101,09руб. за 2004г.

На основании ст.49 АПК РФ судом принято заявление Государственного унитарного дорожного предприятия УР «Ижевское» г.Ижевск

В обоснование заявленных требований ГУДП УР «Ижевское» г.Ижевск приводит следующие доводы.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа, изложенными в пункте 1.1.2.2.5 обжалуемого решения, о необоснованном завышении ГУДП УР «Ижевское» расходов, уменьшающих доходы за 2002г.-2004г. на сумму начисленной амортизации холодной Фрезы 2100DC, в связи с тем, что указанный объект основных средств не прошел регистрацию в органах Гостехнадзора и соответственно не мог эксплуатироваться и использоваться налогоплательщиком для целей извлечения дохода. При этом заявитель указывает на следующие обстоятельства.

Холодная Фреза 2100DC (дорожная техника) с запасными частями передана в хозяйственное ведение Ижевскому ГУДП, что зафиксировано в акте о приеме передачи основных средств и поставлена на учет в качестве амортизируемого имущества. Регистрация транспортного средства в органах ГИБДД и Гостехнадзора, которая фактически является формой учета транспортного средства, а также формой контроля, установленных законодательством требований безопасности дорожного движения, не является обязательным условием для целей налогового учета амортизируемого имущества.

Основным видом деятельности Ижевского ГУДП является ремонт автомобильных дорог общего пользования. ГУП «Удмуртавтодор», фактически являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение ремонтных работ Ижевское ГУДП. Для выполнения указанных работ налогоплательщик использует специализированное оборудование, в том числе Фрезы 2100DC. При этом одна Фреза реально эксплуатируется, а вторая стоит в качестве запаса на случай выхода из строя оборудования. Заявитель указывает на то, что налоговым законодательством не предусмотрено регулирование налоговых правоотношений в части имущества, находящегося в запасе. Заявитель считает необоснованным вывод налогового органа о том, что Фреза 2100DC (заводской номер 03.21.10009829.0446) не использовалась для целей извлечения дохода.

Налоговым органом представлен отзыв на заявленные требования, в котором изложены следующие возражения.

Налоговый орган указывает на то, что автотранспортное средство может быть введено в эксплуатацию только после обязательной государственной регистрации в органах ГИБДД РФ или Гостехнадзора. В связи с чем, данный объект амортизируемого имущества подлежит включению в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 в определенную амортизационную группу только при наличии государственной регистрации автотранспортного средства и после ввода в эксплуатацию.

По мнению налогового органа, с момента передачи Фрезы 2100DC ГУДП Ижевское, данное оборудование не было в эксплуатации. Поскольку, при отсутствии регистрации транспортного средства и выдачи соответствующих документов, запрещается эксплуатация транспортного средства, налоговый орган считает, что ГУДП Ижевское не могло эксплуатировать Фрезу 2100DC.

Налоговый орган указывает на то, что включению в состав расходов для налогового учета подлежит только амортизация действующих объектов основных средств, т.е. фактически эксплуатируемых при производстве продукции (работ, услуг). Следовательно, амортизационные отчисления от стоимости основных средств, находящихся в запасе (резерве) на складе, не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. В связи с вышеуказанным, налоговый орган считает, что поскольку заявителем не представлены документы, подтверждающие факт ввода в эксплуатацию Фрезы 2100DC и документы, доказывающие фактическую эксплуатацию и использование Фрезы 2100DC для извлечения дохода в проверяемом периоде, ГУДП Ижевское не обосновано включило в расходы, уменьшающие доходы, суммы начисленной амортизации по Фрезе 2100DC.

На основании вышеизложенных обстоятельств, налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд

у с т а н о в и л:

Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска в отношении Государственного унитарного дорожного предприятия УР «Ижевское» г.Ижевск проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2002г. по 31.12.2004г. По окончанию проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 23.01.2006г. №05-11-01/8.

Налоговой проверкой установлено, что Ижевское ГУДП была начислена амортизация на дорожную технику - холодную Фрезу 2100DC, в том числе: в 2002г. в сумме 2 503 564,98руб., в 2003г. в сумме 1 369 137,65руб., в 2004г. в сумме 3 285 930,36руб. Указанная сумма амортизация была включена Ижевским ГУДП в общую сумму амортизации, включенной в расходы, уменьшающие полученные доходы.

Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска в ходе выездной налоговой проверки пришла к выводу о необоснованном завышении ГУДП УР «Ижевское» расходов, уменьшающих доходы на сумму начисленной амортизации холодной Фрезы 2100DC, в связи с тем, что указанный объект основных средств не прошел регистрацию в органах Гостехнадзора и соответственно не мог эксплуатироваться и использоваться налогоплательщиком для целей извлечения дохода.

Всего, по данным налогового органа, ГУДП УР «Ижевское» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы на сумму амортизации по Фрезе 2100DC за 2002г.- 2004г., в сумме 5 789 495,34руб., а сумма неуплаченного налога на прибыль, доначисленного по проверке, составила 1 389 478,89руб.

По окончании налоговой проверки было вынесено Решение от 21.02.2006г. №05-11-02/22 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Государственное унитарное дорожное предприятие УР «Ижевское» г.Ижевск привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 98 101,09руб. за неуплату налога на прибыль, начислены пени в соответствии со ст.75 НК РФ в размере 1 000 980,03руб. за неуплату налога на прибыль. На основании решения от 21.02.2006г. №05-11-02/22 Государственное унитарное дорожное предприятие УР «Ижевское» предложено уплатить налог на прибыль в сумме 3 745 134,51руб.

Заявитель, оспаривая решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска №05-11-02/22 от 21.02.2006г. в части, обратился в суд за защитой нарушенных прав.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлевторению. При этом суд исходит из следующего.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе ст. 9 Закона о бухучете, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.96г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, право на включение затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований по реальным хозяйственным операциям и сделкам.

В соответствии с п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического и морального износа на производимый продукт. Переносимая стоимость в денежной форме аккумулируется в амортизационном фонде. Суммы амортизации подлежат вычету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, а также при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей. По налогу на прибыль предприятий суммы амортизации подлежат включению в издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг) в виде амортизационных отчислений. Для целей взимания налога на прибыль организации в ст. 259 НК РФ установлены правила применения методов начисления сумм амортизации и специальных коэффициентов, а также правила начисления сумм амортизации при реорганизации.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются отдельные виды имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно отвечают следующим требованиям: находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ); используются налогоплательщиком для извлечения дохода; погашение стоимости осуществляется путем начисления амортизации; срок полезного использования составляет более 12 месяцев; первоначальная стоимость составляет более 10 000 рублей.

Таким образом, амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Как следует из материалов дела, Ижевское ГУДП получило в хозяйственное ведение от ГУП «Удмуртавтодор» дорожную технику - холодную Фрезу 2100DC (заводской номер 03.21.1009829.0446, год выпуска 2001) по акту приемки-передачи основных средств б/н от 10.01.2002г.

Ижевским ГУДП на холодную Фрезу 2100DC была заведена Инвентарная карточка учета основных средств №947, согласно которой балансовая стоимость машины составляет 32 859 303,60руб., т.е. более 10 000 рублей, срок полезного использования – 120 месяцев, т.е. более 12 месяцев. Дата Акта ввода оборудования в эксплуатацию – 15.02.2002г.

В соответствии с абзацем 2 п. 1 статьи 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что имущество, полученное унитарным предприятием от собственника (тоже унитарного предприятия) в соответствии с Гражданским кодексом РФ, остается собственностью этого унитарного предприятия, и не рассматривается как имущество того унитарного предприятия, которому передано это имущество, данное унитарное предприятие вправе начислять амортизацию в общеустановленном порядке.

Следовательно, на переданное от ГУП «Удмуртавтодор» имущество (холодная Фреза 2100DC), Ижевское ГУДП имеет право начислять амортизацию.

Доводы Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска о том, что указанный объект основных средств не прошел регистрацию в органах Гостехнадзора и соответственно не мог эксплуатироваться и использоваться налогоплательщиком для целей извлечения дохода, судом не принимаются.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому предусмотрен пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Заявителем выполнены все условия, предусмотренные законом, предоставляющие право налогоплательщику отнесения к вычету расходов, уменьшающих доходы, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, на сумму начисленной амортизации холодной Фрезы 2100DC.

Налоговым кодексом не предусмотрена регистрация транспортных средств ни в Государственной инспекции - ГИБДД РФ, ни в органах гостехнадзора, как обязательное условие для отнесения имущества к амортизируемому имуществу. Требование о государственной регистрации распространяется для целей налогообложения амортизации по объектам недвижимости, приобретенным или созданным после вступления в силу Закона Российской Федерации от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Как следует из материалов дела, оборудование - холодная Фреза 2100DC является дорожной техникой, т.е. является транспортным средством, соответственно не относится к объектам недвижимости.

Таким образом, доводы налогового органа об обусловленности налогового вычета по налогу на прибыль с амортизацией и какой-либо регистрацией прав на имущество не соответствуют положениям закона.

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В пункте 4 названного Положения указан перечень условий, необходимых при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.

Как следует из материалов дела, принятая ГУДП УР «Ижевское» на бухгалтерский учет холодная Фреза 2100DC является основным средством, поскольку отвечает требованиям, перечисленным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Следовательно, срок вычета установлен в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса определенной календарной датой: 1-е число месяца, следующего за месяцем события - введением объекта в эксплуатацию.

На основании пункта 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов от 13.10.2003г. №91н установлено, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

Следовательно, начисление амортизационных отчислений зависит от наличия факта введения основного средства в эксплуатацию.

Ввод же в эксплуатацию объектов основных средств для объектов, не требующих монтажа производится в момент приобретения этого оборудования на основании актов приема-передачи основных средств (по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г.№7), поскольку иной порядок не предусмотрен Налоговым Кодексом. Это же правило должно применяться к начислению амортизации основных средств, находящихся в запасе (резерве).

Из материалов дела следует, что холодная Фреза 2100DC передана ГУДП УР «Ижевское» в хозяйственное ведение от ГУП «Удмуртавтодор» по акту приемки-передачи основных средств б/н от 10.01.2002г., следовательно, введена в эксплуатацию.

Основным видом деятельности ГУДП УР «Ижевское» является ремонт автомобильных дорог общего пользования, из чего следует, что использование такого оборудования как дорожная техника - холодная Фреза 2100DC является достаточно очевидным и оправданным фактом. Кроме того, является оправданным фактом наличие второй (запасной) Фрезы, находящейся на складе ГУДП УР «Ижевское», поскольку наличие ее предполагается для исключения ситуации простоя в случае выхода из строя основной Фрезы 2100DC.

С учетом изложенного, суд считает, что заявителем представлены все документы, предусмотренные ст.9 Федерального закона от 21.11.96г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», по реальным хозяйственным операциям, предоставляющим право налогоплательщику отнесения к вычету расходов, уменьшающих доходы, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, на сумму начисленной амортизации холодной Фрезы 2100DC.

Требование же налогового органа о представлении ГУДП УР «Ижевское» иных документов является необоснованным, поскольку противоречит требованиям действующего законодательства.

При таких обстоятельствах, заявление ГУДП УР «Ижевское» подлежит удовлетворению. В связи с чем, решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска №05-11-02/22 от 21.02.2006г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» следует признать недействительным в части взыскания налога на прибыль в сумме 600 855,60руб. за 2002г. и в сумме 490 505,46руб. за 2004г., а также соответствующие пени, начисленные на данные суммы и в части взыскания штрафа в сумме 98 101,09руб.

На основании ст. 110 АПК РФ и с учетом принятого решения, заявителю надлежит выдать справку на возврат уплаченной госпошлины

Руководствуясь ст. 167-170, ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать недействительным решение №05-11-02/22 от 21.02.2006г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска, принятое в отношении ГУДП УР «Ижевское» в части взыскания налога на прибыль в сумме 600 855руб. 60коп. за 2002г. и в сумме 490 505руб. 46коп. за 2004г., а также соответствующие пени, начисленные на данные суммы и в части взыскания штрафа в сумме 98 101руб. 09коп.

2. ГУДП УР «Ижевское» выдать справку на возврат из бюджета РФ 2000руб. госпошлины, уплаченной по платежному поручению №186 от 19.05.2006г.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь.

Судья С.Г.Смаева